考研专业课新成本会计15章

成本会计 主讲：耿玮第15章成本控制15.1成本控制概述

15.2目标成本制度

15.3定额成本制度15.1成本控制概述15.1.1成本控制的概念15.1.2成本控制的阶段15.1.3成本控制的要求15.1.1成本控制的概念成本控制是指利用会计所提供的各种信息资料，计算实际或预计脱离目标的差异，找出产生差异的原因，并采取措施，消除不利差异，保证目标实现的过程成本控制可按成本发生的时间先后划分为事前控制、事中控制和事后控制三个阶段15.1.2成本控制的阶段事前控制阶段：设计阶段产品投产前对影响成本的生产经营活动所进行的事前预测、规划、审核和监督事中控制阶段：执行阶段在实际发生生产费用过程中，按成本标准控制费用，是现代成本控制的主要特点事后控制阶段：考核阶段在产成品成本形成之后的综合分析和考核，是传统控制的主要特点15.1.3成本控制的要求成本控制要对成本形成全过程进行全面控制成本控制要进行全员控制成本控制必须从人力、物力和财力使用的效果来衡量成本控制要有助于未来的工作改进和成本降低成本控制必须有一整套健全的管理制度同它相互配合成本控制必须按例外管理原则，重点剖析例外差异例外差异是指差异率或差异额较大，差异持续时间较长，差异对企业长期盈利能力有重要影响的差异15.2目标成本制度15.2.1目标成本制度的含义15.2.2目标成本制度的特点15.2.3产品设计阶段的目标成本管理15.2.4生产阶段的目标成本管理15.2.1目标成本制度的含义目标成本制度，也称目标成本管理，是指企业在一定时期内应确定总的奋斗目标，然后据以指导、组织、动员职工为完成企业总目标而努力奋斗目标成本制度来源于德鲁克的目标管理思想，于20世纪80年代初传入我国实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和计划性，克服盲目性，从而有助于提高企业经营管理水平链接：德鲁克的“目标管理”目标管理是美国著名企业管理专家德鲁克（PeterDrucker）提出的一种管理制度目标管理，是一种程序和过程，它是组织中的上级与下级一起商定组织的共同目标，并由此决定上下级的责任和分目标，并把这些目标作为经营、评估和奖励每个单位与个人贡献的标准目标管理的指导思想是认为在目标明确的条件下，人们能够对自己负责（Y理论）目标管理有助于改进组织结构和职责分工，有助于调动职工的主动性、积极性，往往会带来良好的绩效目标管理被广泛的应用在学校、医院、企业和政府机构中15.2.2目标成本制度的特点实行全过程的目标成本制度实行各部门、各环节的目标成本管理实行全员的目标成本管理目标成本管理与价值工程相结合，经济工作与技术工作相结合目标成本管理与全面经济核算、全面经济责任制相结合15.2.3产品设计阶段的目标成本管理目标成本的测定——倒扣测算法目标成本的计算

目标成本＝产品预计销售收入×（1－税率－期间费用率）－目标利润注：税率指消费税税率、城市维护建设税和教育费附加所占的比率目标利润的计算目标利润（法一）＝销售利润率×预计销售收入

目标利润（法二）＝成本利润率×目标成本目标利润（法三）

＝资产利润率÷资产周转率×目标成本 例题：设计阶段目标成本的测定资料：某企业准备生产一种新产品，预计单位售价为10000元，税率为10%，成本利润率为25%要求：预测该新产品的目标成本解题过程：目标成本＝产品预计售价×（1－税率）－成本利润率×目标成本所以，

单位产品目标成本＝10000×（1－10%）÷（1＋25%）＝7200元目标成本的分解按产品结构进行分解：根据产品构成分解为若干结构件，计算各结构件成本占产品成本的比重，即成本系数，然后乘以该产品的目标成本，即可求得该结构件的目标成本成本系数＝某项零部件的成本÷全部零部件的成本按产品主要功能进行分解：确定各结构件的功能评价系数，用以评价该结构件的重要程度，然后乘以新产品的目标成本，即可求得该零部件的目标成本，并可以根据价值系数进行成本功能分析功能评价系数＝某一零部件得分÷全部零部件得分合计价值系数＝功能评价系数÷成本系数例题：成本功能分析资料：某企业生产甲产品，由A、B、C、D、E、F六个零件组成，该产品的目标成本为4000元，各零件的得分以及设计成本如表1和表2所示要求：分析各零件的目标成本，并进行成本功能分析表1功能评价系数计算表零件名称评分比较结果得分功能评价系数ABCDEFA×1101140.2667B0×101130.2000C00×01120.1332D111×0140.2667E0001×010.0667F00001×10.0667合计——————————151表2成本系数和价值系数计算表零件名称功能评价系数设计成本成本系数价值系数目标成本成本降低额A0.266710000.23811.121066.8－66.8B0.20009000.21430.93800.0100.0C0.13328000.19050.69532.8267.2D0.266710000.23811.121066.8－66.8E0.06672000.04761.40266.8－66.8F0.06673000.07140.93266.833.2合计142001——40002000.2667÷0.2381分析：如果价值系数接近1，说明零件重要程度同所耗成本大体相当如果价值系数小于1，说明零件重要程度同所耗成本不相称，应当成为成本功能分析的重要目标，本例中B、C、F（尤其是C）价值系数小于1，降低设计成本的重点应该放在这3个零件上如果价值系数大于1，说明零件成本比重较小按产品成本的形成过程进行分解：将新产品成本按照产品成本形成过程进行分解，根据老产品或类似产品的实际成本资料，计算各生产步骤成本之间的比例关系，主要适用于连续式复杂生产的产品按产品成本项目的结构进行分解：将新产品目标成本按经济用途分解为直接材料、直接人工和制造费用三个项目，依据老产品或类似产品成本项目的结构，乘以该产品的目标成本，即可求得各成本项目的目标成本，主要适用于简单生产的产品设计成本的计算直接法：根据设计方案的技术定额来测算概算法：新产品的直接材料设计成本除了原材料项目采用直接法计算外，其他成本项目通常是比照类似产品成本中这些项目所占的比重来概算

或者，产品设计成本＝（直接材料＋直接工资）×（1＋制造费用占材料工资成本的％）分析法：在类似老产品的成本基础上，通过新老两种产品结构、用料、工艺的对比分析，计算差异成本并进行增减调整，从而得出产品的设计成本15.2.4生产阶段的目标成本管理目标成本的预测目标成本的确定

目标成本＝预计销售收入－应交税金－目标利润－预计期间费用目标利润的确定

目标利润＝预计销售收入×同行业销售利润率＝预计销售收入×上期或较好年度销售利润率＝预计销售收入×边际利润率－预计固定费用

例题：生产阶段目标成本的测定资料：Ａ企业生产甲产品，假定产销平衡，预计甲产品的销售量为5000件，单价为600元，增值税率为17%，另外还须交纳10%的消费税。假设该企业甲产品购进货物占销售额的预计比重为40%，该企业所在地区的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，同行业先进的销售利润率为20%要求：预测该企业的目标成本分析：采用倒扣测算法确定目标成本解题过程：目标利润＝5000×600×20%＝600000元应交税金＝5000×600×10%＋[5000×600×10%＋5000×600×（1－40%）×17%]×（7%＋3%）＝360600元目标成本＝5000×600－360600－600000＝2039400元目标成本的分解将总体目标成本分解到各产品直接分解法：在确定每种产品目标利润率的基础上，倒推计算每种产品的目标成本，然后再将各产品的目标成本分解到各车间与基期盈利水平挂钩分解法：在调整基期盈利水平的基础上，先确定企业计划期总体目标利润率，然后将其分解到各产品，进而利用“倒扣法”确定各产品的目标成本，具体分为各产品目标销售利润率随企业目标利润率同比例变化和各产品目标利润率不随企业利润率同比例变化两种情况各产品目标销售利润率随企业目标利润率同比例变化的计算按照计划期的各产品销售比重调整基期销售利润率

加权平均销售利润率＝∑（某产品基期销售利润率×该产品计划期销售比重）根据计划期影响因素调整确定计划期目标销售利润率计划期目标利润率＝加权平均利润率＋总体目标利润率变动百分比确定各产品的目标销售利润率

某产品目标利润率＝该产品基期销售利润率×计划期目标利润率预计完成百分比利用“倒扣法”确定各产品的目标成本例题：与基期目标利润率同比例变化资料：某企业生产甲、乙、丙三种产品，这三种产品上年销售利润率分别为10%、15%、5%。计划期企业总体目标利润率预计增长1.9%。这三种产品预计销售收入分别为100万元、40万元和60万元，应交税金分别为10万、4万和6万。各产品的期间费用均为销售收入5%要求：分别计算甲、乙、丙三种产品的目标成本表1企业目标成本分解表产品上年利润率计划销售收入计划销售比重按计划比重计算的上年销售利润率计划期目标利润率预计完成%计划期目标利润率目标成本甲10%10050%5%11.4%÷9.5%＝120%12%73乙15%4020%3%18%26.8丙5%6030%1.5%6%47.4合计——200100%9.5%11.4%——147.2100×（1－12%－5%）－1010%×120%各产品目标成本的分解：根据产品的生产特点，将其目标成本按产品形成过程或产品结构进行分解，以保证目标成本的完成，一般采取倒推方式将各种产品目标成本按生产步骤进行分解目标成本归集到各生产步骤：各产品目标成本分解后，应按生产步骤归集各产品的目标成本目标成本的分析与考核目标成本制度的最后环节目标成本的分析主要是将实际产量的目标成本与实际可控成本进行比较目标成本的考核是目标成本制度得到执行的保证，通过目标成本的考核，可以分清责任，正确评价各部门的工作目标成本的考核必须与经济责任制结合起来15.3定额成本制度15.3.1定额成本制度的基本特点15.3.2定额成本的计算15.3.3定额差异的计算15.3.4定额变动的计算15.3.5产品实际成本的计算15.3.6定额成本制度的评价15.3.1定额成本制度的基本特点定额成本制度，通常称为定额成本计算法，包括定额成本的计算、定额差异的核算和定额变动的计算和产品实际成本的计算基本原理：用产品的定额成本来控制实际生产费用的支出，随时查明实际生产费用脱离定额的数额及其原因，以实现降低产品成本的目的基本特点生产费用的日常核算，主要核算生产费用实际发生额与定额成本之间的差异，也称脱离定额的差异产品实际成本＝定额成本＋定额差异＋定额变动15.3.2定额成本的计算定额成本以现行消耗定额为依据计算，反映企业现有生产条件下应达到的成本水平，同时是衡量成本节约或超支的尺度定额成本包括的成本项目，通常与计划成本和实际成本的成本项目相一致定额成本的制定依据产品的现行工艺规程产品的材料、动力和工时消耗定额材料和动力计划单价计划工资率或计件工资单价制造费用预算定额成本各项目的计算方法直接材料：根据现行各项消耗定额及计划单价计算燃料及动力：根据现行各项消耗定额及计划单价计算直接工资：按该产品的现行工时定额及每小时计划工资来计算制造费用：根据制造费用预算数及其分配标准来计算15.3.3定额差异的计算定额差异是指按计划单价计算的实际成本脱离定额成本的差异直接材料定额差异的核算材料定额差异的计算

材料定额差异＝［实际消耗量－（实际产量×单位产品材料消耗定额）］×材料计划单价材料定额差异包括材料分批核算法和材料定期核算法两种直接工资定额差异的核算计件工资定额差异的计算：只要工资定额不变，则劳动生产率的变化不会影响单位产品成本中的工资额计时工资定额差异的计算：分工时差异和工资率差异双因素工资定额差异＝实际工时×实际小时工资率－实际产量定额工时×计划小时工资率

工时差异（劳动效率差异）＝（实际工时－实际产量定额工时）×计划小时工资率工资率差异＝实际工时×（实际小时工资率－计划小时工资率）其中：

实际小时工资率＝实际工资总额÷实际工时制造费用差异的核算费用发生时不能直接按产品确定定额差异，而通过制定费用预算，采用费用限额手册或厂内货币等形式对开支单位的费用支出进行反映和控制月末确定定额差异：按生产工时分配

某产品制造费用定额差异＝实际制造费用－实际产量定额工时×计划小时制造费用制造费用按生产工时分配时，其定额差异也是由工时差异和每小时分配率差异两方面因素构成的

废品损失差异的核算不可修复废品的成本可以根据定额成本或各项消耗定额计算由于废品损失一般不列入产品的定额成本中，所以它的实际发生额通常全部作为定额差异处理定额差异在产成品和在产品之间的分配在产品数量较少时，将定额差异全部计入产成品成本在产品数量较多时，定额差异要按照产成品和在产品定额成本的比例进行分配15.3.4定额变动的计算定额变动，是指由于对旧定额进行修改而产生的新旧定额之间的差额定额变动的产生原因及特点技术革新、劳动生产率的提高，导致企业对定额进行修改而产生新旧定额之间的差异定额本身变动的结果，与生产费用的节约或超支无关定额变动与定额差异的比较经济内容不同：定额变动与生产费用的节约或超支无关，定额差异则是反映生产费用的节约或超支的程度会计核算不同：定额差异要尽可能及时揭示，定额变动的发生不一定要立即计算与产品的关系不同：定额差异不一定是某种产品单独引起的，而定额变动则与某一种产品直接相关，因此直接计入产品成本定额变动的调整与分配定额变动的调整：月初在产品要按照新的定额调整，同时反方向调整本月生产费用定额变动的分配定额变动一般应按照定额成本的比例在完工产品和在产品之间进行分配如果定额变动数额不大或者产品生产周期小于一个月，则定额变动全部由完工成品成本负担15.3.5产品实际成本的计算产品实际成本的计算程序因产品成本核算对象、成本结转的方法、在产品成本的计价等不同而异采用平行结转法计算产品成本时，各车间应按产品品种设置成本计算单，将该产品定额成本、定额差异和定额变动分设专栏反映各车间生产费用应由产成品负担的份额，按定额成本、定额差异、定额变动分别反映企业财会部门按产品设置成本汇总计算单，计算出产成品的总成本和单位成本例题：定额成本法下实际成本的计算资料：某企业生产甲产品，采用定额法计算产品成本，月初在产品10件，月初在产品有关资料如表1所示。自本月初起，原材料消耗定额由120千克降低为115千克，本月份甲产品应分配的直接材料费用为24050元，材料成本差异为－1%，直接工资为2350元，制造费用为1700元。本月投入的定额工时为6650小时，本月投产50件产品，月末完工45件。要求：根据以上资料，采用定额法计算甲产品的实际成本表1月初在产品成本及产品定额资料成本项目产量消耗定额计划单价定额成本定额差异定额变动差异直接材料10120千克4.505400800150直接工资10140小时0.37259－120——制造费用10140小时0.28196－80——合计——————5855600150月初在产品定额变动差异的计算

直接材料定额变动差异＝（115－120）×4.50×10＝－225元本月投产产品定额成本的计算

直接材料定额成本＝115×50×4.50＝25875元

直接工资定额成本＝6650×0.37＝2460.50元

制造费用定额成本＝6650×0.28＝1862元本月脱离定额差异的计算

直接材料脱离定额差异＝24050－25875＝－1825元

应分配的材料成本差异＝24050

×（－1%）＝－240.50元

脱离定额差异合计＝－1825＋（－240.50）＝－2065.50元

直接工资定额差异＝2350－2460.50＝－110.50元

制造费用定额差异＝1700－1862＝－162元完工产品定额成本计算表2本月生产费用实际成本计算单月初在产品定额成本调整本月费用费用合计成本项目定额成本定额差异定额变动定额成本定额变动定额成本定额差异定额成本定额差异定额变动直接材料5400800150-225

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