转发流程、作业任务与步骤关系图1第1章总论

教师简介谢灵厦门大学管理学院会计系副教授管理学（会计）博士、经济学硕士、工学学士拥有中国注册会计师、国际内部审计师、中国注册税务师、中国资产评估师等资格2006-2007年美国南加州大学访问学者邮箱：传真：0592—2182097手机：课程设计原则

1、以“proactive”未来环境变迁的前瞻内容为主，而非因环境变化而采用“reactive”方案2、以整体“comprehensive”思维方式进行思考，而非个别“individual”3、以整合“integrated”理论与实务，提出能供具体实施的战略成本作为，而非零散“fragmented”的课程规划观念以及片段式的知识灌输培养变革思维、现代经营理念、现代成本控制的基本观念和方法主要参考资料1、成本会计学:以管理为中心/查尔斯.T.霍恩格伦…[等]著王立彦，王永梅主译东北财经大学出版社,20002、TheRoutledgeCompanionToCostManagementbyFalconerMitchell,HanneNørreklitandMortenJakobsenxmguoTaylor&Francis20123、成本管理:决算与控制/(美)唐·R.汉森(DonR.Hansen)，玛丽安妮·M.莫温(MaryanneM.Mowen)著黎来芳等译中信出版社,20034、成本会计：国际版/(美)莫文(Mowen，M.M.),汉森(Hansen,D.R.)著大连：东北财经大学出版社，2010.115、ShannonW.Anderson,ManagingCostsandCostStructurethroughouttheValueChain:ResearchonStrategicCostManagement

in,Handbookofmanagementaccountingresearch，asinChristopherS.Chapman,AnthonyG.Hopwood.2007Elsiver6、IMA，StatementofManagementaccounting()7、IFAC,

管理是一种实践，其本质不在于“知”而在于“行”，其验证不仅仅在于逻辑，而在于成果；其唯一权威就是成就。重视理论知识与实践的结合，在实践中成就未来！对外·对未来成本会计

第一章总论谢灵目录※学习目标※引言：案例1.成本的基本概念2.成本会计的范畴3.成本会计的基本概念4.成本会计的发展历程5.战略成本管理的特性※学习目标1．理解成本的内涵和各种成本概念的具体运用2．描述成本会计的特征以及它与财务会计和管理会计的关系3．了解成本会计在计划、决策、控制和业绩评价中的作用4．掌握成本对象、成本归集与成本分派、成本动因等成本会计的基本概念5．了解成本会计的发展历程6.了解战略成本管理的一些概念LOREMIPSUMDOLOR成本管控系统的六大目标

1、成本动因分析

2、生命周期成本

3、增加对生产过程和活动的了解

4、业绩评价依据

5、成本控制

6、研究组织战略成本管控的基本框架在企业战略的引领下，成本管控者通过影响成本责任者，达到降低成本、控制成本、提高成本相对价值的目标。基本要素：制定成本标准、监考成本标准执行、奖惩成本标准执行结果。概括为123，一个战略、二个主体、三个要素（清华大学于增彪）成本核算是基础和前提Oct.22,2011Tsinghua_Bill11成本管理控制系统框架监控标准执行过程矫正差异：

奖惩兑现成本责任者成本管理者制定成本标准设计奖惩制度实际与标准比较反馈报告实际成本核算战略具体化※案例1

老王辞去原来月薪2,000元的工资后和老伴一起用自家临近街道的门面开了一家饮食店，生意兴隆。在开业的头一个月发生了以下支出：1).购买煤气灶、抽油烟机、冰箱、消毒碗柜等设备支出23,000元2).雇用了三个店员，工资、福利及“三金”支出3,200元3).购买面粉、肉、青菜、油、调料等烹调用的原料8,650元4).煤气支出500元5).水电费支出1,200元6).缴纳营业税等各项税金1,557元7).缴纳卫生检疫费500元8).把原来一楼的会客厅改装成店面支付装修费30,000元9).开业时发放的宣传材料等小广告支出600元当月营业额为28,000元。老王请他念大一会计系的儿子小王算一下当月的成本和利润。

小王计算的过程和结果如下：设煤气灶等厨房设备的折旧期限为5年，店面装修费的摊销期也为5年，则当月的费用为： 当月的毛利润＝28,000－17090.33＝10909.67（元）老王不同意小王的算法：我一楼的客厅要是租出去给别人当店面，一个月的租金收入至少3,000元，加上我开店损失了2,000元的工资，你妈也失去了原来做合同工800元的月收入。我这个月实际上开这个店的成本是：17090.33＋2,000＋800＋3,000＝22890.33（元）,盈利额仅为5109.67元”。※案例1

请问：他们二人哪一个是正确，或者都正确，只是角度不同而已？希望你在学完这一章后，能给出一个粗略的答案。※案例1小王：你这样算说不通，我学过《会计学原理》，我这套算法是正确的，是根据企业会计准则的要求计算而得的。老王：亏你还念了大学会计系，还不如我这个不懂会计的人，盈利额仅为5109.67元！案例2在李四的小店一天上午，有个年轻人来找李四买件小礼物。礼物的进价18块，标价21元。年轻人掏出一张100块，李四没零钱，就用年轻人的那张100元找邻居换了零钱，找给年轻人79元。下午，邻居告诉李四，那张100元是假的，李四就给换了一张真的。李四回家问家里人，这笔生意亏了多少钱？

5个人，5个答案。三孩子，197，121，118，100（李四），97（李夫人）请问：到底亏了多少？案例2请问分析主体？相关的交易？管理者和会计为什么算的结果不一样？历史成本、机会成本和公允价值。财务人员也多了解一点经营者的思路，其信息需求是什么？跟决策相关的信息。这就进入了管理会计领域。财务会计重历史，揭示企业创造的价值。管理会计重未来，决策支持，为企业创造价值（成本核算是基础和前提）案例2成本存在和产生于特定环境，成本各专有术语旨在说明成本的本质和习性并通过最优化配置有限资源而使资产增值。美国经济学家克拉克在1923年提出来的很经典的说法，“不同目的，不同成本”。吴冠中：“脱离了具体画面的孤立的笔墨，其价值等于零”，笔墨等于零。“救救孩子”的真理。离开了具体管理环境的一切管理工具等于零，离开组织环境的任何管理工具=0目录※学习目标※案例1.成本的基本概念2.成本会计的范畴3.成本会计的基本概念4.成本会计的发展历程5.战略成本管理的特性2.1会计系统的主要目标2.2管理会计、财务会计和成本会计目标一:构建整体策略和长远规划。这包括对有形（设备）和无形资产（商标、专利和人力资源）进行新的产品开发和投资，而且通常涉及特殊目的的报告。目标二：资源分配决策和定价决策。这通常包括向管理人员提供有关产品盈利能力、品牌类别、顾客、分销渠道等内容的内部常规报告。目标三：企业经营活动的成本计划和成本控制。这包括提供有关收入、成本、资产、负债等各种责任领域的报告。2.1会计系统的主要目标目标四：人员业绩的衡量与评估。这包括实际业绩与计划水平的比较。这种比较建立在财务和非财务信息的基础上。目标五：满足外部监管，依法报告业绩。

因为对外公布的财务报告是股东投资决

策的依据，企业必须按照财务会计一般

公认会计原则（即像美国财务会计准则

委员会或加拿大会计准则委员会制定的

条例）进行报告。2.1

会计系统的主要目标2.2管理会计、财务会计和成本会计会计系统的

前四个目标会计系统的

第五个目标主要目的是协助实现组织目标管理会计针对外部报告财务会计主要处理企业获取和消耗资源的成本及其相关信息。成本会计向财务会计和管理会计提供必要的数据。财务会计从历史的角度看问题，关注过去发生的事情。相反，管理会计强调未来，它除了提供历史报告外，还提供预算和其他预测信息。从内容上看，成本会计包含在财务会计与管理会计中。图32.2管理会计、财务会计和成本会计财务会计管理会计成本会计成本计划

与控制成本核算目录※学习目标※案例1.成本的基本概念2.成本会计的范畴3.成本会计的基本概念4.成本会计的发展历程5.战略成本管理的特性1.1《词典》上的定义1.2政治经济学的成本概念1.3财务会计中的成本概念1.4经济学中的成本概念1.5管理会计中的成本概念※讨论1.1《词典》上的定义《现代汉语词典》将成本定义为“生产一种产品所需的全部费用”。《简明牛津词典》将其定义为“为某物支付的价格”1.2政治经济学的成本概念马克思在《资本论》中的认为成本是指商品价值中已经耗费的、需要在产品销售收入中获得补偿的那部分价值，即已经消耗的生产资料转移价值（C）和活劳动消耗的价值（V）太过狭义，把成本当成了“产品成本”1.1~1.2美国会计师公会1957年第4号会计名词公告（AccountingTerminologyBulletinNo.4）中指出“成本是指为了取得或即将取得商品或劳务所支付的现金或转让的其他资产、发行的股票、提供劳务或发生的负债，并以货币计量的数额。成本可分为已耗成本（expiredcost）和未耗成本（unexpriedcost）。可以推论：1.成本是为取得商品或劳务而支付的现金或现金等价物；2.成本有已耗与未耗之分。未耗成本指为取得未来经济利益的经济资源，列入资产；3.已耗成本根据对企业取得收入是否有贡献分为费用和损失。我们可将上述关系，用图1－1表示图1－11.3财务会计中的成本概念对于支出，专业会计书上是回避的，人们将其作为成本和费用的同义词使用。英国《标准会计实务公告》（SSAP）将成本定义为：成本是在企业正常经营过程中为使产品或劳务达到现在的位置和状态所发生的各种支出。美国会计学会（AAA)将成本定义为：成本是指为达到特定目的而发生或应该发生的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量。成本这一定义的外延已经相当广泛1.3财务会计中的成本概念没有成本的完整定义，只有费用的定义企业会计准则——基本准则(2006年)第七章费用

第三十三条费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

第三十四条费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

第三十五条企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

第三十六条符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。

这种说法实际上是按可盘存性将成本分为期间成本和产品成本1.4经济学的成本概念成本是解决资源的牺牲，成本包括支出成本和机会成本。支出成本是指现在、过去和将来的现金流出或实物消耗。机会成本是将所放弃的资源用于最佳用途可能实现的收益。管理会计认为某种产品和服务的成本是为特定目标而进行的成本分配的结果，成本的具体含义取决于服务的目标，“不同目的，不同成本”。这里强调成本的定义随着服务的目标不同而不同。（1）计划与决策中的成本概念——相关成本与无关成本相关成本具有两个特点：①每项选择的相关成本各不相同；②发生在将来。常见的相关成本有差别成本、机会成本、重置成本等无关成本。指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本，常见的无关成本有沉没成本。1.45管理会计中的成本概念（2）成本控制与业绩评价中的成本概念——可控成本与不可控成本（3）战略管理的成本概念——价值链成本图1－2生产或服务的价值链价值链成本是价值链中一系列作业的成本。通过价值链成本分析可以找出在价值链的那一个阶段可以增加顾客价值或降低成本。1.5管理会计中的成本概念销售营销生产设计研发售后服务（4）成本性态模式：变动成本和固定成本

a变动成本是在相关范围内随着成本动因的变动而呈线性变动的成本。直接人工、直接材料都是典型的变动成本，在一定期间内它们的发生总额随着成本动因的增减而成正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变。

b固定成本是指在一定的范围内不随成本动因变动的那部分成本。如企业管理人员的薪金和保险费、固定资产的折旧和维护费、办公费等注意：成本的变动和固定是对特定对象而言的、时间段必须是特定的、总成本是线性的、只有一个成本动因、成本动因也会在相关范围变动。不同成本组合将成本分配给成本对象成本性态模式直接间接变动组装汽车装配汽车使用的轮胎厂部使用的动力成本固定销售部门销售代理租用汽车租金公司计算机中心每月承担用于营销目的的计算机成本费用目录※学习目标※案例1.成本的基本概念2.成本会计的范畴3.成本会计的基本概念4.成本会计的发展历程5.战略成本管理的特性3.1成本对象3.2直接成本和间接成本3.3成本归集与成本分派3.4成本动因3.5生产成本与期间费用3.1成本对象成本会计计量成本并向成本对象分配成本。成本对象是指需要对其进行成本计量和分配的项目，如产品、顾客、部门、项目等。3.2直接成本和间接成本根据成本项目与成本对象的关系，可将区分成本项目为二类：直接成本和间接成本：直接成本与特定成本对象直接相关，是指那些可以明确地追溯到成本对象或明确地由成本对象产生的成本项目。间接成本是指与特定成本对象相关，但不能直接追溯到某一特定成本对象的成本。间接成本通常与两个或两个以上成本对象相联系。3.1~3.2补充：影响直接成本和间接成本划分的因素1、成本的重要性水平2、信息收集技术的可能性3、生产作业的设计4、合同安排3.3成本归集与成本分派成本归集：通过一定的会计制度有组织地进行成本数据的确认和记录。成本会计人员需要编制原始凭证与记账凭证，以追踪所发生的成本。一旦成本经过归集和计量，它们就要被分派到制造的产品或提供的服务中去。成本归集与成本分派的关系用图4表示3.DOC成本分派(costassignment)：包括成本追溯和成本分配。成本追溯(costtracing)是通过成本和成本对象的直接关系或因果关系向成本对象分派成本。4.DOC3.4成本动因（costdriver）成本动因是任何能影响成本的因素，也就是说，成本动因的变化会导致某一成本对象的成本的变动。表1.doc3.3~3.4这是编制对外财务报告时按照会计准则的要求必须严格区分的。1．生产成本生产成本在制造企业中称为制造成本

或产品成本，是指与生产的产品或提供的服务有着直接联系的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。2．期间费用期间费用是发生在企业中除生产成本以外其他支出，包括营业费用、管理费用和财务费用。3.5生产成本与期间费用目录※学习目标※案例1.成本的基本概念2.成本会计的范畴3.成本会计的基本概念4.成本会计的发展历程5.战略成本管理的特性4.成本会计的发展历程1531年意大利Mcdici家族在毛纺厂按生产工艺各环节设置成本明细账，进行成本的归集和计算1750年英国人JamesDodsom为其制鞋厂设计会计分录，诞生了分批法1885年美国军械师亨利.梅特卡夫的《制造成本》1887年英国电气工程师埃米尔.加克与会计师M.费尔斯合著的《工厂帐目》1911年E.韦伯纳《工厂成本》1919年美国成本会计师协会成立1919年－1930年，美国工程师哈里森（G.C.Harrison）先后发表了《有助于生产的成本会计》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工业时代的成本会计》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）和《成本会计的科学基础》（ScientificBasisforCostAccounting）、《标准成本》等4.成本会计的发展历程1923年，美国经济学家克拉克围绕产品制造费用的研究，提出可变成本、不变成本、边际成本、机会成本的概念，即“不同目的，不同成本”1930年代，伦敦经济学院经济学家科斯（RonaldCoase)强调变动成本对经济决策的相关性，并把机会成本引入到会计理论中。1987年，H.托马斯.约翰逊罗伯特.卡普兰《管理会计的兴衰－相关性的消失》1988年，R.库柏罗伯特.卡普兰《作业量基准成本计算》机器人和计算机辅助技术、JIT、精益生产、TQC、持续不断的改进、约束理论、在组织中创造价值4.成本会计的发展历程目录※学习目标※案例1.成本的基本概念2.成本会计的范畴3.成本会计的基本概念4.成本会计的发展历程5.战略成本管理5.1战略成本管理的特性5.2战略成本管理框架5.1战略成本管理的特性5.1.1强调外部的信息（1）外部环境（2）竞争者动态（3）顾客的信息（讯息）5.1.2重视内部信息的战略面从战略的角度分析内部信息。例如，在分析利润时，可能是因为实行增加市场占有率或增加投资等行动，而使短期获利减少。如果企业太过重视短期获利，可能会不愿意投资改善它的竞争地位。5.1战略成本管理的特性5.1.3强调长期的观点持续改进的面临的问题定义问题分析可行方案了解企业的资源和基本设施做决策行动结果持续改善5.2战略成本管理框架

战略成本管理系统应该包括两个层面：垂直性的整合：将成本管理系统与公司的其他系统，包括战略系统、具体行动化系统、基础工程系统等结合。水平性的整合：将成本管理系统中的各项技术，如作业基础成本制度、目标成本制度及平衡记分卡等制度加以整合，形成一套完整的成本管理系统。5.2战略成本管理框架公司使命/目标/愿景产业结构分析：五力分析SWOT分析策略竞争平衡记分卡：财务；学习与成长顾客；内部流程公司价值链研发→设计→生产→营销配送→顾客服务作业管理及分析成本管理信息构面成本管理各项技术成本管理系统作业流程

合理化分析基础工程

系统：

以作业

为导向战略具体

行动化系统战略形成

系统成本管理系统垂直整合5.2战略成本管理框架1.作业及成本管理制度2.产能成本及管理3.生命周期成本4.目标成本5.质量成本良好率等生命周期循环时间产品多样化及组合分析6.价值链分析设备及人员之产能成本及绩效管理产品及顾客生命周期成本管理产品目标成本管理产品成本降低管理产品收入成本及获

利分析顾客收入成本及获

利分析8.奖酬制度7.绩效评估制度成本管理各项技术成本品质时间弹性价值成本管理信息构面成本管理系统水平整合补充资料：作业链、供应链、价值链作业activity,可称为活动。作业链、供应链、价值链都是流程，通常，我们把企业内部相互联系的各项作业称为作业链，企业外部各项相互联系并与企业相关的作业叫供应链，而优化的作业链或供应链称之为价值链。严格区