企业所得税相关知识

1/2主要内容:ﻫ企业所得税基本原理

资产损失税前扣除ﻫ年度报表与汇算清缴第一部分企业所得税基本原理

对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

２008年两法合并

各国的一般性做法

1。纳税义务人：各国大致相同,只对法人组织征收。ﻫ2。都是以应纳税所得额为计税依据,包括生产经营利润和资本利得。各国在确定税基上的差异主要表现在不同折旧方法及损失处理上。

3.税率结构分为比例税率和累进税率。（实行累进税率的国家中绝大多数采用超额累进税率)ﻫ４．税收优惠，包括直接减免优惠,以及间接减免优惠：

(1）税收抵免：主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式;

（2）税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目;ﻫ(3)加速折旧

各国所得税优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。ﻫ一、纳税人：谁应该纳税？ﻫ依据注册地标准和实际管理机构标准,纳税人分为居民企业和非居民企业两类

居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业.-—无限纳税义务ﻫ非居民企业是指依照外国（地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。——有限纳税义务【解释1】个人独资企业和合伙企业(非法人）缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人【解释2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业【解释3】两个标准符合一个就是居民企业；其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准【解释4】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构(实质重于形式）(反避税）【解释５】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重标准

二、税率税率适用范围2５%居民企业非居民企业:有机构、场所，且所得有关联20％(实际１0％）非居民企业：没有机构、场所，境内有所得非居民企业:有机构、场所，但所得无关联20％小型微利企业１５％国家重点扶持的高新技术企业１０%国家规划布局内的重点软件生产企业和集成电路设计企业,当年未享受免税优惠的注意

１。企业要享受小型微利企业２0％待遇,应适用于具备建账核算应纳税所得额的条件

2．企业清算所得，一律按25％的税率计税

3．外国企业常驻代表机构,按2５％税率计税ﻫ三、应纳税所得额

直接法：应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入-各项扣除-以前年度亏损

间接法:应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额收入总额ﻫ收入总额:包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入收入总额内容项目（一）一般收入的确认９项（二)特殊收入的确认注意视同销售，及其与增值税的区别（三）处置资产收入的确认区分内部处置与外部移送（四）相关收入实现的确认以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确认一般收入的确认ﻫ收入包括什么,以及收入确认的时间。ﻫ【注意】总共有三类收入是按合同约定应付日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入（一）销售货物收入

是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入

销售货物收入确认的基本原则：权责发生制原则和实质重于形式原则(一般情况）ﻫ买一赠一

不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。ﻫ举例：某商场买一台冰箱送一台彩电,正常销售价格分别是5０00元和100０元(均为不含税价格)，成本分别为２0００元和４00元.

冰箱收入=500０×5000÷(500０＋100０)＝416６。6７元彩电收入=50００×1000÷(５0０0+1００0)=８3３．33元ﻫ成本可以扣除(2000＋400）,最后确认收入500０元.ﻫ在增值税中确认视同销售:

销项税额为（５０00+１000)×17％（二）提供劳务收入ﻫ提供劳务收入确认的条件：企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计时,应确认劳务收入的实现.

何为可靠估计？

–１．收入的金额可靠计量;

–2。交易的完工进度可靠确认

–3。交易中已发生和将发生的成本可靠核算。劳务收入的确认方法

采用完工进度法（完工百分比法)确定所提供的劳务收入。完工进度的确认方法有：

1．已完工作的测量;ﻫ２．已提供劳务占劳务总量的比例；

３．发生成本占总成本的比例.

特殊收入确认:企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的,必须在每个纳税年度末按完工进度或完成的工作量确认收入。(三）让渡资产使用权收入ﻫ利息收入

特许权使用费收入ﻫ租金收入

注意:如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据收入与费用配比原则，出租人（居民企业）可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（四)转让股权收入ﻫ转让一般股权ﻫ1、收入时间的确认：应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现.ﻫ2、股权转让所得=股权转让收入—为取得该股权所发生的成本后的余额。

特别提示:企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额.案例

Ａ公司拥有Ｂ公司１00%的股权，初始投资成本为1０0万，截止2０1０年6月底B公司账面净资产2０0万元，其中注册资本100万元、盈余公积3０万元、未分配利润70万元,现A公司将该股权以220万元的价格全部转让给境内Ｃ企业。计算A公司的股权转让所得。

由于留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分,上述盈余公积３0万元、未分配利润70万元不得扣减。则Ａ企业应确认财产转让所得120万元(2２0—1００)，而不是２０万元（２２0-１0０-30－70)。企业转让代个人持有的限售股的征税问题ﻫ限售股转让所得=限售股转让收入－限售股原值和合理税费。

假如限售股原值无法准确确定的，一律按该限售股转让收入的１5％,核定为该限售股原值和合理税费。

限售股转让所得=限售股转让收入-限售股转让收入×15％ﻫ注意:企业缴税后,将限售股转让收入余额转付给实际所有人的，实际所有人不再纳税.依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股.

企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人：

（1)企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。

（2）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方,但未变更股权登记、仍由企业持有的,企业实际减持该限售股取得的收入，按规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。（五）股息、红利等权益性投资收益

１、收益时间的确认：投资方应按被投资方作出利润分配决定的日期,确定收入的实现。ﻫ２、收益金额的确认

注意:被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方分得股息、红利收入，也不得增加投资方该项长期投资的计税基础.ﻫ3、权益性投资收益免税政策ﻫ符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。

在中国境内设立机构场所的非居民企业从中国境内其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益免税。Ａ企业为某上市公司股东,其股权投资计税成本为1000万元。２009年1月，该上市公司股东会作出决定，将股票溢价发行形成的资本公积转增股本，Ａ企业转增股本600万元。200９年７月，A企业将该项股权减持转让,获得收入２00０万元.计算A企业１月和7月应纳税所得额。ﻫ在企业所得税处理时,A企业200９年1月获得转增股本6０0万元不申报纳税.但应在２009年7月确认转让所得1０00万元（20０0－１000)，而不是４00万元（20００-1０00-６０0)．(六）接受捐赠收入ﻫ收入确认时间：实际收到捐赠资产的日期ﻫ营业外收入,不作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除依据ﻫ①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。ﻫ②企业接受捐赠的非货币性资产:按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。（七）其他收入ﻫ企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等ﻫ“营业外收入"

处置资产收入内部处置资产资产移送他人（视同销售）(1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；(2)改变资产形状、结构或性能ﻫ(3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）ﻫ(4）将资产在总机构及其分支机构之间转移

(5)上述两种或两种以上情形的混合

(６）其他不改变资产所有权属的用途(1)用于市场推广或销售ﻫ(2)用于交际应酬ﻫ（３）用于职工奖励或福利ﻫ(4)用于股息分配ﻫ(５)用于对外捐赠ﻫ(6)其他改变资产所有权属的用途ﻫ说明：

１.区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变;

2.视同销售在确认收入时,属于外购的资产销售收入的确定还必须满足不以销售为目的,具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的。ﻫ3.注意和增值税的区分。ﻫ视同销售在增值税和企税中的差异总分、在建工程赠送投资、分配、职工福利增交交交企不交交交【例题】某企业用自产产品对外投资,产品成本70万元，不含税销售价格10０万元，该项业务未反映在账务中。ﻫ会计利润调增=100—70=３0(万元）ﻫ应纳税所得额调增=１00—７0=30（万元）

应纳增值税=100×1７%=17（万元）不征税收入

1、财政拨款，财政补助收入ﻫ2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

3、国务院规定的其他不征税收入（财政性资金）ﻫ(1)企业缴纳的政府性基金和行政费用，符合规定（国务院、省部级）可税前扣除。

(2)企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。

（３）对企业代收并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金（自收不自支)。ﻫ财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款.财政性资金是否并入收入总额？ﻫ对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。其他均应并入.ﻫ作为不征税收入的财政性资金满足的条件：ﻫ(1）能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件——有文件ﻫ（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求——有管理ﻫ(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算——单独核算不征税收入小结ﻫ１．企业的不征税收入用于支出,费用——不扣除,资产——折旧、摊销不扣除。

2。作不征税收入处理后,在5年（60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

3。软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款,由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，属于不征税收入.单位性质收入类型税务处理事业单位、社会团体财政拨款、财政补助收入不征税收入企业自收不自支的（专项用途）不征税收入企业自收自支的应税收入企业代收上缴的收入不征税收入企业缴纳的基金和行政收费符合规定可扣免税收入ﻫ1.国债利息收入

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益ﻫ3.财税[2013］5号企业和个人取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入ﻫ【例题】企业２０09年3月1日购买三年期国债，债券面值2００万元,票面利率3％,到期一次还本付息。20１0年９月30日通过证券机构将国债转让,转让收入2１０万元，应纳税所得额是()。

A.１0万元B。1万元

C.２１0万元D。２0１万元ﻫ【答案】B

【解析】２10—200－200×3%×1。5=１万元ﻫ4。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益.ﻫ5。非营利组织取得的非营利性收入暂免税收入

鼓励证券投资基金发展的优惠政策ﻫ1、证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。ﻫ２、对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。

3、对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入,暂不征收企业所得税减计收入

1、综合利用资源，减按９０%计入

2、200９.１.１-2０13。12。31，金融机构农户小额贷款的利息收入，减按90％计入扣除原则和范围

１权责发生制原则

企业发生的费用应在所属期间扣除.属于当期的费用，不论款项是否支付,均作为当期的费用扣除；不属于当期的费用,即使款项已经在当期支付，也不作为当期的费用.ﻫ2、配比原则ﻫ即:只有费用化的支出才可税前扣除。配比原则的体现:企业发生的费用不得提前或滞后扣除3、相关性原则ﻫ是指与取得收入直接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质当面进行分析，而不是看费用支出的结果。相关性原则为企业形成不征税收入的支出不得扣除ﻫ提供了依据。

4、确定性原则ﻫ可以扣除的费用如何支付,其金额必须是确定的。

5、合理性原则

是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。以前年度应扣未扣的税务处理

对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在税前扣除而未扣除或少扣除的支出，在作出专项申报及说明后,可追补至该项目发生年度扣除,追补期不得超过5年。多缴的可以追补抵扣,不足抵扣的，可向以后年底递延抵扣或申请退税。扣除范围ﻫ成本

费用ﻫ税金

损失ﻫ其他支出准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当ﻫ期扣除通过计入销

售税金及附ﻫ加在当期扣ﻫ除消费税、营业税、城市维护建设

税、关税（出口关税）、资源税ﻫ、土地增值税、教育费附加等(六税一费）通过计入管ﻫ理费在当期ﻫ扣除房产税、车船税、城镇土地使用

税、印花税等（房车四税)各期分摊

扣除在发生当期ﻫ计入相关资

产的成本车辆购置税、契税、购置消费品ﻫ（如小轿车等）不得抵扣的增值ﻫ税等不得税前扣除的税金企业所得税、可以抵扣的增值税扣除项目及其标准ﻫ１。工资、薪金支出ﻫ（1)从人员对象上看:为任职或者受雇的员工。不包括退休人员，但包括季节工、临时工、实习生、返聘的离退休人员以及接受外部劳务派遣用工。

注:实际支付,计提未发不允许扣除.ﻫ①工资已计入成本费用→不作纳税调整；ﻫ②工资未计入成本费用→直接扣除.

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。税务机关要对工资薪金进行合理性确认。（7项标准）(２)从工资构成上看:包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。ﻫ不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金社会保险费人险社会保险依据规定范围和标准为职工缴纳的“五险一金”

准予扣除.支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在不ﻫ超过职工工资总额5%标准内的，准予扣除。超ﻫ过部分,不得扣除。商业保险为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合规ﻫ定可以扣除商业保险费准予扣除.为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。财险按照规定缴纳的保险费,准予扣除。利息费用非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除.（包括金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业批准发行债券的利息支出）非金融企业向非金融企业借款无关联不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除.A（利率制约)

关联企业借款利率制约处理原则同上Ａ本金制约接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为,金融企业为５:1；其他企业为2：1。ﻫ特例:能够证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。自然人借款股东或关联自然人借款处理原则同关联企业内部职工或其他人员借款符合条件只受利率制约

条件：①借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;②签订借款合同.借款费用

１、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除.注意：长期股权投资是企业的正常生产经营活动,其借款费用应当费用化。ﻫ2、企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后的借款费用，可以在发生当期扣除。ﻫ3、企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出,符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的,应作为财务费用，准予在所得税前扣除业务招待费扣除限额实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×５‰原则扣除最高限额与实际发生数额的６0％孰低原则计算基数计算广告费和宣传费、招待费扣除限额的计算基数为销售(营业）收入合计=主营业务收入（会计)+其他业务收入(会计）+视同销售收入（税法）。ﻫ销售（营业)收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入,还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、投资收益（有特例）、让渡固定资产或无形资产所有权收入广告费和业务宣传费

（１)普通行业：不超过当年销售（营业)收入15%的部分,准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。ﻫ纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：（１）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;（2）已实际支付费用，并已取得相应发票;（3）通过一定的媒体传播.ﻫ销售（营业）收入口径同＂业务招待费".ﻫ(2）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分(前者一般经过媒体，后者不通过媒体）。赞助支出不得扣除.特殊行业的扣除标准ﻫ有效期2011年１月１日至2015年12月31日

（1）化妆品、医药和饮料三类制造（不含酒类制造）企业,不超过当年销售（营业）收入30％的部分,准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除

（3）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业开办费,并按有关规定在税前扣除.环境保护专项资金

租赁费ﻫ劳动保护费公益性捐赠ﻫ同时符合三个条件可扣：第一，捐赠必须是公益性的，非公益性的不得扣除;第二,这种捐赠必须是间接发生的,直接的捐赠不得扣除;第三，这种捐赠必须是通过公益性社会团体(非营利机构)或县级以上人民政府及其部门（政府机构)发生的捐赠，通过盈利机构或个人发生的捐赠不得扣除。捐赠项目税前扣除要点公益性捐赠限额比例扣除限额=年度利润总额×12％ﻫ扣除方法:扣除限额与实际发生额中的较小者全额扣除如舟曲非公益性捐赠不得扣除直接向受赠人的捐赠，应作纳税总机构分摊的费用

资产损失ﻫ依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等投资企业撤回或减少投资

【例题】Ａ公司于2010年3月向B公司投资800万元，持有Ｂ公司2０％的股份.今年7月，A公司决定将持有该公司20％的股份进行撤资。撤资时B公司账面累计未分配利润为1200万元,累计盈余公积为８00万元，A公司实际分回现金1３0０万元。请问，A公司这笔业务该如何缴纳企业所得税?

①投资收回：800（万元)；ﻫ②股息所得:（120０+８0０）×20％=40０(万元）ﻫ③投资资产转让所得：13０0-800—４０0＝10０（万元）ﻫ应缴企业所得税：1０0×25％＝25(万元）

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入,A公司取得400万元股息所得为免税收入.股权转让问题(与撤资的比较）

【例题】Ａ公司于20１0年3月向B公司投资8００万元，持有B公司２0％的股份.今年7月，A公司将持有该公司20％的股份转让给Ｃ公司,协议生效且完成股权变更手续。转让时B公司账面累计未分配利润为1200万元,累计盈余公积为800万元,A公司实际取得股权转让收入13０0万元。请问,Ａ公司这笔业务该如何缴纳企业所得税?

股权转让所得：1300—800＝5０0(万元）ﻫ应缴企业所得税:500×25％=125（万元)子公司向母公司支付服务费ﻫ母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用,双方按照独立企业之间公平交易原则签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等,并按上述合同或协议规定所发生的服务费--—税务处理

子公司作为成本费用允许在税前扣除；

母公司应作为营业收入申报纳税.

母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。ﻫ其它可以扣除的项目ﻫ房地产开发经营业务企业按规定预提应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以税前扣除。

其中，物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。不得扣除的项目１。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项２．企业所得税税款３．税收滞纳金４．罚金、罚款和被没收财物的损失5。年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出，非公益性捐赠6。企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出7。未经核定的准备金支出８。与取得收入无关的其他支出

企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许ﻫ权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息企业准备金的税务处理

企业基于谨慎性原则计提的各项资产减值准备。

财政部、国家税务总局核准计提的特殊行业（中小企业信用担保机构、金融企业、证券行业、期货行业)准备金-—-—可以在税前扣除ﻫ未经财政部、国家税务总局核准计提准备金，不得在税前扣除。ﻫ政策衔接：２008年1月１日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月１日以后,未经财政部和国家税务总局核准的,企业以后年度实际发生的相应损失,应先冲减各项准备金余额。亏损弥补

(1）亏损不是企业财务报表中亏损额,是税法调整后金额;

(2）五年弥补期是以亏损年度后第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补年限计算；

（３）连续发生年度亏损,必须从第一个亏损年度算起，先亏先补,后亏后补.税收优惠

免征与减征优惠ﻫ（一）农林牧渔业

(二）重点扶持的公共基础设施项目ﻫ《公共基础设施企业所得税优惠目录》

（三）环境保护、节能节水项目ﻫ(四）符合条件（居民企业、范围、认定)的技术转让所得【例题】２０13年，某居民企业收入总额为3０00万元(其中不征税收入４００万元,符合条件的技术转让收入９00万元），各项成本、费用和税金等扣除金额合计1800万元（其中含技术转让准予扣除的金额２0０万元）.２013年该企业应缴纳多少企业所得税?ﻫ【解析】应纳税额=［（３000-９００）(收入总额）－400(不征税收入）－（180０－200)（扣除项目）］×２5％+［(90０—20０-5０0)］×25％÷2(技术转让所得减免的所得税额）=50（万元）。高新技术企业优惠（6个条件)

税率式优惠：15％

小型微利企业优惠

税率式优惠：20％ﻫ所得优惠：2０12-2015，年所得额≤６万元,所得减半加计扣除优惠

（一）研究开发费

(二）企业安置残疾人员所支付的工资

创投企业优惠（股权投资，未上市的中小高新技术企业,２年，投资额的7０％，无限期抵扣)

加速折旧优惠ﻫ税额抵免优惠（环境保护、节能节水、安全生产,10%）ﻫ民族自治地方的优惠ﻫ非居民企业优惠ﻫ促进节能服务产业发展的优惠

其它有关行业的优惠税收优惠减半小结ﻫ1)取得第一笔收入所属年度起:三免三减半ﻫ国家重点扶持的公共基础设施、环境保护、节能节水项目、节能服务公司的合同能源管理项目。

2）取得第一笔收入所属年度起：两免三减半ﻫ经济特区和上海浦东新区的高新技术企业

３)获利年度起:两免三减半

线宽小于0。8微米（含）的集成电路生产企业ﻫ4)获利年度起:五免五减半实际资产损失和法定资产损失ﻫ企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失)，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失）。

资产损失扣除程序和扣除时间图示ﻫ扣除金额的确认ﻫ总原则为损失的净额,在损失确认过程中可收回的部分不得确认损失。具体包括8项(现金短缺、应收、预付账款、贷款类债权、股权投资、固定资产和存货盘亏、毁损、报废和被盗)；特别说明:ﻫ（二)存款损失中强调企业将货币资金存入法定具有吸收存款职能的机构而无法收回的部分可以作为损失扣除；ﻫ(九)企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除(注意计算)。ﻫ（十)已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额(不追溯调整）.ﻫ（十一)境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损,不得在计算境内应纳税所得额时扣除.资产损失税前扣除管理

(一)申报管理

清单申报及其条件,强调正常。ﻫ专项申报

总分机构资产损失申报扣除

不得税前扣除的股权和债权损失

损失金额的计算

(1）现金损失=现金短缺-责任人赔偿

(2）存款损失＝因吸存机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分ﻫ（３）应收、预付账款损失=应收、预付金额—可收回金额

（4）盘亏资产损失=固定资产账面净值或存货计税成本-责任人赔偿ﻫ（5)毁损、报废资产损失=固定资产账面净值或存货计税成本—资产残值－保险赔款—责任人赔偿ﻫ（6)被盗资产损失=固定资产账面净值或存货计税成本＋进项转出—保险赔款-责任人赔偿

(7)股权投资损失＝投资资产的计税价值—可回收金额资产损失确认的证据分类

1。从性质来讲：包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的间接鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等.

2。从来源来讲：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

外部证据：司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。具体有10项。

内部证据：会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。具体有7项。纳税申报表的设计原理ﻫ纳税申报表主表和附表的关系ﻫ纳税申报表主表填列

纳税申报表附表填列ﻫ一、纳税申报表的设计原理ﻫ1.申报表是企业所得税相关法律、法规实施的具体体现

２.申报表全面准确反映企业涉税经营活动与纳税事务的实质

3.申报表具有一定的前瞻性

除收入支出等各类项目之间有科学稳定的逻辑关系、勾稽关系，附表的设计上更多地列出了“其他"栏目,来解决新问题4．申报表中各个收支项目的行次设计更加合理

例如,原申报表中的免税所得先抵补亏损，有余额才能享受免税，是一种相对的免税；而现行申报表则是用扣除免税所得后的所得额抵补亏损,是真正意义上的免税ﻫ5.体现了应纳税所得额“间接法”计算方法ﻫ先计算出会计利润，再通过纳税调整调增或调减应纳税所得额

6。协调了会计与税法的关系ﻫ会计准则与税收政策日益趋同ﻫ二、纳税申报表主表和附表的关系

纳税申报表的组成：一个主表和十一个附表

其中附表按照与主表的关系可以分为：一级附表（附表1-４）和二级附表（附表5－１１)

一级附表数字可直接填入主表；ﻫ二级附表数字先填入附表3《纳税调整项目明细表》，通过附表3汇总后再填入主表附表一：收入明细表；附表二:成本费用明细表;附表三:纳税调整明细表；附表四：弥补亏损明细表；附表五:税收优惠明细表;附表六：境外所得税抵免计算明细表；附表七:以公允价值计量资产纳税调整表；附表八：广告费和业务宣传费跨年度调整表；附表九:资产折旧摊销纳税调整明细表;附表十：减值准备项目调整明细表;附表十一：长期股权投资所得(损失)明细表ﻫ三、纳税申报表主表填列ﻫ中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A)适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。

（一）表头项目ﻫ1.税款所属期间：

正常经营的纳税人：公历当年1月1日至１2月31日

年度中间开业的：实际生产经营之日的当月１日至同年12月３1日

年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的:公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末

年度中间开业且又发生合并、分立、破产、停业等情况的：实际生产经营之日的当月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末

2．纳税人识别号：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。

３.纳税人名称：填报税务登记证所载纳税人的全称.（二）表体项目

分为四块：ﻫ●利润总额

●应纳税所得额（附表三《纳税调整明细表》)

●应纳税额（税额式减免、预缴税额）ﻫ●附列资料１。利润总额

适用《企业会计准则》、《小企业会计准则》的企业:直接取自《利润表》

实行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的企业：按申报表要求对《利润表》中的项目调整后填报

第1行“营业收入”：

范围：主要经营业务和其他业务取得的收入总额ﻫ会计科目：“主营业务收入"和“其他业务收入"对应关系:附表一（1）《收入明细表》第2行“营业收入合计";金融企业附表一(２）《金融企业收入明细表》计算填列;事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织应填报附一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》的“收入总额",包括按税法规定的不征税收入。ﻫ注意:主营业务收入、其他业务收入的划分

第２行“营业成本”

范围：主要经营业务和其他经营业务发生的实际成本总额ﻫ会计科目：“主营业务成本”和“其他业务成本”科目对应关系：附表二(1)《成本费用明细表》第2行“主营业务成本"和第７行“其他业务成本"合计数；金融企业通过附表二(2）《金融企业成本费用明细表》计算填列；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织应按附表二(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表》分析填报第3行“营业税金及附加”ﻫ范围：纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等ﻫ会计科目：营业税金及附加ﻫ注意：某些房产税、土地使用税、车船税、印花税在“管理费用”中反映

第4行“销售费用”ﻫ范围：纳税人在销售商品过程中发生的包装费、广告费、展览费、保险费、商品维修费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。

会计科目：销售费用第5行“管理费用”ﻫ范围：纳税人为组织和管理生产经营发生的管理费用ﻫ会计科目：管理费用ﻫ第６行“财务费用”

范围：纳税人为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用ﻫ会计科目：财务费用

注意：应予资本化的借款费用第7行“资产减值损失”

范围：纳税人各项资产发生的减值损失

会计科目：“资产减值损失”ﻫ注意：存货跌价准备、坏账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备形成的损失

准则：附表十《资产减值准备项目调整明细表》ﻫ制度:已在“管理费用”“营业外支出”等科目核算，本行填０第８行“公允价值变动收益”ﻫ范围：交易性金融资产/负债,采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应当计入当期损益的利得或损失ﻫ会计科目:公允价值变动损益ﻫ对应关系:执行会计准则,附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》;执行会计制度，无公允价值损益的核算,用“０”填列第9行“投资收益”ﻫ范围：纳税人以各种方式对外投资所取得的损益ﻫ会计科目：投资收益

对应关系：境内股权投资收益,附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》ﻫ注意:股权/债权境内/境外；企业持有的交易性金融资产处置和出让时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本行，包括境外投资收益；股权投资收益一般按照税后金额填写第１0行“营业利润”ﻫ根据上述行次计算填列ﻫ第11行“营业外收入”

范围：纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项收入

对应关系：附表一(１)《收入明细表》第１７行“营业外收入”

《制度》:营业外收入补贴收入第12行“营业外支出”

范围：填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项支出

对应关系：一般企业数据取自附表二（1)《成本费用明细表》第16行“营业外支出”

第１3行“利润总额”

第10+11－12行。2.应纳税所得额的计算ﻫ主要为纳税调整项目和弥补亏损情况。

调整项目：收入类、扣除类、资产类、准备金、房地产企业预售收入计算的预计利润、特别纳税调整应税所得等第１４行“纳税调整增加额”

对应关系:附表三《纳税调整项目明细表》“调增金额”

第15行“纳税调整减少额”ﻫ范围:已计入利润总额，但税收规定可以暂不确认为应税收入的项目,以及在以前年度进行了纳税调增,根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额ﻫ对应关系：附表三《纳税调整项目明细表》“调减金额”第16行“其中:不征税收入”直接填列ﻫ第１7行“其中:免税收入”

会计科目:“主营业务收入”、“其他业务收入”和“投资收益”科目的发生额分析填列ﻫ对应关系：附表五《税收优惠明细表》第１行第1８行“其中：减计收入”

资源综合利用企业所得税优惠，减计10％收入

对应关系：附表五《税收优惠明细表》第６行

第19行“其中：减、免税项目所得”

对应关系:附表五《税收优惠明细表》第１4行ﻫ第2０行“其中：加计扣除”

对应关系：附表五《税收优惠明细表》第9行第21行“其中：抵扣应纳税所得额”创投企业优惠ﻫ对应关系:附表五《税收优惠明细表》第3９行ﻫ第2２行“加:境外应税所得弥补境内亏损”ﻫ13+1４-15行＜0时,境外所得弥补境内亏损,最大不超过纳税人当年全部境外所得，13+14-１5行＞0时，如以前年度无尚未弥补的亏损，本行填零，如以前年度有尚未弥补的亏损，可补以前年度亏损。

第２3行“纳税调整后所得”

1３+14—15+22〈0，为结转以后年度弥补的亏损ﻫ＞０，继续计算填报第２4行“减:弥补以前年度亏损"ﻫ对应关系：附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第6行第10列

注意：（1)金额不得超过２3行；(2）不包括合并分立转入的亏损

第２5行“应纳税所得额”ﻫ２３-24总结:

所得税法优惠政策中的对所得额的优惠要作为纳税调减项目直接从利润中调减,且单独在主表中反映。也就是说，调减这些优惠项目后可以出现负数结果，可以用以后年度的利润来弥补这部分亏损.但第21行的创业投资企业投资额的７0％“抵扣应纳税所得额”优惠只能是在所有调减项目调减后有正数余额时才予以抵扣，且不能出现负数结果。ﻫ此外，要求境内有亏损（包括有以前年度亏损）而境内没有所得可供弥补的情况下，境外所得应弥补境内亏损。因此,在纳税调整中已经通过第15行“减：纳税调整减少额"调减的境外所得，要通过第22行“加:境外应税所得弥补境内亏损”栏次重新加入应纳税所得额。３。应纳税额计算

在计算年度应纳税款的基础上，减除税收优惠政策中的减免税额、抵免税额和已经预缴的税款（包括分支机构按规定预缴的税款和子公司在所在地按规定预缴的税款），得出“本年应补(退)的所得税额".ﻫ同时,考虑有些企业有境外所得，按照居民企业全部所得在境内纳税的规定，境外所得需要在境内缴纳所得税,但境外缴纳的所得税收允许按规定抵免，抵免限额不得超过境外所得按我国税法规定计算的应纳税款。此项内容在第31行“加：境外所得应纳所得税额"和第32行“减：境外所得抵免所得税额”调整反映.第26行“税率(２5%）”

第27行“应纳税所得额”２５×26

第2８行“减:减免所得税额"

对应关系:附表五《税收优惠明细表》第３3行ﻫ范围:小微企业、国家需要重点扶持的高新技术企业等,法定税率与实际税率的差额，以及享受其他减免税的数额第２9行“减：抵免所得税额”

对应关系:附表五《税收优惠明细表》第40行

范围：环境保护、节能节水、安全生产等专业设备投资额抵免等

第30行“应纳税额"２7-28—２９

第31行“加：境外所得应纳所得税额"ﻫ对应关系：附表六《境外所得税抵免计算明细表》第１0列ﻫ范围:来源于境外的所得第32行“减:境外所得抵免所得税额"

已在境外缴纳的所得税额＜抵免限额，按在境外实际缴纳数填报

已在境外缴纳的所得税额〉抵免限额，按抵免限额填报,超过部分可在不超过5个年度内抵补

第33行“实际应纳所得税额”30+31-32

第34行“减：本年累计实际已预缴的所得税额”第35行—39行汇总/合并纳税

第40行“本年应补(退)的所得税额”33—3４

4、附列资料ﻫ第4１行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额”尚未办理退税、在本年抵缴

第4２行“以前年度应缴未缴在本年入库所得额”

以前年度损益调整税款、上一年度第四季度或第1２月份预缴税款或汇算清缴税款，在本年入库金额。附表一《收入明细表》ﻫ主要由两部分构成

销售（营业)收入ﻫ营业外收入第1行“销售（营业）收入合计"

２营业收入合计（3主营业务收入＋8其他业务收入）+13视同销售收入

说明：业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数第4行“销售货物"ﻫ收入确认条件:会计（5个）与税法（4个），基本不存在差异，不需要调整ﻫ与增值税纳税义务的区别:举例(购物卡发售,开具发票，确认增值税销项税，但由于已发生或将发生的销售方的成本无法可靠核算,故发售时不能确认收入.假设年底核算出持卡人实际消费额及与之相关的成本,则将该金额分别填入附表一(1）第4行“销售货物"及附表二(１）第3行“销售货物成本”）ﻫ延伸：发票管理ﻫ第5行“提供劳务”

税法(实施条例）:从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工及其他劳务

跨期持续劳务收入的确认时间:①主要成本与收入存在变动关系—-配比原则，完工百分比法，如建安,受托开发软件②不存在变动关系—-权责发生制，提供服务期间分期确认收入,如服务业第6行“让渡资产使用权”ﻫ范围：会计——利息收入、使用费收入;税法——利息收入、租金收入、特许权使用费收入ﻫ确认时间:税法——合同约定，例外：合同／协议中规定租期跨年,提前一次性支付，租赁期内，分期均匀计入相关年度；会计——利息，实际收入额,使用费，合同约定第7行“建造合同”

范围:建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物,以及船舶、飞机、大型机械设备等

注意：劳务收入/成本的确认ﻫ举例：2０12年2月签订建造承包合同，2012.3-２０１３.9，合同总金额90000０元,建设单位２01２。3付款200０0０元,预计总成本７500０0元，２0１２年实际发生成本3000０0，假设不考虑营业税费等解答：ﻫ收到预付款时：

借：银行存款2000０0ﻫ贷：工程结算20００00ﻫ确认20１２年实际发生的成本,

借:工程施工—-合同成本3０００00ﻫ贷:银行存款等3０0０0０ﻫ确认201２年收入，

借：主营业务成本300000ﻫ工程施工——合同毛利60０00ﻫ贷:主营业务收入360000（９00000*30０0０0/7５０000）

申报２０12年所得税时,营业收入３60000填入该行,营业成本30０0０0填入附表二“建造合同成本"第9行“材料销售收入"

范围:销售材料、下脚料、废料、废旧物资等ﻫ注意：①计算增值税销项税

②正常损失如食品厂面粉购入价55元/袋，因生产销售不理,面粉积压，临近保质期,对外出售,不含税价格45元/袋,则,其他业务收入按45元/袋确认，销项税7.65元/袋,结转其他业务成本55元／袋ﻫ③处理下脚料收入应直接申报收入，如果无法准确区分，从高适用税率.第10行“代购代销手续费收入”ﻫ第1１行“包装物出租收入”

范围：纳税人出租、出借包装物取得的租金和逾期未退包装物没收的押金

出售时不单独计价：按全部销售收入计提消费税

借:银行存款（全部价款）

贷:主营业务收入（产品、包装物不含税价格）

应交税费——增（销）(产品、包装物不含税价格＊产品增值税税率）

借：营业税金及附加ﻫ贷：应交税费——应交消费税出售时单独计价:ﻫ由于包装物销售收入是在“其他业务收入"账户核算,因此其销售成本在“其他业务成本”账户核算。包装物销售收入作为价外费用记入销售额，以此作为增值税和消费税的计税基础。

出售时出租、出借包装物,租金收入,应换算为不含税价格,据以计算增值税和消费税。收取包装物租金，ﻫ借：银行存款等ﻫ贷：其他业务收入(不含增值税的租金收入）ﻫ应交税费—-应交增值税（销项税额）

计提消费税，ﻫ借:其他业务成本

贷：应交税费——应交消费税第１3行“视同销售收入”ﻫ企业所得税“视同销售”的判断标准:所有权属是否发生改变ﻫ注意：ﻫ①与增值税、消费税“视同销售”的区别,如资产在总分机构之间移送

②“买一赠一”,企业所得税不视同销售，增值税视同销，所赠送的赠品作为销售成本的组成部分在所得税前扣除ﻫ视同销售收入的确定:自制、外购两种情况会计处理：

内部处置—-成本转账,售价计税（增值税），不确认视同销售利润,不需纳税调整例：某工厂将生产的产品４０件用于本企业第二车间的改建工程，该产品售价200元/件,生产成本160元/件.

销项税额=２00×40×1７％＝1３60元

借：在建工程7760ﻫ贷:库存商品６400ﻫ应交税费—-应交增值税(销项税额)1360

外部处置-—计入“主营业务收入”并结转成本3．应纳税额计算

在计算年度应纳税款的基础上,减除税收优惠政策中的减免税额、抵免税额和已经预缴的税款（包括分支机构按规定预缴的税款和子公司在所在地按规定预缴的税款)，得出“本年应补(退）的所得税额”。

同时,考虑有些企业有境外所得,按照居民企业全部所得在境内纳税的规定,境外所得需要在境内缴纳所得税,但境外缴纳的所得税收允许按规定抵免，抵免限额不得超过境外所得按我国税法规定计算的应纳税款.此项内容在第3１行“加:境外所得应纳所得税额"和第32行“减：境外所得抵免所得税额”调整反映。第2６行“税率（25%）”

第27行“应纳税所得额"25×2６

第28行“减:减免所得税额”

对应关系:附表五《税收优惠明细表》第3３行ﻫ范围：小微企业、国家需要重点扶持的高新技术企业等,法定税率与实际税率的差额，以及享受其他减免税的数额第２9行“减：抵免所得税额"ﻫ对应关系：附表五《税收优惠明细表》第4０行ﻫ范围：环境保护、节能节水、安全生产等专业设备投资额抵免等ﻫ第30行“应纳税额"27-28-２9

第３1行“加：境外所得应纳所得税额”

对应关系：附表六《境外所得税抵免计算明细表》第10列ﻫ范围：来源于境外的所得第32行“减:境外所得抵免所得税额”

已在境外缴纳的所得税额〈抵免限额，按在境外实际缴纳数填报

已在境外缴纳的所得税额＞抵免限额,按抵免限额填报，超过部分可在不超过５个年度内抵补ﻫ第33行“实际应纳所得税额"3０+31—32

第３4行“减:本年累计实际已预缴的所得税额”第３5行-３9行汇总／合并纳税ﻫ第40行“本年应补(退）的所得税额”33-34ﻫ4、附列资料ﻫ第41行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额"尚未办理退税、在本年抵缴

第42行“以前年度应缴未缴在本年入库所得额”ﻫ以前年度损益调整税款、上一年度第四季度或第1２月份预缴税款或汇算清缴税款，在本年入库金额。附表一《收入明细表》

主要由两部分构成

销售（营业）收入ﻫ营业外收入第１行“销售(营业）收入合计”

2营业收入合计（3主营业务收入+８其他业务收入）+13视同销售收入

说明：业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数第4行“销售货物”ﻫ收入确认条件：会计（5个)与税法（4个)，基本不存在差异,不需要调整ﻫ与增值税纳税义务的区别:举例（购物卡发售，开具发票，确认增值税销项税，但由于已发生或将发生的销售方的成本无法可靠核算，故发售时不能确认收入。假设年底核算出持卡人实际消费额及与之相关的成本，则将该金额分别填入附表一（1)第4行“销售货物”及附表二（１)第3行“销售货物成本”）

延伸:发票管理

第5行“提供劳务"ﻫ税法(实施条例):从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工及其他劳务ﻫ跨期持续劳务收入的确认时间：①主要成本与收入存在变动关系——配比原则，完工百分比法，如建安，受托开发软件②不存在变动关系——权责发生制，提供服务期间分期确认收入,如服务业第６行“让渡资产使用权”ﻫ范围：会计--利息收入、使用费收入；税法—-利息收入、租金收入、特许权使用费收入ﻫ确认时间:税法——合同约定,例外：合同／协议中规定租期跨年，提前一次性支付,租赁期内，分期均匀计入相关年度；会计——利息，实际收入额，使用费,合同约定第７行“建造合同"ﻫ范围:建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等

注意:劳务收入/成本的确认

举例：2012年2月签订建造承包合同,2012.3-2０1３．9，合同总金额900000元，建设单位20１２．３付款2000０0元,预计总成本750000元,201２年实际发生成本300０00,假设不考虑营业税费等解答:ﻫ收到预付款时：

借:银行存款２００00０ﻫ贷：工程结算2００000ﻫ确认2０12年实际发生的成本,

借：工程施工—-合同成本3０0000ﻫ贷:银行存款等3００000

确认2012年收入，ﻫ借：主营业务成本300０00

工程施工——合同毛利６0000

贷:主营业务收入360００0(9００000*30０0０0/75００00）ﻫ申报20１2年所得税时,营业收入36000０填入该行，营业成本３0000０填入附表二“建造合同成本"第9行“材料销售收入”ﻫ范围：销售材料、下脚料、废料、废旧物资等ﻫ注意：①计算增值税销项税ﻫ②正常损失如食品厂面粉购入价55元/袋，因生产销售不理，面粉积压,临近保质期,对外出售，不含税价格４5元/袋,则，其他业务收入按４5元/袋确认,销项税7.65元/袋，结转其他业务成本５５元／袋ﻫ③处理下脚料收入应直接申报收入，如果无法准确区分，从高适用税率。第10行“代购代销手续费收入”

第11行“包装物出租收入”

范围:纳税人出租、出借包装物取得的租金和逾期未退包装物没收的押金ﻫ出售时不单独计价：按全部销售收入计提消费税

借：银行存款(全部价款）

贷：主营业务收入（产品、包装物不含税价格）

应交税费——增(销)（产品、包装物不含税价格*产品增值税税率)ﻫ借:营业税金及附加ﻫ贷：应交税费—-应交消费税出售时单独计价：

由于包装物销售收入是在“其他业务收入"账户核算,因此其销售成本在“其他业务成本"账户核算。包装物销售收入作为价外费用记入销售额，以此作为增值税和消费税的计税基础.ﻫ出售时出租、出借包装物，租金收入，应换算为不含税价格，据以计算增值税和消费税。收取包装物租金,ﻫ借：银行存款等ﻫ贷：其他业务收入(不含增值税的租金收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）ﻫ计提消费税，

借：其他业务成本

贷:应交税费——应交消费税第1３行“视同销售收入"

企业所得税“视同销售”的判断标准:所有权属是否发生改变

注意:

①与增值税、消费税“视同销售”的区别,如资产在总分机构之间移送ﻫ②“买一赠一"，企业所得税不视同销售，增值税视同销,所赠送的赠品作为销售成本的组成部分在所得税前扣除ﻫ视同销售收入的确定：自制、外购两种情况会计处理:

内部处置——成本转账，售价计税(增值税）,不确认视同销售利润,不需纳税调整例:某工厂将生产的产品40件用于本企业第二车间的改建工程,该产品售价２０0元/件,生产成本160元/件。

销项税额=200×４０×１7％＝1360元

借：在建工程77６0ﻫ贷：库存商品6400ﻫ应交税费-—应交增值税(销项税额）1３60

外部处置—-计入“主营业务收入”并结转成本第1７行“营业外收入”１８+1９+……２6

第１8行“固定资产盘盈”ﻫ盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础，如盘盈一台PC，8成新，该型号市场同类产品售价５000元，

盘盈时，借：固定资产４000ﻫ贷：待处理财产损溢4000

处理时，借:待处理财产损溢400０

贷:营业外收入4０00第１9行“处置固定资产净收益”ﻫ处置：转让、变卖,两者会计处理一致ﻫ注意：转让时发生的损失，需上报主管税务机关备案；变卖，尚未提足折旧,需主管税务机关审批，提足折旧的，备案ﻫ会计科目：固定资产清理第2０行“非货币性资产交易收益"

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值/账面价值+（－)补价＋应支付的相关税费

注意：公允价值计量的判断标准(是否具有商业实质），公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。以账面价值计量，不涉及损益。第21行“出售无形资产收益”

注意:与转让无形资产使用权的区别——其他业务收入

金额：取得的价款与该无形资产账面价值的差额-—营业外收入第2３行“债务重组收益”ﻫ现金资产清偿债务-—账面价值与付现之间的差异,计入应纳税所得额

非现金资产清偿债务——分解为转让资产和清偿债务两项,确认所得或损失，非现金资产为存货的，做销售处理;为固定资产、无形资产的，公允价值和账面价值的差额，计入营业外收支；为长期股权投资的,公允价值和账面价值之间的差额,计入投资收益。例如，某公司（一般纳税人)欠款3５１00０元，经协商，以产品归还欠款,产品不含税售价20万元,实际成本16万元ﻫ借：应付账款3５１０00ﻫ贷：主营业务收入2０0000

应交税费—-增(销)3４0０0

营业外收入117000ﻫ借：主营业务成本160０00ﻫ贷：库存商品１6000０

整个债务重组中，获得利润２0００00—１6０000=４00００元,债务重组利得11700０元(填入该行)，销售商品收入２00０00元填入附表一第4行,1６0０0０元填入附表二第3行第２4行“政府补助收入”

范围:从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，包括补贴收入ﻫ执行《准则》的企业--“营业外收入”科目ﻫ执行《制度》的企业——“补贴收入"ﻫ①与资产相关的政府补助（固定资产)：会计上，收到时确认为递延收益，在折旧年限分期结转到营业外收入。例如，某企业接受管委会奖励汽车一辆,公允价值9６000元，估计残值率5%,折旧年限4年,ﻫ接受奖励时,借:固定资产9６0００ﻫ贷:递延收益96００0

次月起，借：递延收益2000

贷:营业外收入２000ﻫ借：管理费用1900（960００＊（1-5％）/４＊12）

贷：累计折旧1９０0ﻫ收到时，不征税（非现金资产，无纳税能力），按权责发生制分期确认,无纳税调整②与资产相关的政府补助（货币,限用于形成资产，或补偿更新改造等后续支出)：ﻫ某企业接受政府补贴１80万元,要求用于购置节能设备，该企业为此购买了价值２1０万元的专业设备，预计使用３年,残值率5%ﻫ收到补助款,借：银行存款18００000ﻫ贷：递延收益1８000０0ﻫ原理同①③与收益相关的政府补助(货币，补偿未来发生的费用或损失):收到时确认为递延收益，未来分期或一次性转入营业外收入ﻫ税务处理：收到时征税，未来需调减(财政性资金除外）例:2０12年收到80万元，补偿未来一项支出，该支出发生在2013ﻫ收到时,借：银行存款80０000ﻫ贷:递延收益8000０0ﻫ实际发生时，借：递延收益80000０ﻫ贷：营业外收入8００000２0１2年申报时，纳税调增800000，附表一第24行填0，附表三第1１行（确认为递延收益的政府补助）账载金额填写０，税收金额填800000元,调增金额填80０000元

２０13年申报时,纳税调减８０00０0，附表一第24行填8０0０00,附表三第1１行(确认为递延收益的政府补助)账载金额填写8000０0,税收金额填0，调减金额填80０0０0元

解读：以实际支出时间作为纳税时点，收付实现制④与收益相关的政府补助（货币，补偿已发生的费用或损失）：收到时全部确认为营业外收入,征税，不涉及纳税调整.第2５行“捐赠收入”ﻫ《准则》：按实际收到日期确认收入，在“营业外收入”中核算，在本行次填报ﻫ《制度》：会计上计入“资本公积”,汇算清缴时，作为收入类纳税调整增加项目,在附表三《纳税调整项目明细表》第3行填报ﻫ例如，2012年11月接受关联企业赞助电脑，公允价值合计720000元，预计残值率5%,折旧年限3年

接受捐赠时，借:固定资产７20000ﻫ贷：递延收益72０000ﻫ次月起，借：递延收益2００00(7２0000／3＊12)ﻫ贷:营业外收入2０00０ﻫ借：管理费用19000ﻫ贷:累计折旧1９000２012年申报时,本行次填20000，附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”账载金额填20000，税收金额填720０00，调增金额填700000

2013年申报时,本行次填24００00（2０000*1２)附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”账载金额填２40000，税收金额填０,调减金额填２４０00０ﻫ第２6行“其他”

如,确实无法偿付的应付款项,税法与会计处理相同，无需纳税调整附表三《纳税调整项目明细表》ﻫ第1行“一、收入类调整项目"2-19ﻫ第2行“视同销售收入”ﻫ见附表一，仅有调增金额ﻫ第3行“接受捐赠收入”除执行新会计准则外的纳税人才填列第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”

会计和税法的规定基本一致,特殊情况—-销售返利

第５行“未按权责发生制原则确认的收入”ﻫ范围：会计上按权责发生制，税法上不按第6行“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”ﻫ调减金额,通过附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》第5列填报ﻫ①初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,不调整，不涉及该行例如,某公司以现金１0０万元对长江公司股权投资,享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额90万元。ﻫ借：长期股权投资—-长江公司（投资成本）１00000０ﻫ贷:银行存款1０0０000ﻫ初始投资成本=计税基础，不调整.在附表十一第４列“初始投资成本”和第3列“本年度增(减）投资额”填入1０000０0和０，不涉及第5列“权益法