管理会计实务课件 模块9 成本控制

管理会计实务模块9成本控制案例1滨海五矿公司多举措加强成本控制

公司以“保证生产需求，节约物资，降低成本”为目标，制定了《物资内部控制与核算制度》，实行生产车间为物资核算单位，细化成本核算，在8个生产车间建立物资消耗全过程的管理系统，严格控制生产、流通各环节的物资消耗和损耗，各生产单位建立了物资消耗台帐，定期进行统计、核算和考核，对于机械加工产品建立了加工环节中物料领用、消耗的核算流程，建立了成品收发存台帐、物资消耗平衡表等物资管理基础工作，计划财务室负责成本费用核算以及监督物资管理的执行情况，并定期组织物资的盘存工作。通过一系列的管理措施和技术措施，降低了分公司的物资消耗和生产成本，提高了经济效益，根据核算，2012年3月份公司物资消耗比2月份节约230万元。问题1：什么是成本控制？成本控制的重要作用是什么？问题2：成本控制的原则有哪些？宁夏能源铝业检修分公司的成本控制方法体现了哪些成本控制原则？项目1成本控制的认知

项目1成本控制的认知

一、成本控制概念采用一定的控制标准和手段，将料、工、费和期间成本控制在预算范围（标准成本）。预算成本（标准成本）和实际成本相比，计算出差异、找出原因，采取措施的过程。二、成本控制的作用

及时准确地获取成本管理信息的首要途径。成本计划得以实现的保证。发现差异及其原因的重要手段。可以对人力、财力、物力消耗进行有效监督。

按控制时期的不同事前成本控制事中成本控制事后成本控制按控制内容和对象不同产品成本控制质量成本控制按控制的主要手段不同绝对成本控制相对成本控制三、成本控制的分类质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。包括:预防和检验成本;损失成本。1）预防和检验成本预防成本是指企业为保证产品质量达到一定水平而发生的各种费用，质量计划工作费用产品评审费用、工序能力研究费用、质量审核费用、质量情报费用人员培训费用、质量奖励费用预防成本的支出可以防止或杜绝次品、瑕疵、废品等质量问题的发生，减少因产品不符合质量而产生的损失。检验成本是指为评估和检查产品制造质量而发生的费用.原材料验收检测工序检验费产品的检验费破坏性试验的产品试验费用检验设备的维护保养费用质量监督的成本2)损失成本又称缺陷成本，是指由于产品出现各种质量问题给企业所造成的各种损失。内部质量损失成本外部质量损失成本内部质量损失成本是指生产过程中因质量问题而发生的损失报废损失返修损失复检损失停工损失事故分析处理费用产品降级损失外部质量损失成本是指产品销售后，因产品质量缺陷而引起的一切费用支出.支付用户的索赔费用退货损失保修费用折价损失企业信誉损失四、成本控制的原则成本控制的原则全面性原则开源与节流相结合的原则责、权、利相结合的原则按目标管理的原则按例外管理的原则五、成本控制的程序确定成本控制目标（标准成本控制系统）分解落实目标(确定标准成本）计算成本差异并分析采取措施案例2为滨海宁河家具公司制定标准成本单

滨海宁和家具公司是一家小型的家用木质器具制造商。会计师张红计划采用标准成本制度。她收集了制定产品标准所需的有关资料。公司的产品之一是木质切板。公司计划生产10000块切板,每一块切板需要木材2立方米，准备和切割木材所需的直接人工为0.4小时。切板切割下后要经过检验。由于切板由天然材料所制而成，材料并非完美无瑕，因而每制成5块，就通常有1块被淘汰（淘汰的那1块完全是废品）。每块切板粘有4个橡皮脚垫，粘上所有脚垫并刨光切板需要直接人工0.6小时。切板的木材成本每立方米50元，每一个脚垫的成本为0.5元。直接人工工资率是20元/小时。工人每周按40小时支付工资，其中32小时为直接加工工时，另外8小时包括必要的停工和休息时间。制造费用按直接人工金额进行分配。变动性制造费用预算为29945元，固定性制造费用预算为19875元.思考:问题1:什么是标准成本,产品的标准成本由哪些要素构成?问题2:如何制定标准成本单,宁河公司的标准成本单数据如何?1.标准成本（1）单位产品的标准成本

它是根据产品的标准消耗量（量标）和标准单价（价标）计算出来的。又称“成本标准”

单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价（2）实际产量的标准成本它是根据实际产品产量和成本标准计算出来的标准成本=实际产量×单位产品标准成本项目2标准成本及其制定

2.标准成本的分类按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为：（1）.理想标准成本（2）.正常标准成本在标准成本系统中广泛使用正常标准成本理想标准成本

理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。既购买的原材料、劳动力等生产要素在计划期间最低的价格水平；在生产过程中毫无技术浪费、最熟练的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时间。这种标准是“工厂的极乐世界”，很难成为现实，即使暂时出现也不可能持久。它的主要用途是提供—个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。因其提出的要求太高，不能作为考核的依据。正常标准成本正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。在制定这种标准成本时，把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内，使之切合下期的实际情况，成为切实可行的控制标准。要达到这种标准不是没有困难，但它们是可能达到的。从具体数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。正常的标准成本特点

①它是用科学方法根据客观实验和过去实践经充分研究后制定出来的，具有客观性和科学性；②它排除了各种偶然性和意外情况，又保留了目前条件下难以避免的损失，代表正常情况下的消耗水平，具有现实性；③它是应该发生的成本，可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目标，具有激励性；④它可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时持续使用，不需要经常修订，具有稳定性。标准成本的产生背景标准成本是早期管理会计的主要支柱之一。美国工业在南北战争以后有很大的发展，许多工厂发展成为生产多种产品的大企业。但是由于企业管理落后，劳动生产率较低，许多工厂的产量大大低于额定生产能力。为了改进管理，一些工程技术人员和管理者进行了各种试验，他们努力把科学技术的最新成就应用于生产管理，大大提高了劳动生产率，并因此而形成了一套科学管理制度。（泰罗制时代）最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。1919年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本曾起了很大的作用。1920年~1930年，美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。3.标准成本的制定标准成本=价格标准×数量标准

（1）.标准直接材料成本的制定

标准直接材料成本=材料的标准单价×单位产品的用量标准标准材料用量，首先要根据产品的图纸等技术文件进行产品研究，列出所需的各种材料以及可能的代用材料，并要说明这些材料的种类、质量以及库存情况。其次，通过对过去用料经验的记录进行分析，采用其平均值，或低值的平均数最高与最，或最节省的数量，或通过实际测定，或技术分析等数据，科学地制订用量标准。主要由生产技术部门主持制定。

材料标准价格，是指事先预计的购买各种材料时应支付的标准价格，包括材料的买价、运费、装卸费等采购费用。由会计部门和有关其他部门共同研究决定。

（2）.标准直接人工成本的制定标准直接工资成本=小时标准工资率×单位产品的标准工时

（价格标准）（用量标准）（3）.标准制造费用的制定变动制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率其中：变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率其中：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时成本项目价格标准用量标准标准成本直接材料：A材料21元/千克5.10千克107.10元B材料23元/千克5千克115元直接人工11元/工时

4工时

44元制造费用：变动制造费1.80元/工时

4工时7.20元固定制造费1元/工时

4工时4元标准成本合计277.30案例3计算中圣公司6月份的成本差异，并进行差异分析

圣公司近几年来一直采用标准成本制度来控制成本，成本降低明细，企业效益提高显著。该公司某一产品的标准成本卡如教材所示。问题1：什么是成本差异？问题2：从哪些方面进行成本差异分析？差异产生的原因有哪些？问题3：根据上述材料，计算中圣公司6月份成本差异并进行分析.

1.成本差异=实际成本-标准成本

<0，有利差异，记为F>0，不利差异，记为U项目3成本差异的计算与分析实际价格实际数量标准价格实际数量标准价格标准数量123（1）－（2）＝价格差异（2）－（3）＝数量差异材料价格差异工资率差异变动费用开支差异材料用量差异人工效率差异变动费用效率差异（1）－（3）＝实际成本与标准成本的差异总额（总差异）1.成本差异计算的通用模式+价格差异=实际数量×（实际价格－标准价格）数量差异=标准价格×（实际数量－标准数量）成本总差异=价格差异＋数量差异（一）变动成本差异分析

1．直接材料成本差异分析直接材料实际成本与标准成本之间的差额材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际数量材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格直接材料成本总差异=价格差异+数量差异验证：成本差异=实际成本-标准成本

材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因主要有：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急定货造成额外采购等等。

材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的具体原因有：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。2．直接人工成本差异分析直接人工实际成本与标准成本之间的差额。工资率差异(价差）=（实际工资率-标准工资率）×实际工时人工效率差异（量差）=（实际工时-标准工时）×标准工资率

直接人工成本总差异=工资率差异+人工效率差异工资率差异(价差）形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。直接人工效率差异（量差）形成的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。3．变动制造费用的差异分析实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，称为变动制造费用分配率差异，也叫开支差异或耗费差异

。量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，称为变动制造费用费用效率差异。变动制造费用分配率差异（价差）=（实际分配率-标准分配率）×实际工时变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×变动制造费用标准分配率变动制造费用成本总差异=变动制造费用分配率差异+变动制造费用效率差异变动制造费用的分配率差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。（二）、固定制造费用成本差异分析

含义：实际固定制造费用与标准固定制造费用之差方法：二因素分析法三因素分析法1.二因素分析法1）固定制造费用开支（预算）差异=固定制造费用实际数－

固定制造费用预算数=1.2×9.5×520－1×10×500＝5928－5000=928（元）(u)分为开支差异和能量差异。开支（预算）差异产生的原因：（1）预算程序没有预测或包含固定制造费用的增加，如购买新设备等，无效预算导致固定制造费用出现巨额支出差异，企业应重新修订预算方案。（2）由于缺乏适当或足够的经营控制造成过度开支，如紧急维修等，管理当局应仔细调查这种不利差异的原因，以防止类似事件再次发生（3）某些制造费用项目无法严格区分变动或固定制造费用，使成本分类不能正确反映实际成本习性，如出现较大差异，可对制造费用重分类。2）固定制造费用能量差异又称固定制造费用生产能力利用差异固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本=(生产能量－实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

=（500×10－520×10）×1

=－200(F)二因素分析法下固定制造费用总差异=928+（－200）=728（U）

2、三因素分析法

开支差异能力差异效率差异能量差异（1）开支差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数=固定制造费用实际数－固定制造费用标准分配率×生产能量=1.2×9.5×520－1×10×500＝5928－5000=928（元）(u)

（2）闲置能力差异=固定制造费用预算－实际工时×固定制造费用标准分配率=（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率

=（5000－9.5×520）×1=（5000－4940）×1=60（元）（U）

60÷9.5=6（件）(3)效率差异=（实际工时－实际产量应耗标准工时）×固定制造费用标准分配率=（4940－520×10）×1=－260（元）（F）三因素分析法下固定制造费用总差异=928+60+（－260）=728（U）

案例4东铁公司标准成本制度下的账务处理

东铁公司属于冶金行业，产品成本计算复杂，难于控制，公司领导决定使用标准成本控制体系管理成本并进行核算，财务主管郭红正在为建立标准成本制度下的账户和账务处理程序而发愁，请你为她提供一些相关信息。思考：问题1：标准成本控制体系下应设置哪些账户?各账户的特点是什么？问题2：如何进行具体的账务处理项目4标准成本的账务处理（一）设置账户1.设置"原材料"、"生产成本"和"产成品"账户登记标准成本

无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本．2.设置成本差异账户分别记录各种成本差异需设置“材料价格差异”、“材料数量差异”、“直接人工工资率差异”、“直接人工效率差异”、“变动制造费用耗费差异”、“变动制造费用效率差异”、“固定制造费用耗费差异”、“固定制造费用效率差异”、“固定制造费用能力差异”。各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。（二）各会计期末对成本差异进行处理方法：1、结转本期损益法在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。采用这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。此外，这种方法的账务处理比较简便。

2、调整销货成本与存货法在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。

注意几个问题：

（1）直接材料价格差异和数量差异的确认环节（购入环节和领用环节）；

（2）材料用量差异中的“标准数量”，是指实际产量下的标准数量。在原材料一次投入的情况下：标准数量＝投产数量×单位产品标准用量

（3）直接人工和制造费用效率差异中的“标准工时”，是指实际产量下的标准工时。涉及在产品时，需要考虑约当产量。

比如：直接人工效率差异＝（实际工时-实际产量标准工时）×标准工资率

本期完成的约当产量＝本期完工入库的产成品数量+期末在产品约当产量-期初在产品约当产量

下面通过举例说明标准成本账务处理的程序

1.有关的资料

（1）单位产品标准成本

直接材料（100千克×0.3元/千克）30元

直接人工（8小时×4元/小时）32元

变动制造费用（8小时×1.5元/小时）12元

固定制造费用（8小时×1元/小时）8元

单位产品标准成本82元

（2）费用预算

生产能量4000小时

变动制造费用6000元

固定制造费用4000元

变动制造费用标准分配率（6000/4000）1.5元/小时

固定制造费用标准分配率（4000/4000）1元/小时

变动销售费用2元/件

固定销售费用24000元

管理费用3000元

（3）生产及销售情况

本月初在产品存货50件，其标准成本为2800元。由于原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1500元（50件×30元/件）。其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5；50件在产品的其他成本项目共1300元[50件×0.5×（32元/件+12元/件+8元/件）]。本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元（30件×82元/件）。本月完工入库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元/件。

2.原材料的购入与领用.本月购入第一批原材料30000千克，实际成本每千克0.27元，共计8100元。

标准成本＝30000×0.3＝9000（元）

实际成本＝30000×0.27＝8100（元）

价格差异＝30000×（0.27-0.3）＝－900（元）

借：原材料9000

贷：材料价格差异900

应付账款8100

本月购入第二批原材料20000千克，实际成本每千克0.32元，共计6400元标准成本＝20000×0.3＝6000（元）实际成本＝20000×0.32＝6400（元）价格差异＝20000×（0.32-0.3）＝40（元）

借：原材料6000

材料价格差异400

贷：应付账款6400

本月投产450件，领用材料45500千克。

应耗材料标准成本＝450×100×0.30＝13500（元）

实际领料标准成本＝45500×0.3＝13650（元）

材料数量差异＝（45500-450×100）×0.3＝150（元）

借：生产成本13500

材料数量差异150

贷：原材料13650

3.直接人工工资本月实际使用直接人工3500小时，支付工资14350元，平均每小时4.10元。本月完成的约当产品＝70×0.5+430-50×0.5＝440（件）

计算本月实际完成的约当产量，在产品约当完工产品的系数为0.5，月初在产品50件，本月完工入库430件，月末在产品70件。标准成本＝440×8×4＝14080（元）

实际成本＝3500×4.10＝14350（元）

人工效率差异＝（3500-440×8）×4＝-80（元）人工工资率差异＝3500×（4.10-4）＝350（元）借：生产成本14080

直接人工工资率差异350

贷：直接人工效率差异80

应付职工薪酬143504.变动制造费用。本月实际发生变动制造费用5600元，实际费用分配率为1.6元/小时（5600/3500）。

标准成本＝440×8×1.5＝5280（元）

实际成本＝3500×1.6＝5600（元）变动制造费用效率差异＝（3500-440×8）×1.5＝-30（元）

变动制造费用耗费差异＝3500×（1.6-1.5）＝350（元）

借：生产成本5280

变动制造费用耗费差异350

贷：变动制造费用效率差异30

变动制造费用5600

5.固定制造费用。本月实际发生固定制造费用3675元，实际费用分配率为1.05元/小时（3675/3500）。

将