成本管理会计（第三版）第一章成本管理会计导论

成本管理会计

（第三版）第一章成本管理会计导论学习目标通过本章学习,学生应该:1.了解不同的成本概念以及成本的功能;2.熟悉支出、成本和费用的区别;3.熟练掌握成本按经济用途、习性和可控性的分类;4.熟悉按管理需要确定的成本概念;5.理解成本管理会计系统的结构；6.了解成本管理会计系统的目标和功能；7.掌握成本管理会计系统的特征和信息质量要求。2023/3/32第一节成本的基本概念一、不同学科的成本表述(一)经济学的成本1.马克思政治经济学的成本本质马克思的成本理论认为成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。2.西方新古典经济学派的成本理论西方经济学把厂商生产某种产品的生产成本与生产该产品的机会成本作为同义词来理解（二）管理学的成本管理学认为成本是企业生产某种产品过程中所消耗资源的货币总和，被理解为是一种企业生产、技术、经营活动的综合指标。2023/3/33（三）会计学的成本会计学认为成本是为达到某一个特定目标所失去或放弃的一切可以用货币计量的耗费，可以分为财务成本和管理成本。1.财务成本2.管理成本2023/3/34第一节成本的基本概念二、支出、费用、成本的相互关系（一）支出和费用支出（payment）是基于现金的一个概念，一般指企业在生产经营过程中为获得另一项资产、为清偿债务所发生的耗费或资产的流出。“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出”。在会计上，支出比费用所含范围要广泛。2023/3/35第一节成本的基本概念（二）费用和成本“成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费”，它是对象化的费用在我国会计界，费用的内涵比成本要宽广（三）支出、费用和成本的确认一般只要流出或发生了，即可确认某项支出。会计上确认费用遵循了划分收益性支出和资本性支出；权责发生制；配比等三个原则。生产成本的确认过程即为一定时期生产费用归集和分配的过程，即为生产费用对象到某一产品的过程。2023/3/36第一节成本的基本概念第二节成本的功能与分类一、成本的功能（一）财务会计的成本功能财务会计的成本信息表现出以下重大缺陷：1.财务会计报告的相关性正在下降2.成本管理注重过程控制、强调多目标决策的现代管理要求

（二）管理会计的成本功能（三）成本的功能按照管理的观念，成本是企业为获得未来经济利益所耗资源（既包括物质资源，如资产和负债，又包括非物质资源，如作业、流程和时间）的货币表现2023/3/37

资源消耗管理计算成本效益分析计算损益、确定价值事前预测事中控制事后分析事后考核

资源重置资源使用收入或收益使用成本或费用功能费用和成本收入和收益比较得失第二节成本的功能与分类二、成本分类（一）基于财务报告目的的分类1、按成本的经济用途分为制造成本和非制造成本2.按成本与特定产品的关系分为直接成本和间接成本3.按成本与收入相配合的时间分为产品成本和期间费用基于财务报告目的的分类，最终形成各种成本计算方法，如品种法、分批法、分步法等。

2023/3/311第二节成本的功能与分类二、成本分类（二）基于成本管理目的的分类1.按成本习性分为变动成本、固定成本和混合成本固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内,不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。固定成本按照管理当局的决策是否改变其支出数额又被细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本,是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本

2023/3/312第二节成本的功能与分类约束性固定成本与酌量性固定成本相反,是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本,因而也称为承诺性固定成本。约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本,其支出数额的大小只取决于企业生产经营的规模与质量,酌量性固定成本预算着眼于总量上进行控制的话,那么约束性固定成本预算则只能着眼于更为经济合理地利用企业的生产经营能力。2023/3/313总额固定成本总额单位固定成本业务总量业务总量成本成本固定成本的性态模型

某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为10000元，该设备最大加工能力为4000件/月。当该设备分别生产1000件、2000件、3000件和4000件时，单位产品所负担的固定成本如表1-1。例12023/3/315表1-12023/3/316从例1中可以看出，单位产品所负担的固定成本与产量呈反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本下降，反之亦然。我们若以a表示固定成本，x表示业务量，m表示单位业务量所负担的固定成本，则上述关系(即固定成本的性态)可以通过m=a/x这样一个简单的数学模型来表达。2023/3/317第二节成本的功能与分类二、成本分类（二）基于成本管理目的的分类1.按成本习性分为变动成本、固定成本和混合成本变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内,其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的当前决策可以改变其支出数额的变动成本约束性变动成本是指企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本2023/3/318总额单位产品业务量业务量成本成本变动成本总额单位变动成本变动成本的性态模型假定例1中单位产品的直接材料成本为20元。当产量分别为1000件、2000件、3000件和4000件时，材料的总成本和单位产品的材料成本如表1-2。例22023/3/320表1-22023/3/321

若以v表示变动成本总额、x表示业务量、b表示单位变动成本，则变动成本的性态可以通过v=bx这样一个数学模型来表达。与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。2023/3/3222023/3/323成本成本性态总额单位成本变动成本随成本动因的改变呈正比例变动保持不变固定成本总额不受成本动因改变的影响与成本动因呈反比例变动变动成本与固定成本性态比较第二节成本的功能与分类二、成本分类（二）基于成本管理目的的分类1.按成本习性分为变动成本、固定成本和混合成本混合成本顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性态的成本。混合成本根据其发生的具体情况,通常可以分为以下三类。①半变动成本。此类成本的特征是当业务量为零时,成本为一个非零基数,当业务发生时,成本以该基数为起点,随业务量的变化而呈比例变化,呈现出变动成本性态。2023/3/324------------------------------------------------------------------------------------------变动成本部分固定成本部分业务量（件）

成本（元）混合成本的特征第二节成本的功能与分类二、成本分类（二）基于成本管理目的的分类1.按成本习性分为变动成本、固定成本和混合成本②半固定成本。此类成本的特征是在一定业务量范围内,其发生额的数量是不变的,体现着固定成本性态;但当业务量的增长达到一定限额时,其发生额会突然跃升到一个新的水平;然后在业务量增长的一定限度内(即一个新的相关范围内),其发生额的数量又保持不变,直到另一个新的跃升为止。企业工资费用中化验员、质检员的工资,受开工班次影响的设备动力费,按订单进行批量生产并按开机次数计算的联动设备的折旧费等2023/3/326业务量成本成本实际数成本的线性近似数半固定成本的特征第二节成本的功能与分类二、成本分类（二）基于成本管理目的的分类1.按成本习性分为变动成本、固定成本和混合成本③延伸变动成本。此类成本的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本,超过这一临界点则表现为变动成本。比较典型的例子是:当企业实行计时工资制2023/3/328业务量(小时)

成本（元）20000100030004000500030000延伸变动成本的特征第二节成本的功能与分类二、成本分类（二）基于成本管理目的的分类2.按成本可控性分为可控成本和不可控成本可控成本是指能由责任单位或责任者的行为所控制的成本。一般来讲，可控成本应同时符合以下三个条件：①责任中心或责任者能够通过一定方式事先了解将要发生的成本；②责任中心或责任者能够对成本进行有效计量；③责任中心或责任者能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本。2023/3/330第二节成本的功能与分类二、成本分类（三）按管理需要确定的特殊成本概念1.机会成本被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。如果一项资源只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本2.差量成本差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。2023/3/331

某公司现有一空置的车间既可以用于A产品的生产,也可以用于出租。如果用来生产A产品,其收入为35000元,成本费用为18000元,可获净利17000元;用于出租则可获租金收入12000元。例32023/3/332

在决策中,如果选择用于生产A产品则必然放弃出租方案,其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本,由生产的A产品负担。这时,我们可以得出正确的判断结论:生产A产品将比出租多获净利5000元。2023/3/333第二节成本的功能与分类二、成本分类（三）按管理需要确定的特殊成本概念3.边际成本从理论上讲，边际成本是指产量(业务量)向无限小变化时，成本的变动数额。4.沉没成本与付现成本沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。2023/3/334

某企业每增加1个单位产量的生产引起总成本的变化及追加成本的变化如表1-3。例42023/3/335表1-32023/3/336

由此看来，边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。2023/3/337第二节成本的功能与分类二、成本分类（三）按管理需要确定的特殊成本概念5.专属成本和联合成本固定成本按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。6.可选择成本与约束性成本由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、培训费等。一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成本。2023/3/3387.相关成本和无关成本根据成本的相关性，企业的全部成本分为相关成本和无关成本。(1)相关成本相关成本指与特定决策方案相关联、对决策有影响的各种形式的未来成本。(2)无关成本无关成本指与特定决策方案无关、对决策没有影响的成本。相关成本和无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在其他决策方案中可能属于无关成本。2023/3/339第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法

举例来说,假设一条货船不幸沉入海底,当决策内容是应购买一条多大吨位、哪里生产、以什么作为燃料的货船时,沉没货船的公允市价当然是无关成本;但当决策内容是应否将沉船打捞上来时,沉没货船的公允市价当然就是相关成本,人们至少会将其与打捞费用进行比较。2023/3/340第三节成本管理会计系统一、成本管理会计系统的目标成本管理会计的基本目标是提供成本信息，参与企业成本管理。但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面：（一）总体目标成本管理会计系统的总体目标是为企业的整体经营目标服务（二）具体目标2023/3/341第三节成本管理会计系统二、成本管理会计系统的结构成本管理会计系统的结构即成本管理会计的内容主要包括成本策划、成本控制、成本核算和业绩评价四个子系统。（一）成本策划子系统（二）成本核算子系统（三）成本控制子系统（四）业绩评价子系统2023/3/3422023/3/343第三节成本管理会计系统三、成本管理会计系统的功能为管理和决策提供有用的信息和参与企业经营管理既是成本管理会计的分目标，也是成本管理会计的基本功能。要实现成本管理会计的基本功能，成本管理会计应该具备策划、核算、控制、评价和报告等具体功能。（一）策划功能（二）核算功能（三）控制功能（四）评价功能（五）报告功能2023/3/344第三节成本管理会计系统四、成本管理会计系统的特征成本管理会计系统具有目的性、集合性、相关性、整体性、动态性、适应性等特征。（一）目的性（二）集合性（三）相关性（四）整体性（五）动态性（六）适应性2023/3/345第三节成本