建筑业营改增计算方法

2016建筑业营改增计算方法根据《营业税改征增值税试点实施办法》，全面推开后，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%；提供有形动产租赁服务，税率为17%；境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零；除此之外的纳税人发生应税行为，税率为6%。此外，增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，在建筑服务领域，方案明确一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程老项目提供的建筑服务等，都可以选择适用简易计税方法计税。对销售不动产，则明确一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》则公布了40种免征增值税情形，包括托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；养老机构提供的养老服务；残疾人福利机构提供的育养服务；婚姻介绍服务；学生勤工俭学提供的服务；个人销售自建自用住房等。文件还规定了一系列享受扣减增值税的规定，涉及退役士兵创业就业、重点群体创业就业、个人将购买不足2年的住房对外销售等。HYPERLINK"javascript://"营改增建筑业业税率：建筑筑业税负变化化的临界点计计算营改增366号文件公布布以来，各路路大师专家各各样解读在朋朋友圈、论坛坛等都是刷屏屏的状态。很很多人都提到到了建筑业虽虽然税率增加加了，但是可可以抵扣17%进项，进项项还是高出了了6个点，因此此整体税负变变化不大。今天无意中中计算了一下下，当建筑材材料的在整个个建筑定价中中比例为多少少时才与原来来的税负相等等。我的计算过过程如下(只考虑增值值税和营业税税)：假设一个项项目定价10000万元(含税价)营业税=110000**3%=3000万元增值税：假设可以取取得进项税额额为X，则：增值税=110000//1.11**11%-XX=990..99-X如果营改增增前后税负不不变，则有：：990.999-X=3300得出：X==690.999万元因此，可以以得出如下结结论：1、该临界界点税负需要要的增值税进进项税额占项项目定价(含税)的比例=690..99/100000=66.91%因此，只有有建筑企业能能够取得的进进项税额占项项目定价比例例大于6.91%才会低于营营改增前的税税负。2、如果企企业能取得17%的材料进项项，材料占比比是多少呢?假设建筑企企业能取得增增值税专用发发票且都是17%的税率(其他税率暂暂不考虑)：材料(不含含税)=6900.99/117%=40064.655万元材料(含税税)=40664.65**1.17==4755..64万元材料占项目目定价的比例例=47555.64/110000==47.555%因此，只有有当17%税率的材料料大于47.555%(含税)时税负才会会低于营改增增前。建筑行业的的进项能否取取得，将直接接决定建筑行行业营改增后后的税负变化化。因此，建建筑业对于项项目采取简易易方式还是一一般方式，需需要结合项目目情况及业主主单位对增值值税专用的需需要等进行综综合考虑。从从上述计算看看，钢构企业业的税负将会会明显降低，因因为钢构企业业的材料占了了很大比例且且基本都能取取得17%的进项发票票。相关阅读：：“营改增”政策解读·建筑业一、纳税人人纳税人分为为一般纳税人人和小规模纳纳税人。纳税税人提供建筑筑服务的年应应征增值税销销售额超过500万元(含本数)的为一般纳纳税人，未超超过规定标准准的纳税人为为小规模纳税税人。二、征税范范围建筑服务，是是指各类建筑筑物、构筑物物及其附属设设施的建造、修修缮、装饰、线线路、管道、设设备等的安装装以及其他工工程作业的业业务活动。包包括工程服务务、安装服务务、修缮服务务、装饰服务务和其他建筑筑服务。三、税率和和征收率(一)纳税税人提供建筑筑服务，税率率为11%。(二)纳税人提供供建筑服务，征征收率为3%。(三)境内的购买买方为境外单单位和个人扣扣缴增值税的的，按照适用用税率扣缴增增值税。四、建筑服服务销售额和和销项税额(一)建筑筑服务销售额额为纳税人提提供建筑服务务收取的全部部价款和价外外费用。(二)建筑筑业销项税额额。销项税额额是指纳税人人发生应税行行为按照销售售额和增值税税税率计算并并收取的增值值税额。销项税额==销售额×税率。不同税率的的单独核算。纳纳税人兼营不不同税率或征征收率的货物物、劳务、服服务或者不动动产，应当分分别核算适用用不同税率或或者征收率的的销售额;未分别核算算的，从高适适用税率。五、建筑业业进项税额进项税额，是是指纳税人购购进货物、加加工修理修配配劳务、服务务、无形资产产或者不动产产，支付或者者负担的增值值税额。建筑筑业纳税人在在提供建筑服服务时购进货货物、加工修修理修配劳务务、服务、无无形资产或者者不动产时，符符合规定的，允允许按增值税税扣税凭证上上注明的税额额申报抵扣进进项税额。增值税扣税税凭证包括：：增值税专用用发票(含机动车销销售统一发票票)、海关进口口增值税专用用缴款书、农农产品收购发发票或者销售售发票(购进农产品品，按照《农农产品增值税税进项税额核核定扣除试点点实施办法》抵抵扣进项税额额的除外)、从境外单单位或者个人人购进服务、无无形资产或者者不动产自税税务机关取得得的解缴税款款的中华人民民共和国税收收缴款凭证。六、建筑业业增值税应纳纳税额的计算算增值税计税税方法，包括括一般计税方方法和简易计计税方法。一一般纳税人发发生应税行为为适用一般计计税方法，小小规模纳税人人发生应税行行为适用简易易计税方法。(一)一般般计税方法的的应纳税额，是是指当期销项项税额抵扣当当期进项税额额后的余额。应纳税额==当期销项税税额-当期进项税税额销售额不不含销项税额额，纳税人采采用销售额和和销项税额合合并定价的，按按下列公式换换算为不含税税销售额：销售额=含含税销售额÷(1+税率)当期销项税税额小于当期期进项税额不不足抵扣时，其其不足部分可可以结转下期期继续抵扣。(二)简易易计税方法的的应纳税额，是是指按照销售售额和增值税税征收率计算算的增值税额额，不得抵扣扣进项税额。应纳税额==销售额×征收率简易计税方方法的销售额额不包括其应应纳税额，纳纳税人采用销销售额和应纳纳税额合并定定价方法的，按按照下列公式式计算销售额额：销售额=含含税销售额÷(1+征收率)(三)一般般纳税人提供供建筑服务适适用一般计税税方法计税。一一般纳税人发发生财政部和和国家税务总总局规定的特特定应税行为为，可以选择择适用简易计计税方法计税税，但一经选选择，36个月内不得得变更。一般般纳税人发生生建筑服务简简易计税方法法的适用范围围包括：1、以清包包工方式提供供的建筑服务务2、为甲供供工程提供的的建筑服务3、为建筑筑工程老项目目提供的建筑筑服务(四)小规规模纳税人提提供建筑服务务适用简易计计税方法计税税。(五)试点点纳税人提供供建筑服务适适用简易计税税方法的，以以取得的全部部价款和价外外费用扣除支支付的分包款款后的余额为为销售额。七、建筑业业纳税地点(一)基本规定1、属于固固定业户的纳纳税人销售租租赁建筑服务务应当向其机机构所在地或或者居住地的的主管税务机机关申报纳税税。总机构和和分支机构不不在同一县(市)的，应当分分别向各自所所在地的主管管税务机关申申报纳税;经财政部和和国家税务总总局或者其授授权的财政和和税务机关批批准，可以由由总机构汇总总向总机构所所在地的主管管税务机关申申报纳税。2、属于固固定业户的试试点纳税人，总总分支机构不不在同一县(市)，但在同一一省(自治区、直直辖市、计划划单列市)范围内的，经经省(自治区、直直辖市、计划划单列市)财政厅(局)和国家税务务局批准，可可以由总机构构汇总向总机机构所在地的的主管税务机机关申报缴纳纳增值税。3、扣缴义义务人应当向向其机构所在在地或者居住住地主管税务务机关申报缴缴纳扣缴的税税款。(二)建筑筑业纳税异地地预缴规定1、一般纳税税人异地预缴缴方式(1)一般般纳税人跨县县(市)提供建筑服服务，适用一一般计税方法法计税的，应应以取得的全全部价款和价价外费用为销销售额计算应应纳税额。纳纳税人应以取取得的全部价价款和价外费费用扣除支付付的分包款后的余余额，按照2%的预征率在在建筑服务发发生地预缴税税款后，向机机构所在地主主管税务机关关进行纳税申申报。(2)一般般纳税人跨县县(市)提供建筑服服务，选择适适用简易计税税方法计税的的，应以取得得的全部价款款和价外费用用扣除支付的的分包款后的的余额为销售售额，按照3%的征收率计计算应纳税额额。纳税人应应按照上述计计税方法在建建筑服务发生生地预缴税款款后，向机构构所在地主管管税务机关进进行纳税申报报。(3)一般般纳税人跨省省(自治区、直直辖市或者计计划单列市)提供建筑服服务，在机构构所在地申报报纳税时，计计算的应纳税税额小于已预预缴税额，且且差额较大的的，由国家税税务总局通知知建筑服务发发生地省级税税务机关，在在一定时期内内暂停预缴增增值税。2、小规模模纳税人异地地预缴方式小规模纳税税人跨县(市)提供建筑服服务，应以取取得的全部价价款和价外费费用扣除支付付的分包款后后的余额为销销售额，按照照3%的征收率计计算应纳税额额。纳税人应应按照上述计计税方法在建建筑服务发生生地预缴税款款后，向机构构所在地主管管税务机关进进行纳税申报报。八、纳税义义务发生时间间纳税人提供供建筑服务并并收讫销售款款项或者取得得索取销售款款项凭据的当当天;先开具发票票的，为开具发票票的当天。九、建筑业业增值税发票票开具(一)纳税税人使用发票票种类1、一般纳纳税人使用发发票种类：增增值税专用发发票、增值税税普通发票、定定额发票;2、小规模模纳税人使用用发票种类：：增值税普通通发票、定额额发票。(二)发票票开具1、不得开开具增值税专专用发票的情情形(1)向消消费者个人销销售服务、无无形资产或者者不动产。(2)适用用免征增值税税规定的应税税行为。(3)转让让金融商品。2、发票作作废与退回(1)专用用发票作废。增增值税纳税人人在开具发票票当月，发生生销货退回、开开票有误等情情形，收到退退回的发票联联符合作废条条件的，按作作废处理。(2)发票票退回。纳税税人领用发票票后，发现发发票印制质量量问题或发放放错误、领票票信息电子数数据丢失、税税控设备故障障等情况，需需将已领未用用空白发票退退回的，应到到主管国税机机关办理发票票退回。3、红字专专用发票开具具纳税人发生生应税行为，开开具增值税专专用发票后，发发生销货退回回、销售折让让、开票有误误、应税服务务中止以及发发票抵扣联、发发票联均无法法认证等情形形但不符合作作废条件，应应当按照国家家税务总局的的规定开具红红字增值税专专用发票。未未按照规定开开具红字增值值税专用发票票的，不得扣扣减销项税额额或者销售额额。(三)发票票认证增值税专用用发票遵循“当月认证，当当月抵扣”的原则。增增值税一般纳纳税人取得防防伪税控系统统开具的专用用发票、机动动车销售统一一发票抵扣联联，应在规定定期限(180天)内认证。1、发票认认证。纳税人人携带专用发发票抵扣联，到到税务机关办办税服务厅申申报征收窗口口进行认证，或或者利用网上上认证系统，自自行扫描认证证。2、取消认认证。纳税信信用a级、b级纳税人取取得增值税发发票管理新系系统开具的专专用发票，可可不再进行扫扫描认证，通通过登录湖北北省增值税发发票查询平台台(地址为https：//)，查询、勾勾选确认增值值税发票信息息，申报抵扣扣进项税额。十、建筑业业增值税纳税税申报建筑业小规规模纳税人增增值税纳税期期限以1个季度为纳纳税期限，一一般纳税人的的纳税期限为为1个月。纳税税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的的，自期满之之日起15日内申报纳纳税。营改增下的建筑筑业税负变化化的临界点计计算营改增366号文件公布布以来，各路路大师专家各各样解读在朋朋友圈、论坛坛等都是刷屏屏的状态。很很多人都提到到了建筑业虽虽然税率增加加了，但是可可以抵扣17%进项，进项项还是高出了了6个点，因此此整体税负变变化不大。今天无意中中计算了一下下，当建筑材材料的在整个个建筑定价中中比例为多少少时才与原来来的税负相等等。我的计算过过程如下(只考虑增值值税和营业税税)：假设一个项项目定价10000万元(含税价)营业税=110000**3%=3000万元增值税：假设可以取取得进项税额额为X，则：增值税=110000//1.11**11%-XX=990..99-X如果营改增增前后税负不不变，则有：：990.999-X=3300得出：X==690.999万元因此，可以以得出如下结结论：1、该临界界点税负需要要的增值税进进项税额占项项目定价(含税)的比例=690..99/100000=66.91%因此，只有有建筑企业能能够取得的进进项税额占项项目定价比例例大于6.91%才会低于营营改增前的税税负。2、如果企企业能取得17%的材料进项项，材料占比比是多少呢?假设建筑企企业能取得增增值税专用发发票且都是17%的税率(其他税率暂暂不考虑)：材料(不含含税)=6900.99/117%=40064.655万元材料(含税税)=40664.65**1.17==4755..64万元材料占项目目定价的比例例=47555.64/110000==47.555%因此，只有有当17%税率的材料料大于47.555%(含税)时税负才会会低于营改增增前。建筑行业的的进项能否取取得，将直接接决定建筑行行业营改增后后的税负变化化。因此，建建筑业对于项项目采取简易易方式还是一一般方式，需需要结合项目目情况及业主主单位对增值值税专用的需需要等进行综综合考虑。从从上述计算看看，钢构企业业的税负将会会明显降低，因因为钢构企业业的材料占了了很大比例且且基本都能取取得17%的进项发票票。营改增对建建筑施工企业业的影响分析析一、营改增增后对建筑施施工企业财务务管理的影响响1.资产下下降建筑施工企企业购置存货货、固定资产产时，在会计计处理上要按按取得的增值值税发票将进进项税额从原原价扣除，资资产的入账价价值将相对原原实施营业税税时会有所下下降。而存货货、固定资产产是建筑施工工企业的重要要资产，这样样，企业的资资产总额将比比没有营改增增前有一定幅幅度下降。2.收入、利利润下降对于企业的的财务报表，营营改增之前，主主营业务收入入中是含有营营业税的，属属于含税收入入额，营改增增之后，由于于增值税属于于价外税，因因此主营业务务收入中不包包含增值税，属属于不含税收收入额。如营营业税制下建建筑业确认收收入111亿元的工程程项目，改增增值税后应确确认的营业收收入为100亿元[111÷÷(1+111%)].相应地，与与成本有关的的增值税进项项税额也不再再计入营业成成本，如原材材料、燃料和和租赁费产生生的增值税额额等。因此，合合同预计总成成本将比营改改增前减少。此此外，当期确确认的合同收收入中是按总总价剔除了增增值税销项税税额，而当期期确认的合同同费用中只是是部分剔除，从从而当期确认认的合同毛利利比营改增前前要少，利润润总额和净利利润也随之减减少。3.现金流流减少由于建筑施施工企业普遍遍实行的是代代扣代缴营业业税方式，建建设单位验工工计价时，采采取从验工计计价和付款中中直接代扣营营业税，营改改增后，建设设单位将不能能直接代扣代代缴增值税，而而直接由建筑筑施工企业在在当期向税务务机关缴纳增增值税，但此此时建设单位位验工计价并并不立即支付付工程款给建建筑施工企业业，即缴纳增增值税在前，收收取工程款在在后，有时滞滞后时间比较较长，这将导导致企业的经经营性活动现现金净流量减减少，加大企企业资金紧张张程度。此外外，由于实行行营改增后购购买固定资产产能够抵扣进进项税，将可可能增加建筑筑施工企业的的投资冲动，进进行大规模投投资，其融资资产生的利息息压力将加大大企业流动资资金紧张的程程度，甚至会会影响到企业业的生产经营营。二、营改增增后对建筑施施工企业税负负产生的影响响之前建筑业业营业税税率率为3%，虽然具体体的营改增实实施办法及相相关政策规定定还没有出台台，但财税部部门在《营业业税改征增值值税试点方案案》中既定建建筑业11%的税率。从从绝对数字来来看，税率上上升了，但征征税额未必一一定会增加。11%的增值税税税率表面上看看比较高，但但可以抵扣进进项税。以建建筑施工企业业为例，假设设其工程毛利利率10%，工程结算算成本中，原原材料约占55%(建筑材料成成本中水泥约约占45%，钢铁约占40%，其他材料料约占15%)，人工成本本约占30%，机械使用用费5%，其他费用用占比不超过过10%，假设其全全年完成营业业收入为11100万元，营业业成本9990万元(营业收入和和成本均含增增值税)。营改增前前，应缴纳营营业税为333万元(111000×3%))。营改增后后，人工成本本不能抵扣进进项税额，因因此能够抵扣扣进项税额为为870万元[99900×(55%%+5%)÷÷(1+177%)×177%]，销项税额额为1100万元[111000÷(1++11%)××11%]，这样计算算，应缴纳增增值税为230万元(11000-870))，建筑施工工企业的税负负有所下降。以上是理论论上的算法，但但实际上建筑筑施工企业本本身所处环境境复杂会给增增值税的计算算带来很多挑挑战。建筑材材料来源方式式较多，增值值税进项税额额抵扣难度大大，如砖、瓦瓦、灰、沙、石石等材料主要要由项目所在在地的小规模模纳税人或者者个体户垄断断经营，而这这些供应商都都不具备开具具增值税专用用发票的资格格;商品混凝土土供应商往往往采用简易办办法计算缴纳纳增值税，无无法开具增值值税专用发票票。此外，由由于发票管理理难度大，很很多材料进项项税额无法正正常抵扣，也也会使建筑业业实际税负加加大，因此，取取得有效的增增值税专用发发票是建筑业业营改增一大大难题。虽然增值税税采取的是税税款抵扣制，但但抵扣进项是是一个漫长的的过程，这对对建筑企业来来说，税负短短期内或将上上升。从长远远看，作为基基础行业的建建筑业实施营营改增有利于于降低整个社社会的税负水水平，推动建建筑业生产方方式的转变，促促进建筑企业业进一步加强强内部管理和和控制，加快快转型升级营改增下的建筑筑业税负变化化的临界点计计算营改增366号文件公布布以来，各路路大师专家各各样解读在朋朋友圈、论坛坛等都是刷屏屏的状态。很很多人都提到到了建筑业虽虽然税率增加加了，但是可可以抵扣17%进项，进项项还是高出了了6个点，因此此整体税负变变化不大。今天无意中中计算了一下下，当建筑材材料的在整个个建筑定价中中比例为多少少时才与原来来的税负相等等。我的计算过过程如下(只考虑增值值税和营业税税)：假设一个项项目定价10000万元(含税价)营业税=110000**3%=3000万元增值税：假设可以取取得进项税额额为X，则：增值税=110000//1.11**11%-XX=990..99-X如果营改增增前后税负不不变，则有：：990.999-X=3300得出：X==690.999万元因此，可以以得出如下结结论：1、该临界界点税负需要要的增值税进进项税额占项项目定价(含税)的比例=690..99/100000=66.91%因此，只有有建筑企业能能够取得的进进项税额占项项目定价比例例大于6.91%才会低于营营改增前的税税负。2、如果企企业能取得17%的材料进项项，材料占比比是多少呢?假设建筑企企业能取得增增值税专用发发票且都是17%的税率(其他税率暂暂不考虑)：材料(不含含税)=6900.99/117%=40064.655万元材料(含税税)=40664.65**1.17==4755..64万元材料占项目目定价的比例例=47555.64/110000==47.555%因此，只有有当17%税率的材料料大于47.555%(含税)时税负才会会低于营改增增前。建筑行业的的进项能否取取得，将直接接决定建筑行行业营改增后后的税负变化化。因此，建建筑业对于项项目采取简易易方式还是一一般方式，需需要结合项目目情况及业主主单位对增值值税专用的需需要等进行综综合考虑。从从上述计算看看，钢构企业业的税负将会会明显降低，因因为钢构企业业的材料占了了很大比例且且基本都能取取得17%的进项发票票。营改增对建建筑施工企业业的影响分析析一、营改增增后对建筑施施工企业财务务管理的影响响1.资产下下降建筑施工企企业购置存货货、固定资产产时，在会计计处理上要按按取得的增值值税发票将进进项税额从原原价扣除，资资产的入账价价值将相对原原实施营业税税时会有所下下降。而存货货、固定资产产是建筑施工工企业的重要要资产，这样样，企业的资资产总额将比比没有营改增增前有一定幅幅度下降。2.收入、利利润下降对于企业的的财务报表，营营改增之前，主主营业务收入入中是含有营营业税的，属属于含税收入入额，营改增增之后，由于于增值税属于于价外税，因因此主营业务务收入中不包包含增值税，属属于不含税收收入额。如营营业税制下建建筑业确认收收入111亿元的工程程项目，改增增值税后应确确认的营业收收入为100亿元[111÷÷(1+111%)].相应地，与与成本有关的的增值税进项项税额也不再再计入营业成成本，如原材材料、燃料和和租赁费产生生的增值税额额等。因此，合合同预计总成成本将比营改改增前减少。此此外，当期确确认的合同收收入中是按总总价剔除了增增值税销项税税额，而当期期确认的合同同费用中只是是部分剔除，从从而当期确认认的合同毛利利比营改增前前要少，利润润总额和净利利润也随之减减少。3.现金流流减少由于建筑施施工企业普遍遍实行的是代代扣代缴营业业税方式，建建设单位验工工计价时，采采取从验工计计价和付款中中直接代扣营营业税，营改改增后，建设设单位将不能能直接代扣代代缴增值税，而而直接由建筑筑施工企业在在当期向税务务机关缴纳增增值税，但此此时建设单位位验工计价并并不立即支付付工程款给建建筑施工企业业，即缴纳增增值税在前，收收取工程款在在后，有时滞滞后时间比较较长，这将导导致企业的经经营性活动现现金净流量减减少，加大企