借款费用会计准则存在的问题及解决措施

借款费用会计准则存在的问题及解决措施借款费用会计准那么存在的问题及解决措施

经过多年的会计实践，?企业会计准那么第17号――借款费用》有关核算规范，根本是深入人心。但是，在?企业会计准那么第17号――借款费用》〔下称“借款费用会计准那么〞〕实施中存在诸多问题。这些问题需要广阔会计理论工作者及会计人员结合会计工作实践妥善解决。在此，笔者不揣浅陋对借款费用会计准那么存在的问题及解决措施谈一点认识，以期得到批评指正。

一、借款费用概念

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，主要包括借款利息、折价或溢价摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。根据?企业会计准那么第17号――借款费用》有关标准，借款费用是企业因借款所付出的代价，主要包括借款利息、折价或溢价摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

二、借款费用会计准那么存在的问题

〔一〕闲置专门借款不足使用标准

?企业会计准那么第17号――借款费用》没有规定，暂时没有使用的资本化期间的专门借款具体能够做什么，不能做什么。而在实际工作中，为避免企业挪用这局部专门借款，或者避免专门借款在没有用于根本建设工程时，挪作他用。如，专门借款除了存入银行，取得孽息；购置政府债券；炒买炒卖股票；借给其他企业使用等。一旦企业出现这些借款用途，哪些使用办法属于合法的，哪些用途是违规的，甚至哪些用途是违法的？均没有详细规定。因此，专门借款为企业进一步专门投资工程存在诸多风险。

〔二〕借款利息计算办法单一

企业取得专门借款，可能是长期借款，也可能是发行的应付债券。但不管一般借款利息计算，还是债券利息的计算，一旦企业专门借款工程占用，计算相对繁琐，会计准那么要求不管借款有几期，均采用加权平均法，而不采用先进先出法计算利息费用，这势必给会计工作人员的工作带来麻烦，尤其给会计素质单薄的工作人员带来问题。

〔三〕专门借款辅助费用计算繁琐

企业专门借款的辅助费用在?企业会计准那么第17号――借款费用》标准比拟繁琐。如前所述，辅助费用，是指企业为了安顿借款而发生的必要费用，借款费用包括借款手续费用、佣金、债券印刷费等。会计准那么对于一般借款的辅助费用及汇兑差额计算繁琐。它要求企业借款费用在所构建或到达预售状态前发生的，予以资本化；到达预定状态时予以费用化。但这些发生额那么是根据?企业会计准那么第22号――金融工具确认与计量》，按照实际利率法所确定的金融负债对每期利息费用的调整额。借款实际利率法与合同利率法差别较小的，也可以采用合同利率法计算确定利息费用。

二、借款费用会计准那么问题分析

借款费用会计准那么存在如上问题是显而易见的。在此，本文根据上述问题逐一分析如下。

一是借款费用会计准那么没有规定暂时闲置的资本化期间的专门借款具体用途的规定，认为规定专门借款在资本化期间使用办法纯属多余。有人可能认为借款费用会计准那么基本不用标准暂时闲置的资本化期间的专门借款具体用途。因为有关借款费用会计规定暂时闲置的资本化期间的专门借款一般只能用于存银行，取得孽息或购置政府债券，不得出现其他用途。而这种规定早已深入人心，不用再加以标准。

二是借款利息计算办法单一，且又变来变去。借款费用会计准那么最初规定，企业专门借款利息资本化办法采用加权平均法计算。先计算企业专门借款利息资本化比率，再计算专门借款资本化金额和费用化金额。现在又改为：企业一般借款利息资本化办法采用加权平均法计算。先计算企业一般借款利息资本化比率，再计算一般借款资本化金额和费用化金额。其具体计算办法只有一种加权平均法，借款利息计算办法单一，且又变来变去。新旧借款费用会计准那么从没有考虑借款费用资本化其他办法，包括先进先出法、后进先出法、个别计价法等各种办法。

三是专门借款辅助费用因为借款资本化期间环节较多，辅助费用计算繁琐。由于借款资本化期间环节较多，包括资本化前期，资本化期间暂停时间，长期资本建设周期结束等因素致使专门借款辅助费用处理繁琐。其实，借款辅助费用比拟少，根据重要性原那么，对于这样较少的辅助费用可以采取简化办法处理。但我国借款费用会计准那么却对借款辅助费用处理稍显复杂。

三、完善借款费用会计准那么的措施

基于上述问题，我们认为，完善?企业会计准那么第17号――借款费用》的措施可以从下列几方面着手。

〔一〕明确闲置专门借款的使用范围

完善?企业会计准那么第17号――借款费用》有关规定，明确闲置专门借款的使用范围。?企业会计准那么第17号――借款费用》应特别规定：暂时没有使用的资本化期间的专门借款只能存入银行，或者购置政府债券，而不能转作他用。如，专门借款除了存入银行，取得孽息，购置政府债券，不允许炒买炒卖股票，或者随意借给其他企业等。这种规定，能够避免企业方案外使用借款资金，保证借款资金的使用来源，确保根本建设项目顺利进行。

〔二〕放开借款资本金比率的计算办法

?企业会计准那么第17号――借款费用》应该规定，借款费用中的利息支出，不管一般借款利息计算，还是债券利息的计算，可以采用加权平均法，也可以采用先进先出法，一旦确定不得随意变更。而当前我国?企业会计准那么第17号――借款费用》推荐的借款比率计算办法那么是采用的加权平均利率。先进先出法那么是先按照首次借款利率计算借款比率而后采用其他借款利率的办法。

例2022年1月1日，企业为一般生产用价款3000000元。其中，发生的1年期借款1000000元，年利率为3%，用于固定资产建设；2022年6月2日，取得2年期借款2000000元，年利率6%，用于固定资产建设。1月2日，企业支付800000元用于固定资产投资；6月1日，投资2000000元用于固定资产建设。上述借款均到期一次偿还本息。试分别采用加权平均法和先进先出法计算资本化支出和费用化支出，并作出会计处理。加权平均法计算如下：

加权平均利率=（〔1000000×3%〕+〔2000000×6%×7÷12〕）/〔1000000+2000000

×7÷12〕=〔30000+70000〕/〔1000000+1166

666.7〕=0.04615

资本化支出=〔800000+2000000×7÷12〕×0.04615=90770〔元〕

利息费用=〔1000000+2000000×7÷12〕×0.04615=100000〔元〕

费用化支出=99991.67―90761.67=9230〔元〕

借：在建项目90770

财务费用9230

贷：应付利息30000

长期借款70000

先进先出法计算如下：

1.资本化支出按先进先出法计算如下：

资本化金额=800000×3%+200000×3%×7÷12+1800000×6%×7÷12

=24000+3500+6300

=33800〔元〕

2.利息支出总额=1000000×3%+2000000×6%×7÷12

=30000+70000

=100000〔元〕

3.费用化金额=100000―33800=66200〔元〕

借：在建项目33800

财务费用66200

贷：应付利息30000

长期借款70000

〔三〕简化专门借款辅助费用计算办法

简化