【财务管理预算编制】企业财务预算的编制办法

{财务管理预算编制}企业财务预算的编制办法第十章财务预算第一节财务预算的含义与体系（了解）财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。一、全面预算体系的构成二、财务预算在全面预算中的地位地位：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总。第二节预算的编制方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算的含义、缺点与适用范围（P381-383）1.含义固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。2.缺点第一，过于机械呆板；第二，可比性差。3.适用范围一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织编制预算时采用。（二）弹性预算1.含义、优点、适用范围、业务量范围（P384-385）（1）含义弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。（2）优点与固定预算相比，弹性预算具有如下两个显著的优点。第一，预算范围宽；第二，可比性强。（3）适用范围弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。2.弹性成本预算的编制业务量的选择：业务量变动范围是指弹性预算所适用的业务量变动区间。业务量变动范围的选择应根据企业的具体情况而定70%～120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。3.弹性成本预算编制方法（两种方法优缺点）P386、387（1）公式法。是指通过确定成本公式yi=ai+bixi中的ai和bi来编制弹性预算的方法。[例10-2]弹性成本预算的编制--公式法ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。表10-3ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：70000～120000小时单位：元项目ab管理人员工资15000-保险费5000-设备租金8000-维修费60000.25水电费5000.15辅助材料40000.30辅助工工资-0.45检验员工资-0.35合计385001.50【答疑编号：针对该题提问】根据表10-3，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在70000～120000算总额：也可以计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费y=6000+0.25x，检验员工资y=0.35x等。公式法的优点：是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点：是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。（2）列表法[例10-3]弹性成本预算的编制--列表法ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表10-4所示。【答疑编号：针对该题提问】表10-4ABC元直接人工700008000090000100000110000120000小时生产能力利用70%80%90%100%110%120%（%）1.变动560006400072000800008800096000成本315003600040500450004950054000项目245002800031500350003850042000辅助595006650073500805008750094500工人235002600028500310003350036000工资110001250014000155001700018500检验250002800031000340003700040000员工280002800028000280002800028000资1500015000150001500015000150002.混合500050005000500050005000成本800080008000800080008000项目维修费水电费辅助材料3.固定成本项目管理人员工资保险费设备租金制造费用143500158500173500188500203500218500预算优点：可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核。缺点：这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。4.编制）P388389（1）因素法。该方法是根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本[例10-4]弹性利润预算的编制--因素法预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000～12000件之间变动；销售单价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的的弹性利润预算。【答疑编号：针对该题提问】解：依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。表10-5ABC公司弹性利润预算单位：元销售量（件）700080009000100001100012000单价100100100100100100单位变动成本868686868686销售收入700000800000900000减：变动成本602000688000774000860000946000贡献边际98000112000126000140000154000168000减：固定成本800008000080000800008000080000营业利润180003200046000600007400088000适用范围：这种方法适用于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。（2额的百分比来编制弹性利润预算的方法。[例10-5]弹性利润预算的编制--百分比法ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。【答疑编号：针对该题提问】解：根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。表10-6ABC公司弹性利润预算单位：元销售收入百分比（1）80%90%100%110%120%销售收入800000900000（2=×（1）变动成本（3）=860000×688000774000860000946000（1）贡献边际（4=（2112000126000140000154000168000-（3）固定成本（5）8000080000800008000080000利润总额（6=（43200046000600007400088000-（5）应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。这种方法适用于多品种经营的企业。100%时的销售收入为5500万33001300万元，利润为900万元，则当预计业务量为70%时的利润为（）A.540万元B.240万元C.630万元D.680万元【答疑编号：针对该题提问】答案：B解析：5500×70%-3300×70%-1300=240（万元）二、增量预算和零基预算（一）增量预算（含义P390、假定P390、缺点P391）1.增量预算方法的含义是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。2.增量预算方法的假定增量预算方法源于以下假定：第一，现有的业务活动是企业所必需的。第二，原有的各项开支都是合理的。第三，增加费用预算是值得的。3.增量预算方法的缺点第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后。第二，滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。第三，不利于企业未来的发展。P391、优点P393、适用范围P394）1.零基预算方法的含义不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发。编制预算时，首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。[例10-6]零基预算方法的应用案例ABC对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10-7所示。表10-7ABC公司预计费用项目及开支金额单位：元费用项目开支金额1.业务招待费1800002.劳动保护费1500003.办公费1000004.广告费3000005.保险费120000合计850000经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本－效益分析，得到以下数据，如表10-8所示。表10-8ABC公司成本--效益分析表成本项目成本金额收益金额业务招待费14广告费16【答疑编号：针对该题提问】然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况的酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本－效益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本－效益相对较小，应列为第三层次。假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：（1）确定不可避免项目的预算金额：劳动保护费150000+办公费100000+保险费120000=370000（元）（2）确定可分配的资金数额：700000－370000=330000（元）（3）按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金=330000×[4/（4+6）]=132000（元）广告费可分配资金=330000×[6/（4+6）]=198000（元）例题：某公司准备对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：费用项目开支金额业务招待费200万元广告费180万元办公费80万元保险费50万元职工福利费40万元劳动保护费30万元合计580万元假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照过去历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下表所示：费用项目成本金额收益金额业务招待费16办公费13职工福利费11要求：（1）确定不可避免项目的预算金额（2）确定可避免项目的可供分配资金（3）按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额【答疑编号：针对该题提问】答案：（1）不可避免项目的预算金额=180+50++30=260（万元）（2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240（万元）（3）业务招待费预算额=240×[6/（6+3+1）]=144（万元）办公费预算额=240×[3/（6+3+1）]=72（万元）职工福利费预算额=240×[1/（6+3+1）]=24（万元）2.零基预算方法的优缺点零基预算方法的优点：（1）不受现有费用项目和开支水平的限制。（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性。（3）有助于企业未来发展。缺点：耗费大量的人力、物力和财力，带来浩繁的预算工作量。零基预算方法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。三、定期预算和滚动预算（一）定期预算方法1.特点：定期预算一般以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法2.优缺点的比较（P394、398）定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点：第一，远期指导性差第二，灵活性差第三，连续性差（二）滚动预算方法1.滚动预算方法的含义滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。2.滚动预算的方式及其特征（1）逐月滚动方式逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方式，使预算的编制期总保持在12个月。（2）逐季滚动方式逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。（3）混合滚动方式混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。这种预算方法的理论依据是：人们对未来的把握程度不同，对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较小的特征。在预算编制过程中，可以对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单，这样可以减少预算的工作量。3.滚动预算方法的优缺点滚动预算是为了克服定期预算的缺点所设计的。滚动预算的优点：（1人员始终能够从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。（2）及时性强。由于滚动预算能根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而。（3由于滚动预算在时间上不再受日历年度的限制，能够连续不断地规划未来的经营活动，不会造成预算的人为间断。（4可以使企业管理人员了解未来预算内企业的总体规划与近期预算目标，能够确保企业管理工作的完整性与稳定性。采用滚动预算的方法编制预算的主要缺点是预算工作量较大。第三节财务预算的编制一、现金预算的编制1.编制基础：日常业务预算和特种决策预算2.编制原则：收付实现制3.现金预算的编制方法编制现金预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。（1）销售预算的编制教材例题[例10-7]销售预算和经营现金收入预算的编制MC公司生产经营甲乙两种产品，20×4年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表10-9所示。资料显示，到第4季度甲乙两种产品的单价都比前三个季度60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收讫。要求：为MC公司编制20×4年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。【答疑编号：针对该题提问】解：依题意，编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表10-10和10-11所示。表10-920×4年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料季度1234年初应收账款增值收现率税率首期二期销售单/甲产品65件）800预计销售量65100065120070100019000元（件）销售单17%60%40%/乙产品80件）500预计销售量8080080100075120012000元（件）表10-1020×4年度MC公司的销售预算单位：元季度1234全年资料来源甲产销售单品/乙件）产658065806580707566.2578.29见表10-9品甲产品乙产预计销售量（件）8005001000800120010001000120040003500品甲产品52000650007800070000265000预计销乙40000640008000090000274000售收入产品合计92000129000158000160000539000增值税销项税额1564021930268602720091630含税销售收入107640150930184860187200630630表10-1120×4年度MC公司的经营现金收入预算单位：元季度1234全年资料来源含107640150930184860187200630630见表税10-10销售收入期初应收3100031000见表10-9账款第一季度经营6458443056107640现金收入第二季度经营9055860372150930现金收入第三季度经营11091673944184860现金收入第四季度经营112320112320现金收入经营现年末应金收95584133614171288186264586750收账款余额入74880合计表10-11中的经营现金收入可按以下公式计算：某期经营现金收入=当期含税销售收入×首期收现率+前期含税销售收入×二期收现率MC公司年末应收账款余额=31000+630630-586750或=187200×40%=74880（元）（2）生产预算该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。[例10-8]和产预算的编制MC公司甲乙两种产品20×4年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表10-12所示。表10-1220×4年度MC公司的存货资料实物量单位：件/金额单位：元年初产年末产年初年末预计期末年初产成品成成成在产在产产成品占本品存货品存货品存品存下期销量品种单位额总额量量货量货量的百分比甲产品801200010%403200乙产品501300010%623100要求：为MC公司编制20×4年度的生产预算。解：依题意，编制该公司的生产预算如表10-13所示。【答疑编号：针对该题提问】表10-1320×4年度MC公司的生产预算单位：件品种季度1234全年资料来源预计销售量（销售预算）8001000120010004000见表10-9甲产存货量100120100120120见表10-12品量8010012010080见表10-12预计生产量8201020118010204040预计销售量（销售预算）500800100012003500见表10-9乙产存货量80100120130130见表10-12品量508010012050见表10-12预计生产量530820102012103580期末存货量=期初存货量+本期增加量-本期减少量（3）直接材料预算的编制[例10-9]直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制表10-1420×4年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料产品品种季度1234甲产品材料消耗定A材料3334额B材料2222乙产品材料消耗定A材料5554.5额C材料2222A材料4444材料采购单价B材料5555C材料6665D材料10MC公司甲乙两种产品20×4年度需用的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表10-14所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表10-15所示。表10-1520×4年度MC公司的材料存货量与其他资料材预计期末存年初余额（元）付现率年初年末料货量占下期增值存货量称分比存货应付账库存材名需用量的百税率首期二期量款料A材1500180030%17%144001020060%40%料B材48072030%料C材30050030%料D材料01000为下一年度开发丙产品4季度购买4季度甲乙两种产品消耗A材料的定额都将C材料的单价也将有所变动，同时，企业60%40%要到下季付讫。要求：为MC公司编制20×4年度的直接材料需用量预算、其他计算结果保留整数）。解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表1-16表10-17和表10-18所示。【答疑编号：针对该题提问】表10-1620×4年度MC公司的直接材料需用量预算产品品项目季度1234全年资料来源种甲A材料B材料材料单耗（千克/件）323232423.252.00见表10-14见表10-14产品预计生产量（件）8201020118010204040见表10-13A材料B预计生产24601640克）材料306020403540236040802040131408080乙A材料C材料材料单耗（千克/件）5252524.524.832.00见表10-14见表10-14产品预计生产量（件）530820102012103580见表10-13A材料C预计生产26501060克）材料410016405100204054452420172957160表10-1720×4年度MC公司的直接材料采购预算单位：元材料品季度1234全年资料来源种材料采购单价44444.00见表10-14A甲产材品耗见表料用量24603060354040801314010-162650乙产41005100544517295见表品耗10-16用量材料总耗用量5110末材71608640952530435见表2148料存25922857.51800180010-151500214825922857.51500量见表10-15初材料存量本期575876048905.58467.530735采购量材料采购23032304163562233870122940成本①B材料材料采购单价55555.00见表10-14甲产品耗见表用量1640204023602040808010-160乙产0000见表品耗10-16用量材料总耗用量1640末材204023608080见表612料存70861261272010-15480612708480量见表10-15初材料存量本期17722136226421488320采购量材料采购886010680113201074041600成本①材料采购单价66655.70见表10-14C甲产材品耗见表料用量0000010-1610601640204024207160乙产见表品耗10-16用量材料总耗用量10601640204024207160末材见表料存49261272650050010-15300492612726300量见表10-15初材料存量本期采购12521760215421947360量材料采购成本751210560129241097041966①D材料材料采购单价1010见表10-14本期采购量10001000见表10-15材料采购成本0001000010000①预计材料采购成本合39404516565986665580216506计增值税进项税6698.78781.510177.211148.636806额预计采购金额46102.760437.570043.276728.6253312合计①材料采购成本=材料采购单价×本期采购量表10-1820×4年度MC公司的直接材料采购现金支出预算单位：元季度1234全年资料来源预计采购金额46102.760437.570043.276728.6253312见表10-17合计期初应付账款14400.014400.0见表10-15第1季度采购27661.618441.146102.7现金支出第2季度采购36262.524175.060437.5现金支出第3季度采购42025.928017.370043.2现金支出第4季度采购46037.246037.2现金支出现金支出42061.654703.666200.974054.4237020.6合计根据表10-18中的数据还可以很方便地计算出MC公司年末应付账款的余额：年末应付账款余额=14400+253312-237020.6或=76728.6×40%=30691.4（元）（4）应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。[例10-10]预计销售税金及附加的估算某汽车制造厂2004年的预计销售收入为1000消费税税率为8%68税税率为7%，教育费附加的征收率为3%。要求：根据上述资料测算该企业2004年预计的销售税金及附加。【答疑编号：针对该题提问】解：依题意该企业预计消费税=1000×8%=80（万元）该企业预计城市维护建设税=（68+80）×7%=10.36（万元）该企业预计教育费附加=（68+80）×3%=4.44（万元）该企业预计销售税金及附加=80+10.36+4.44=94.8（万元）由于城市维护建设税和教育费附加的计算基础完全相同，可。10.3.22式中，预计应交增值税可按以下两种方法估算。预计应交增值税的第一种方法是简捷法，即直接按以下简化公式估算应交增值税额：某期预计应交增值税=某期预计销售收入×应交增值税估算率（10.3.24式）应交增值税估算率=基期应交增值税/基期销售收入10.3.24定期间内实际或估算的应交增值税额占同期不含税销售收入的百分比计算出来的。这种方法比较简单，可以直接估算出某期的应交增值税；缺点是存在一定误差[例10-11]应交增值税的估算--简捷法仍按例10-10资料。该企业20×3年的不含税销售收入总额为2000万元，销售利润率为20%17%，材料成本占总成本的百分比为75%的材料都是在当期内采购的，应交消费税为80万元。要求：（1）根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率；【答疑编号：针对该题提问】解：（1）依题意20×3年销项税额=2000×17%=340（万元）20×3年总成本=2000×（1-20%）=1600（万元）20×3年材料采购成本=1600×75%=1200（万元）20×3年进项税额=1200×17%=204（万元）20×3年应交增值税额=340-204=136（万元）应交增值税估算率=136/2000×100%=6.8%（2）估算该企业20×4年应交增值税额；【答疑编号：针对该题提问】解：（2）该企业20×4年应交增值税额=1000×6.8%=68（万元）（3）计算该企业的附加税费率和销售税金及附加。【答疑编号：针对该题提问】解：（3）附加税费率=7%+3%=10%销售税金及附加=80+（80+68）×10%=94.8（万元）预计应交增值税的第二种方法是常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算。计算公式为：某期预计应交增值税=该期预计应交增值税销项税额-该期预计应交增值税进项税额（10.3.25）本法的优点是与实际方法一致，缺点是需要分别估算销项税额和进项税额，比较麻烦。[例10-12]常规法）MC公司20×4年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表10-10和表10-17所示；该企业流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期（每季度）用现金完税；附加税费率为10%；假定全年预交所得税12000元。要MC公司编制20×4算结果保留整数）。【答疑编号：针对该题提问】解：编制该公司的应交税金及附加预算如表10-19所示。表10-1920×4年度MC季度1234全年资料来源增1564021930268602720091630见表值6698.78781.510177.211148.63680610-10税见表销10-17项税额增值税进项税额应交增值税销8941.3894.113148.51314.816682.81668.316051.41605.1548245482.4销项-进项售税金及附加①现金支出9835.514463.318351.117656.560306.4合计①销售税金及附加=应交增值税×附加税费率[例10-13]应交增值税的估算方法的比较这种比较方法，同学们下去以后自己简单的熟悉一下教材就可以了。（5）直接人工预算的编制[例10-14]直接人工预算的编制MC公司20×4年单位工时工资率和工时定额资料如表10-21所示。表10-2120×4年度MC公司的单位工时工资率和工时定额资料季度1234其他直接费用计提标准预计应付福利费支用率单位工时工资率4445单位产品甲产品3332.814%80%工时定乙产品5554.6额要求：为MC公司编制20×4年度的直接人工预算（平均工资率和平均人工成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。【答疑编号：针对该题提问】解：依题意，编制该公司的直接人工预算如表10-22所示。表10-2220×4年度MC公司的直接人工预算金额单位：元品种季度1234全年资料来源全公司单位工时工资率4445-见表10-21甲单位产产品工时品定额3332.82.95见表10-21预计生产量（件）8201020118010204040见表10-13直接人工工时总数246030603540285611916（小时）预计直接工资984012240141601428050520（元）其他直接费用13781714198219997073①直接人工成本1121813954161421627957593合计单位工时直接人工成4.564.564.565.704.83本单位产品工时定额5554.64.86见表10-21预计生产量（件）530820102012103580见表10-13直接人工工时乙总数265041005100556617416产（小时）品预计直接工资1060016400204002783075230（元）其他直接费用148422962856389610532②直接人工成本1208418696232563172685762合计单位工时直接人工成4.564.564.565.704.92本直接工资总额20440286403456042110125750（元）合其他直计接费用2861.64009.64838.45895.417605直接人工成本23301.632649.639398.448005.4143355合计预计福利费现金支2289.33207.73870.74716.314084出③直接人工成本现金22729.331847.738430.746826.3139834支出合计①=直接工资×计提比例（14%）②=直接工资×计提比例（14%）③=其他直接费用×支用率（80%）（6）制造费用预算的编制[例10-15]制造费用预算的编制MC公司在编制预算时采用变动成本法，变动性制造费用按各种产品直接人工工时比例分配，20×4年预计的直接人工工时资料如表10-22所示，制造费用预算如表10-23所示，除折旧费以外的各项制造费用均以现金支付。其中，租赁费3000元是根据年初做出的专门决策确定的。要求：为MC公司编制制造费用的现金支出预算（分配率计算结果保留两位小数，其他计算结果保留整数）。【答疑编号：针对该题提问】表10-2320×4年度MC公司的制造费用预算单位：元变动性制造费用固定性制造费用单位成本1.间接材料100002.间接人工成本760003.维修费61454.水电费72805.其他14173合计351981.管理人员工资91002.折旧费153473.办公费65004.保险费32005.租赁费30006.其他1000见专门决10-20）非付现成直接人工工时总数合计38147本29332减：折旧费15347预算分配率现金支出合计22800=35198÷29332各季支出数≈1.20=22800÷4≈570010-24所示。表10-2420×4年度MC公司的制造费用现金支出预算金额单位：元季度1234全年资料来源变动性制造费用1.201.201.201.201.20见表10-23分配率甲直产见表接品24603060354028561191610-22人乙265041005100556617416见表工产10-22工品时小计511071608640842229332甲产品乙产品小计变动性制造费用2951.973671.964919.944247.956119.933427.166679.1214299.0420898.963179.966131.938591.9010367.8810106.2935198.00固定性制造费5700.005700.005700.005700.0022800.00见表10-23用现金支出11831.9314291.9016067.8815806.2957998.00合计（7）产品成本预算的编制本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制；同时，也为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据。[例10-16]产品成本预算的编制MC公司20×4年的年初产成品资料生产预算直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算分别如表10-12、表10-13表10-17表10-22和表10-24所示产成品按先进先出法计价。MC公司编制甲乙两种产品20×4年度的产品成本预算（单位成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。【答疑编号：针对该题提问】解：依题意，编制的甲乙两种产品20×4年度的产品成本预算分别如表10-25和表10-26所示。表10-2520×4年度MC公司甲产品成本预算计划产量：4040件/金额单位：元单位单位

成本项目单价总成本资料来源

用量成本直接材料A材料4.003.2513.0052560.0见表10-16、表10-17B材料5.002.0010.0040400.0见表10-16、表10-17小计--23.0192960.0直接人工4.832.9514.2557592.8见表10-22变动性制造1.202.953.5414299.0见表10-24费用合计40.80164851.8加：在产品及自制半成品的期初余00.0额减：在产品及自制半成品的期末余00.0额预计产品生产成本40.80164851.8加：产成品期初余额40.003200.0见表10-12减：产成品的期末余额40.804896.6见表10-12①预计产品销售成本②40.79163155.2163156÷本年销售量4000≈40.79①年初产成品量80②年末产成品量120说明：（10+本期生产成本（164851.8=完工产品成本+期末在产品成本（0）所以本期生产成本=完工产品成本=164851.8（23200+本期增加额（164851.8少额=期末余额（4896.6）所以本期减少额=163155.2（3是由于小数位数的保留引起的，原理是正确的。（8）期末存货预算的编制期末存货预算是指为规划一定预算期末的在产品、产成品和原材料预计成本水平而编制的一种日常业务预算。期末存货余额预算的计算公式为：某期期末存货余额=该期在产品存货期末余额+该期产成品存货期末余额+该期原材料存货期末余额表10-2720×4年度MC公司期末存货预算单位：元单位成期末存

项目期末存货量资料来源

本货成本在甲产见表10-12、成品00010-25品乙产000见表10-12、存品10-26货小计0见表10-12、产甲产10-25成品40.801204896.6见表10-12、品乙产60.521307867.810-26存品见表10-15、货小计12764.4表10-17材料存货本年初材料成本年材料采购成本甲产品乙产品本期耗用材料成本期末存货成本见表10-25、表10-26年初存货成本16500A材料B材料600012294052560691807200C2400416004040003600材180041966040825.62940.4料0100000010000D材料小计1020021650692960110005.623740.4期末存货合计36504.8（9）销售费用预算的编制销售费用预算是指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。[例10-28]销售费用预算及其现金支出预算的编制MC公司20×4年度的销售费用预算如表10-28所示。要求：为MC公司编制20×4年度的销售费用现金支出预算（计算结果保留整数）表10-2820×4年度MC公司销售费用金额单位：元变动性销售费用固定性销售费用单位产品标准费全年费用

项目项目用额额销售佣金销售运杂费甲产品乙产品管理人员工资专设销售机构办2.51.20.331.50.5公费宣传广告费保险费其他600015000500026001400其他合计30000合计45平均各季数=30000/4=7500【答疑编号：针对该题提问】20×4年的销售费用现金支出预算如表10－29所示：表10-2920×4年度MC季度1234全年资料来源甲单位产产见表品品4444410-2855555标准费乙各季可用额产以变动品甲预计销售量（件）产品乙产8005001000800120010001000120040003500见表10-9见表10-9品甲产变动性品销售费乙用产320025004000400048005000400060001600017500品小计5700800098001000033500固定性销售费用750075007500750030000见表10-28现金支出合计1320015500173001750063500（10）管理费用预算的编制[例10-19]管理费用及其现金支出预算的格式根据有关资料编制的MC公司20×4年度的管理费用及其现金支出预算如表10-30所示。【答疑编号：针对该题提问】表10-3020×4年度MC费用项目金额1.公司经费40002.工会经费15003.办公费19004.董事会费8005.折旧费10006.无形资产摊销7007.职工培训费8008.其他1000合计11700减：折旧费1000无形资产摊销费700现金支出10000平均每季支付数=10000÷4=2500（11）经营决策预算的编制经营决策预算是指与短期经营决策密切相关的特种决策预算。该类预算的主要目标是通过制定最优生产经营决策和存货控制决策来合理地利用或调配企业经营活动所需要的各种资源。本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入日常业务预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。（12）投资决策预算的编制投资决策预算是指与项目投资决策密切相关的特种决策预算，又称资本支出预算。由于这类预算涉及到长期建设项目的投资投放与筹措等，并经常跨年度，因此，除个别项目外一般不纳入日常业务预算，但应计入与此有关的现金预算与预计资产负债表。[例10-20]经营决策预算对日常业务预算的影响MC20×4年度增设一台专用检测设备，有以下三种取得方案：方案一：用40000元从市场上购置，预计可用5年；方案二：用半年时间自行研制，预计研制成本为20000元；方案三：采用经营租赁形式，以全年3000元的租金向信托投资公司租借（每季支付750元）。经公司决策，决定采取第三个方案。【答疑编号：针对该题提问】[例10-21]投资决策预算对其他预算的影响为了形成开发新产品（丙产品）的生产能力，MC公司决定20×4付使用该固定资产投资的明细项目及其分次支付时间如表10-31所示。预计发生固定资产投资60950元。丙产品需用的主要原材料为D材料，其预计单价为10元/千克，第四季度采购量为1000千克。为筹集该项投资所需资金，MC公司将于年初发行票面利率为8%，每年末支付一次利息，预计发行收入为30000元的2季度增加发行股本为40000元的普通股（假定不因此而形成资本公积）。根据资料编制的MC公司20×4年度投资预算及筹资方案如表10-31所示。该项目的建设期为1年，20×4年度应付公司债的利息为2400元（30000×8%×1产原值，则：预算期完工的固定资产价值=60950+2400=63350（元）【答疑编号：针对该题提问】表10-3120×4年度MC公司D产品生产线项目投资预算及资金筹措方案单位：元季度1234全年固定资产投资：勘察设计费95010001950土建工程200040006000设备购置240002000044000安装工程60006000其他100020003000合计29505000250002800060950流动资金投资：D度使用）1000010000投资支出总计29505000250003800070950投资资金筹措面利率为8%）3000030000增加发行普通股4000040000合计30000400000070000（13）现金预算的编制[例10-22]现金预算的编制MC公司20×4年度的经营现金收入预算表直接材料采购现金支出预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、销售费用现金支出预算和管理费用现金支出预算分别如表10-11表10-18表10-19表10-22表10-24表10-29和表10-30所示每季末现金余额的额定范围为4000～5000元。要求：为MC公司编制20×4年度的现金预算。【答疑编号：针对该题提问】MC公司20×4年度现金预算如表10－32所示。表10-3220×4年度MC公司现金预算季度1234全年资料来源及计算及依据①期年初数等于初现40004576430844314000第季度1金余数额②经营现金收95584133614171288186264586750见表10-11入③可99584138190175596190695590750①+②运用现金合计④经营现金支106658137806163351178844586659出采购直接42062547046620174054237021见表10-18材料支付直接22729318483843146826139834见表10-22人工支付制造1183214292160681580657998见表10-24费用支付销售1320015500173001750063500见表10-29费用支付管理250025002500250010000见表10-30费用支付增值税销售税983514463183511765760306见表10-19金及附加预交所得税250025002500250010000估算预交10000元预分股利20002000200020008000估计数8000元⑤资本性现金29505000250002800060950支出购置固定29505000250002800060950见表10-31资产⑥现金支出合109608142806188351206844647609④+⑤计⑦现金余-10024-4617-12754-16149-56859③-⑥缺⑧资金筹措及146008925171852041061120运用期借款110002500036000每期期初借款发行普通4000040000见表10-31股发行公司3000030000见表10-31债券付短年利息率期借1655407056%款利支付利息息支付24002075165016507775年利息率长期10%，每季贷款末支付利息利息支付票面利息公司24002400率，每8%债券年末付息利息归还长期贷款13000170003000030000元上半年到期本金购买有价12000-800004000临时调剂证券⑨期末现金余45764308443142614261⑨=⑦+⑧额分析说明：第一季度：现金余缺=-10024发行债券=30000此时剩余现金：19976支付长期贷款利息=96000（预计资产负债表中的年初数）×10%×1/4=2400此时剩余现金：175764000～500013000期末现金余额：4576第二季度：现金余缺=-4617发行普通股=40000此时剩余现金：35383支付长期贷款利息=（96000-13000）×10%×1/4=2075此时剩余现金：33308购买有价证券（已知数）：120004000～500017000期末现金余额：4308第三季度：现金余缺=-12754支付长期贷款利息=（96000-13000-17000）×10%×1/4=1650此时缺少现金：14404变现有价证券（已知数）：8000此时缺少现金：6404借入短期借款（保证期末现金余额在4000～5000之间）：11000支付短期借款利息：11000×6%×1/4=165期末现金余额：4431总结：对于现金余缺额的处理：在计算所需要筹集的资金数额时需要考虑三个因素：（1）补缺（2）现金余额的范围（3）整数问题在考虑如何运用多余现金时需要考虑三个因素：（1）现金余额的范围（2）利息（3）整数问题例题1。已知2002年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：2002年全年制造费用预算金额单位：元第一季第二季第三季第四季

项目合计

度度度度直接人工预算总工时（小时）1140012060123601260048420变动制造费用间接人工费用50160530645438455440213048水电与维修费用41040434164449645360174312小计912009648098880100800387360固定制造费用设备租金38600386003860038600154400管理人员工资1740017400174001740069600小计56000560005600056000224000制造费用合计1472001524801548801568006113602002年3月31日公司在编制2002年第二季度～2003年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；（2租金将降低20%；（3）预计直接人工总工时见“2002年第二季度～2003年第一季度制造费用预算”表假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。要求：（1指标：①间接人工费用预算工时分配率；②水电与维修费用预算工时分配率；【答疑编号：针对该题提问】答案：①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）×（1+50%）=6.6（元/小时）②水电与维修费用预算工时分配率=174312/48420=3.6（元/小时）（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：①间接人工费用总预算额；②每季度设备租金预算额。【答疑编号：针对该题提问】答案：①间接人工费用总预算额=48420×6.6=319572（元）②每季度设备租金预算额=38600×（1-20%）=30880（元）（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：2002年第二季度～2003元项目2002年度2003年度合计第二季第三季第四季第一季度度度度直接人工预算总工时（小时）12100（略）（略）1172048420变动制造费用间接人工费用A（略）（略）B（略）水电与维修费用C（略）（略）D（略）小计（略）（略）（略）（略）493884固定制造费用设备租金E（略）（略）（略）（略）管理人员工资F（略）（略）（略）（略）小计（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计171700（略）（略）（略）687004【答疑编号：针对该题提问】答案：2002年第二季度～2003元2002年度2003年度项目合计

第二季第三季第四季第一季度度度度直接人工预算12100（略）（略）1172048420总工时（小时）变动制造费用间接人工费用A79860（略）（略）B77352（略）水电与维修费用C43560（略）（略）D42192（略）小计（略）（略）（略）（略）493884固定制造费用设备租金E30880（略）（略）（略）（略）管理人员工资F17400（略）（略）（略）（略）小计（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计171700（略）（略）（略）687004例题2：某企业年有关预算资料如下：（13～7月份的销售收入（不含税）分别为40000元、50000元、60000元、70000元、80000元。每月销售收入中，当月收到现金30%，下月收到现金70%。（2）各月商品采购成本按下一个月销售收入的60%计算，所购货款于当月支付现金50%，下月支付现金50%。（34～6月份的营业费用分别为4000元4500元、4200元，每月营业费用中包括折旧费1000元。（4）该企业4月份购置固定资产，需要现金15000元。（5）该企业在现金不足时，向银行借款（为1000元的倍6%；现金有多余时，归还短期借款（为1000元的倍数）。借款在期初，还款在期末，3月末的长期借款余额为2000012%为0。假设每月末还借款的应计利息。（6）该企业规定的现金余额的额定范围为6000元～7000元，该企业消费税率为8%，增值税率为17%，城建税率为7%，教育费附加率为3%，假设应交增值税占收入的比是基10%应交税金及附加，其他资料见现金预算。4～6月份现金预算的编制工作。现金预算月份456期初现金余额7000经营现金收入租金收入100001000010000直接材料采购支出直接工资支出200035002800营业费用支出其他付现费用800900750应交税金及附加支出预交所得税8000购置固定资产15000现金余缺举借短期借款归还短期借款支付借款利息期末现金余额【答疑编号：针对该题提问】答案：现金预算4560006755611060000×（1+17%）0000×（1+17%）×30%+40000××30%+50000×70000×（1+17%）×30%+600（1+17%）×70%=50310（1+17%）（1+17%）×70%=73710×70%=620100000100001000042000×（1+17%）6000×（1+17%）×50%+30000××50%+36000×48000×（1+17%）×50%+420

（1+17%）×50%（1+17%）（1+17%）×50%=5265038610×50%=4563000035002800000-1000=30004500-1000=35004200-1000=320000900750900118801386080005000000133558560000700020000000×1%+9000×6%×1/12=24524520000×1%+2000×6%×1/12=2175561106350计算说明：（1）各月含税收入的计算：3月：40000×（1+17%）4月：50000×（1+17%）5月：60000×（1+17%）6月：70000×（1+17%）7月：80000×（1+17%）（2）采购成本：3月：50000×60%=300004月：60000×60%=360005月：70000×60%=420006月：80000×60%=48000含税采购金额：3月：30000×（1+17%）4月：36000×（1+17%）5月：42000×（1+17%）6月：48000×（1+17%）（3）应交税金及附加的计算应交增值税：4月：50000×10%=50005月：60000×10%=60006月：70000×10%=7000应交消费税：4月：50000×8%=40005月：60000×8%=48006月：70000×8%=5600应交城建税及教育附加费：4月：（5000+4000）×10%=9005月：（6000+4800）×10%=10806月：（7000+5600）×10%=1260应交税金及附加支出=应交增值税+应交消费税+应交城建税及教育附加费（4）4月份现金短缺，筹集现金：补缺：2000长期借款利息：20000×1%=200短期借款利息：9000×6%×1/12=45最低余额：6000借款额：9000（5）5月份现金多余，现金运用：现金多余：13355最低现金余额：6000此时多余现金：7355可以归还短期借款：7000支付利息：20000×1%+9000×6%×1/12=245期末现金余额：6110（6）6月份现金多余，现金运用：现金多余：8560还款：2000支付利息：20000×1%+2000×6%×1/12=210现金余额：6350二、财务费用预算表10-3320×4年度MC公司财务费用预算单位：元季度1234全年资料来源应计并支付短期借款利息00165540705见表10-32应计并支付长期贷款利息24002075165016507775见表10-32应计并支付公司债券利息00024002400见表10-32支付利息合计240020751815459010880减：资本化利息00024002400预计财务费用24002075181521908480三、预计财务报表的编制（一）预计利润表的编制［例10-24］预计利润表的编制MC公司20×4年度的销售预算产品成本预算应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算分别如表10-10、25、26、19、2