固定资产教案doc

第五章固定财富第一节固定财富概括固定财富初始计量方式：P741、外购：买价+入口关税+其余2、自行建筑：料+工+费3、投资者投入：投资合同商定的价值4、接受捐献：①供给有关凭证的②没供给有关凭证的折余价值=原值-累计折旧5、盘盈或=重置价值-估计消耗固定财富账面价值=固定财富账户期末余额（账面余额）—累计折旧账户期末余额——净值—固定财富减值准备账户期末余额——净额第二节固定财富增添的核算一、购入获得固定财富的核算（1）购入不需要安装的固定财富实质成本=买价+运杂费+途中保险费+增值税+入口关税等例1：某公司购入设施一套，买价50000元，增值税8500元，运杂费300元，包装费200元，设施已到不需要安装，直接投入使用，款项以支票支付。借：固定财富50500应交税费－应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59000（2）购入需要安装的固定财富实质成本=买价+运杂费+途中保险费+入口关税+安装过程中应计入成本的料工费例2：08年2月13日乙公司购入一台需要安装的设施，获得增值税专用发票上注明价款260000元，增值税44200，支付运输费3000元，款项以银行存款支付。安装时领用原资料一批，价值24200元，购进该批原资料时支付的进项税额为4114元；对付安装工人薪资为4800元，另用银行存款支付其余安装花费8000元；假设不考虑其余有关税费。2月25日，安装完成，交托使用。要求：编制有关的会计分录。-1购入时：借：在建工程263000应交税费－应交增值税（进项税额）44200贷：银行存款307200-2安装时：借：在建工程

37000贷：对付员工薪酬原资料银行存款

4800242008000-3达到使用状态时：借：固定财富贷：在建工程二、自行建筑获得固定财富的核算

300000300000(P77第三节在建工程

)1、公司自行建筑固定财富的实质成本=工程用物质成本+生产用料成本+人工成本+资本化的借钱花费+应计入成本的税费等。2、自行建筑获得固定财富的核算（1）自营方式-1、购入工程物质时：借：工程物质应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款-2、领用工程物质用于工程建设时借：在建工程贷：工程物质-3、发生领用生产用资料、薪资福利有关花费、长久借钱应负担的资本化利息时：借：在建工程贷：对付员工薪酬等原资料对付利息-4、建设项目达使用状态时：借：固定财富贷：在建工程（2）出包方式建筑固定财富-1、出包预支款时：

借：在建工程贷：银行存款

-2、按进度付款结算时：借：在建工程贷：银行存款-3、达使用状态时：借：固定财富贷：在建工程三、接受投资者投入固定财富的核算1、固定财富实质成本=投资者各方确认的价值2、接受固定财富投资的核算借：固定财富应交税费——应交增值税（进项税额）（一般纳税公司接受一般纳税公司投资，应开专用发票）贷：股本(股份制公司)实收资本(非股份制公司)资本公积—股本溢价例：甲公司接受乙公司以一台原值为100000元，已提折旧30000元的生产用设施投资，两方确认的价值为60000元。（1）请编制会计分录；（2）若甲公司资本金为1000000元，乙公司占投资比率为5%，请编制会计分录；（3）乙公司开出增值税专用发票，价款60000元，增值税为10200元，甲公司资本金为1000000元，乙公司占投资比率为5%，请编制会计分录。（1）借：固定财富60000贷：实收资本60000（2）借：固定财富60000贷：实收资本50000资本公积10000（3）借：固定财富60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：实收资本50000资本公积20200四、接受捐献借：固定财富贷：银行存款（自付的运输费、包装费等）营业外收入五、盘盈固定财富的核算1、固定财富的实质成本1）同类或近似固定财富存在活跃市场的实质成本=市场价钱-该项财富的估计消耗2）同类或近似固定财富不存在活跃市场的实质成本=估计将来现金流量现值2、盘盈固定财富的核算举例例：2008年2月28日，红星公司盘盈账外设施一套，该设施经估价六成新，市场价值为400000元。红星公司的账务办理以下：-1、盘盈时：借：固定财富240000贷：待办理财富损溢240000-2、报经审批后：借：待办理财富损溢240000贷：营业外收入240000第四节固定财富折旧一、折旧——指按确立的方法对应计折旧额在固定财富使用寿命内进行的系统分摊。也就是对固定财富因磨损而减少的价值所进行的估计。固定财富使用寿命——指固定财富预期的使用限期或估计能供给的工作量。二、影响折旧计提的主要要素

p80?1、固定财富原值

C?2、固定财富估计使用年限或估计工作量n?3、固定财富净残值=估计残值-估计清理花费

=固定财富原值×净残值率

S4、固定财富折旧的计算方法5、固定财富减值准备三、折旧的范围公司应从时间和空间两大标准来确立固定财富折旧的范围。◆从时间标准来判断：一般应按月提取折旧1、当月增添的固定财富当月不提折旧，从下月起计提折旧；2、当月减少的固定财富当月照提折旧，从下月起不计提折旧。◆从空间标准来判断：1、已提足折旧仍持续使用的固定财富不提折旧；2、土地不提折旧；3、经营租入的固定财富不提折旧；4、已全额计提减值准备的固定财富不提折旧；5、处于更新改造中的固定财富不需计提折旧；6、提早报废的固定财富，不再补提折旧；7、已达预约可使用状态的固定财富应开始提折旧；8、其余自有固定财富和融资租入固定财富均应计提折旧。◆我国《公司会计制度》中可供公司选择的折旧方法主要有：?1、均匀年限法

2、工作量法

3、年数总和法

4、双倍余额递减法?例：2008年3月15日购入一台不需安装的生产设施50000使用年限5年，估计净残值率4%。请计算2008年应提折旧额。年折旧额=50000×（1—4%）÷5=19600元月折旧额=50000×（1—4%）÷60=1600元

元，增值税

8500元，当天投入使用。估计2008年应提折旧额=1600×9=14400元◆折旧的核算计提折旧时，按固定财富使用部门，核算以下：借：管理花费(行政管理部门固定财富折旧)制造花费(生产车间固定财富折旧)销售花费(销售部门固定财富折旧)其余业务成本(出租用固定财富折旧)贷：累计折旧例：依据以下资料计算固定财富折旧并填表。资料：某公司9月份固定财富改动状况以下：（1）基本生产车间报废机器一台，原值50000元。（2）厂部购入小汽车一辆，价值为60000元。（3）新建一座基本生产车间并交托使用，价值500000元。（4）基本生产车间购入不需安装的设施一套，价值100000元。（5）厂部拆掉旧办公楼一幢，原值200000元。（6）将原基本生产使用的库房空置不再使用，原值200000元。（7）将基本生产车间的一台设施转为不需用，原值100000元。固定财富折旧计算表××年10月使用部门上月计提月分类折旧本月增添固定本月减少固定本月应提折旧额率（%）财富折旧额财富折旧额折旧额基本生产车间房子150000.3150016500机器设施45000.55002504750公司管理部门房子50000.36004400运输设施3000.5300600共计24800230085026250第五节固定财富的处理一、固定财富减少（一）投资转出的固定财富借：长久股权投资（转出固定财富的帐面净值加上应支付的有关税费）累计折旧（投出固定财富已提折旧）固定财富减值准备（该项固定财富已计提的减值准备）贷：固定财富（投出固定财富的账面原价）银行存款（支付的有关花费）应交税费（应支付的有关税金）［例］达森公司将闲置未用的一台数控车床向甲公司投资，该设施账面原值为140000元，已提折旧53250元，两方赞同按86750元确认投资额。达森公司未对该项固定财富计提减值准备，此项投资也未发生有关税费，则达森公司应作以下分录：甲公司应作以下分录：借：长久股权投资86750累计折旧53250贷：固定财富140000（二）盘亏的固定财富［例］达森公司在固定财富清点中，盘亏旧发电机一台，其账面原值5800元，累计已提折旧1700元，经赞同转入营业外支出。（1）报经赞同前，依据“固定财富盈亏报告表”上所列的原值和已提折旧，作以下分录：借：待办理财富损溢──待办理固定财富损溢4100累计折旧1700贷：固定财富5800（2）报经赞同后，作核销的分录以下：借：营业外支出4100贷：待办理财富损溢──待办理固定财富损溢4100二、固定财富清理（一）核算程序（二）销售（三）报废报废分正常报废和非正常报废（提早报废）（四）毁损固定财富清理举例

销售报废毁损达森公司销售一幢闲置未用的车间，达森公司库房因遭到暴雨袭设施原价1480000元，已提折旧击而破坏，经赞同报废转入清200000元，按磋商价1300000元收款，理。该库房原值100000元，同时用银行存款支付拆卸花费1已提折旧88000元，用银行20000元。合用营业税率5%存款支付清理花费800元，残料变价收入价款2000、增值税额340元，并收到保险公司1、固定财富转入清理2、发生清理花费3、销售收入和残料等的办理4、计交税费（不动产按售价计交营业税，销售自己使用过的其余固定财富计交增值税）5、收到赔款

借：固定财富清理累计折旧固定财富减值准备贷：固定财富借：固定财富清理贷：银行存款原资料对付员工薪酬（非本单位人员不经过此科目核算）借：银行存款借：银行存款贷：固定财富清理原资料贷：固定财富清理借：固定财富清理贷：应交税费—应交营业税—应交增值税（销）—应交城建税其余应交款—应交教育费附带借：其余应收款银行存款贷：固定财富清理发生利润：借：固定财富清理

的赔款10000元。无6、清理损益的办理

贷：营业外收入——处理非流动财富利得3+5-1-2-4发生损失：借：管理花费(筹建时期)1+2+4-3-5营业外支出——处理非流动财富损失(生产经营正常损失)营业外支出──特别损失(自然灾祸)贷：固定财富清理公司销售使用过的固定财富的税务办理1、一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定财富，按简略方法依

4%征收率减半征收增值税。2、自

2009年1

月

1日起，一般纳税人销售自己使用过的其余固定财富，应划分不一样情况征收增值税：（1）纳税人销售自己使用过的2009年1月1日此后购进或许自制的固定财富，依照合用税率征收增值税；（2）2008年12月31日从前未归入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月

31日从前购进或许自制的固定财富，依照

4%的征收率减半征收增值税；第六节

固定财富的后续支出一、固定财富后续支出的含义指固定财富确认后发生的维修花费、更新改造支出等。二、固定财富后续支出的核算要求《公司会计准则——固定财富》规定，与固定财富有关的后续支出，假如使可能流入公司的经济利益超出了原来的估计，延伸了固定财富的使用寿命，或许使产质量量实质性提升，或许使产品成本实质性降低，则应该计入固定财富账面价值，增计后的金额不该超出该固定财富的可回收金额。除此之外的后续支出，应该确以为当期花费，不再经过预提或待摊的方式

如其核算。公司在平时核算中应依照上述原则判断固定财富后续支出应该资本化，仍是花费化。在详细实务中，关于固定财富发生的以下各项后续支出，往常的办理方法以下：（1）固定财富维修花费，应该直接计入当期花费。计入销售花费；经营出租的，计入其余业务成本。

生产用或管理用的，计入管理花费；销售部门用2）固定财富改进支出，应该计入固定财富账面价值，其增计后的金额不该超出该固定财富的可回收金额。3）假如不可以划分是固定财富维修仍是固定财富改进，或固定财富维修和固定财富改进联合在一同，则公司应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定财富价值或计入当期花费。（4）固定财富装饰花费，切合上述原则可予资本化的，应该在“固定财富”科当今单设“固定财富装饰”明细科目核算，并在两次装饰时期与固定财富尚可使用年限二者中较短的时期内，采纳合理的方法独自计提折旧。假如在下次装饰时，该项固定财富有关的“固定财富装饰”明细科目仍有余额，应将该余额一次所有计入当期营业外支出。三、固定财富后续支出的核算※（一）资本化后续支出的账务办理发生资本化后续支出时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；在固定财富发生的后续支出竣工达预约可使用状态时，转入“固定财富”账户。需要注意的是：资本化的后续支出应计入固定财富的账面价值，但增计后的金额不该超出该固定财富的可回收金额。例1：2005年3月4日A公司对厂房进行改建，以扩大生产能力。该厂房原值为50万元，已提折旧20万元，以银行存款支付改建支出12万元，另获取变卖收入2万元存入银行。2005年5月4日该厂房改建完工达预约可使用状态，交托使用。A公司账务办理以下：（1）2005年3月4日厂房转入改建，借：在建工程300000累计折旧200000

（2）发生改建支出，借：在建工程贷：银行存款

1