第三章存款和发行债券业务核算

第三章存款和发行债券业务核算第三章存款和发行债券业务的核算

第一节概述一、帐户的管理二、存款业务会计核算要求三、存款的种类四、会计科目

第三章存款业务的核算

第一节概述一、帐户的管理银行帐户是在会计科目之下，按照单位性质或者款项性质进行具体的分类名称。根据《现金管理暂行条例》规定，一切企业、事业、机关、学校、部队等单位，除了保留必要的库存现金外其余的必须存入银行。因此，各单位都必须在银行开立帐户以便办理存款、贷款、结算等各项经济业务。（一）帐户的种类金融机构给各单位提供的存款帐户有四种：A.基本存款帐户B.一般存款帐户C.临时存款帐户D.专用存款户四种。A基本存款户是存款人的主办帐户，按规定只能开立一个。它是存款人办理日常转帐结算和现金收付的存款结算帐户.其他三种帐户的开立必须以基本存款户的开立为前提。其开户对象是享有民事权利和承担民事义务的法人和其他组织，以及有独立核算资格的非法人企业.

具体分下列12种单位——

1.企业法人2.非法人企业3.社会团体4.机关、事业单位５.外国驻华机构6.单位设立的独立核算的附属机构7.团级（含）以上军队、武警单位及分散执勤的分支队８.民办非企业组织９.异地常设机构10.个体工商户11.居民委员会、村民委员会、社区委员会12.其他组织.

B.一般存款户——指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款户开户行以外的银行借款转存需要而开设的帐户。C.临时存款户——是存款人因临时需要并在两年有效期内使用而开立的帐户。通过本帐户可以办理转帐结算和符合国家现金管理规定的现金收付。D专用存款户—存款人按照法律、行政法规和规章对本单位基本建设资金、预算外资金等具有特定用途的、需要专项管理的资金开设的帐户。

（二）存款（结算）帐户的开户手续

各单位或个人向银行申请开户时应提交四种材料：

1.基本存款户开户登记证；2.开户申请书，应该注明单位名称、主管单位、业务范围或服务对象、预算级次、职工人数工资总额、法定代表人名称等内容3.工商行政管理部门等有关单位的审查证明4.预留印鉴和支付密码卡。银行内部开户手续——

银行会计部门接到申请人开户登记证、开户申请书、有关证明和印鉴卡后应该认真审查其是否符合开户条件，经会计主管审批同意后，根据单位性质确定会计科目，编列账号，建立分户帐，登记“开销户登记簿”，然后可以发售有关凭证一供客户使用。

（三）存款账户的使用与管理

存款帐户是各单位办理资金收付的前提和工具，也是银行开展金融业务的前提和工具，银行和单位都要遵守国家的政策、法令，遵守现金管理和《人民币银行结算帐户管理办法》等的有关规定。

A.

监管部门的职责：2条

1.统一开户登记证式样，负责开户登记证的管理。2.负责监督、检查、管理和监控银行结算帐户的开立和使用。

B.商业银行的职责：6条

１.负责审查、管理、监督、检查所属营业机构银行结算帐户的开立和使用；确保存款人以实名开户；纠正违规开立和使用银行帐户的行为。2.按照管理办法规定的条件把好开户关，建立健全开销户登记制度，建立帐户管理档案，定期和存款人对帐．3.对存款帐户实行年检制度检查其合规性质4.不得为存款人多头开立存款户；不得明知是单位资金而允许以自然人名称开户存储。5.建立了存款人异常支付申报（向人民银行）制度，商业银行应该对异常支付进行分析和监控.6.存款人开立一般存款户、专用存款户和临时存款户要在其基本存款户上登记存款人帐户信息；其他三种存款帐户的开立、撤消、变更均必须凭其基本存款户办理.C.开户单位应遵守的纪律：1.应加强对预留银行签章的管理2.不得伪造、变造证明文件欺骗银行；不得违反规定不及时撤消帐户。3.不得出租、出借、转让本单位帐户；不得利用银行帐户逃废银行债务。4.实行生效日制度，规定单位存款人开立的存款户必须自正式开立日起3天后才能对外办理支付。5.存款人尚未归还银行债务的不得申请撤消和变更其银行存款户6.单位转帐支付给个人的款项必须向银行提供合法依据。

单位存款结算帐户关系到金融秩序和经济秩序的正常运转！二、存款业务会计核算要求

存款业务是办理结算业务的前提，而转帐结算必然引起存款的变动，存款这种负债业务关系到贷款等资产业务和转帐结算业务等中间业务的办理，因此其会计核算必须符合下列要求。1.维护存款人对存款的合法权益。银行既有依法保护存款人存款的安全的责任，又有依法协助司法、执法机关执行经过裁决的事项的义务。2.严格帐户管理，正确使用会计科目，加强柜面监督，如实反映资金变动情况。3.贯彻储蓄原则，规范操作规程，提高服务质量。三、存款的种类

（一）按照存款对象划分为两种：单位存款和储蓄存款（二）按照缴存范围划分为财政性存款和一般性存款。（三）按照存款期限划分为——活期存款和定期存款。短期存款和长期存款。

四、会计科目

1.吸收存款

核算银行吸收的同业存放款项以外的其他各种存款，包括企业、事业单位、机关、社会团体等单位存款，个人存款，信用卡存款，特种存款，转贷款资金存款和财政性存款等。

2.应付利息

核算根据存款或债券金额极其存续期限和规定的利率，按期计提应支付给单位和个人的利息。按已计但尚未支付的金额入帐。本科目下按照存款人或者债权人进行明细核算。3.利息支出科目：核算存款业务中发生的利息支出，按期计算预提时记入本科目的借方，当实付利息大于预提应付利息时、实付利息直接记入本科借方。期末本科目结转利润时，借记“本年利润”、贷记本科目。第二节单位存款的核算

一、单位活期存款

活期存款帐户按银行内部办理手续分为支票户和存折户。

支票户适用于独立经济核算、财务制度健全的企事业单位，办理存、取业务时，使用支票或者其他专用凭证。存折户适用于党、团、工会费、个体经济户及个人，存折户凭银行发给的存折办理存取手续。（一）支票户存取款的处理

1存入现金

存款人向银行存入现金,银行出纳部门审查凭证、点收现金无误后，于存款凭证加盖“现金收讫章”及出纳员名章，登记现金日记簿；并将“现金存款凭证”第一联作回单退回单位，第2联存款凭证作“活期存款”贷方传票传会计部门:借：库存现金贷：吸收存款——某单位活期存款户2.支取现金

银行会计部门收到单位交来签发的现金支票要认真审查:支票内容填写是否完整,是否超过有效期,帐号和户名是否相符,金额是否超过其存款余额,款项用途是否符合规定。审核无误后借：吸收存款某单位活期存款户

贷：库存现金经复核员复核盖章后，将支票内部传递到出纳部门，由出纳员根据现金支票登记“现金付出日记簿，”然后对号付款给取款人现金，收回对号单。（二）存折户的处理

存折户存款人交存现金应填写存款凭条，同现金、存折一起交银行出纳部门；支取现金应填写-——取款凭条、同存折一起交会计部门。银行会计分录同支票户。不同的是银行要登记存折。（三）对帐

为了保证内外帐务的一致性，必须对帐。1.随时对帐。存折户要保证帐折见面。2.定期对帐。每月末、季末、年末银行应向单位发出“余额对帐单”交单位进行帐务核对。若不符，应及时查找。(四)销户又叫结清开户单位必须及时到银行办理撤销帐户的手续二、单位定期存款的核算

单位将其活期存款户中暂时不用的资金一次转出，约定期限，由银行发给存单，到期凭存单一次将本息转入单位活期帐户的单位存款。只有整存整取一种.各单位按照有关规定提留的各项短期资金和地方财政结余款项，都可以办理整存整取定期存款。存款按照期限有3个月、半年、一年期、二年期、三年期和五年期6种。1.存入的处理。单位按存款余额签发转帐支票，交银行会计部门，银行审核后根据支票登记单位分户帐，银行出具一式3联“单位定期存款证实书”存单第1联作作“定期存款”科目贷方传票，第3联代定期存款科目卡片帐，第2联交存款单位作存款依据及取款凭据。转帐分录：借：吸收存款_某单位活期存款户贷：吸收存款_某单位定期存款户存单应注明存款人名称，并要登记“开销户登记簿”2.预提存款利息的处理：预提时，根据金额分别编制转账借、贷方传票办理转帐——借：利息支出贷：应付利息—应付定期存款利息支出户3.存款人到期凭第2联存单来行支取存款时

银行会计人员应抽卡（第3联）核对后办理：借：吸收存款-——某单位定期存款户

应付利息—单位定期存款利息支出户贷：活期存款——某某单位户同时登记“开、销户登记簿”如果单位要续存，按照结清旧户、另开新户办理。三、财政性存款的核算

1.代理财政进行资金分配业务核算

人民银行向在商业银行开户的用款单位拨款。1）财政预算内分配转入款项财政部门向行政事业单位、部队等预算单位拨款时，向同级人民银行国库机构签发“预算凭证”办理。

商业银行接到收帐通知入帐：借：存放中央银行款项（资产增加）贷：吸收存款—XX单位财政性存款户

2、代理财政集中存款业务的核算指纳税人或者税收机关、海关通过商业银行向国库交纳国库款借：吸收存款___XX单位活期存款户贷：吸收存款___财政性存款集中XX款户商业银行是国库款项的经收处，应将代收的库款全部划缴人民银行:借；吸收存款___财政性存款集中XX款户贷：存放中央银行款项（资产减少）四、存款利息的核算

（一）计息基本规定1、计息范围

除了财政性存款不计利息外、其余的一律计息（包括储蓄存款、机关团体存款、财政预算外存款和广义的金融机构往来存款）2金融机构存款的计、结息规定

(1)个人活期存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季末月的20日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。(2)以现行的居民储蓄整存整取定期存款的期限档次和利率水平为标准，统一个人存款、单位存款的定期存款期限档次。(3)除活期存款和定期整存整取存款外，通知存款、协定存款，定活两便、存本取息、零存整取和整存零取等其他存款种类的计、结息规则，由开办业务的金融机构法人(农村信用社以县联社为单位)，以不超过人民银行同期限档次存款利率上限为原则，自行制定并提前告知客户。

4）课本:定期存款在存期内无论国家对利率是否调整、均按照存单开户日公告的相应利率计算支付利息。若全部提前支取的按支取日挂牌的活期利率计付，若部分提前支取的提取部分同上、其余留存部分存到约定存期的按存单利率计付；若逾期支取的、其超过原约定存期的部分按支取日挂牌的活期利率计付利息（二）结息方法和计息周期1.活期存款按季结息（若结息前清户则于销户日计付利息)定期存款采用——利随本清方法.2.计息周期（两次结计利息间的时间间隔）和结息日（利息结算日）单位和个人活期存款的结息日是每季末月的20日。结息时结息日当天应该计算在本来周期内、于次日办理转账。（三）计息方法

1、基本方法存期的计算原则是“算头不算尾”2、积数计息法——存款额或者存期经常变动的存款业务（适合活期存款和有漏存的零存整取）利息=存款额X存期X利率=积数X日利率包括余额表计息法和乙种账页直接计息两种.3、查表计息法适用于活期储蓄4、公式法适用于零存整取整存零取和存本取息定期存款。第三节发行债券业务的核算

一、应付债券业务的核算

债券发行有平价发行、溢价发行和折价发行三种；会计科目；债券发行的核算、计提债券利息及溢价或折价摊销的核算和兑付债券的核算。(一)会计科目1.表外科目（1）有价单证—在库户。总行用，收入债券时记收入方、向下级行调出时记付出方。（2）有价单证—在用户。经销（办）行用，从上级行领入时记收入方、对外出售时记付出方。（3）有价单证—待销毁户。核算已经兑付收回的债券，收方记兑付和下级行缴来已兑付的债券；上缴和销毁已兑付债券时记付出方。

2.表内科目

应付债券——负债类科目、下设四个明细帐户：——债券面值；——债券溢价——债券折价——应计利息（二）债券发行的核算1.平价发行银行发债收到的款项与债券面值相等：借：现金或活期存款或待清算票据款项贷：应付债券—债券面值2.溢价发行借：现金或活期存款等贷：应付债券—债券面值贷：应付债券—债券溢价3.折价发行

借：现金或活期存款980000或待清算票据款项借：发行债券—债券折价20000贷：发行债券—债券面值1000000（三）计提债券利息及溢价或折价摊销的核算1.平价发行债券的利息处理应付利息=债券面值X名义利率X期限根据计算结果转帐：借：利息支出—XX债券利息支出贷：发行债券—应计利息（负债增）2.溢价发行债券的利息处理应付利息=票面利息—溢价摊销额溢价摊销方法有两种：1）直线摊销法。

每期溢价摊销额=溢价总额/债券存续期（2）实际利率摊销法每期溢价摊销额=债券面值X名义利率—债券帐面价值X实际利率每期未摊销溢价余额=上期未摊销溢价余额—本期溢价摊销额借：利息支出—XX债券利息支出借：发行债券—债券溢价（负债减）贷：发行债券—应计利息

3.折价发行债券的利息处理应付利息=票面利息+折价摊销额1）直线摊销法。每期折价摊销额=折价总额/债券存续期根据计算结果转帐：借：利息支出—XX债券利息支出贷：发行债券—债券折价贷：发行债券—应计利息2）实际利率摊销法每期折价摊销额=债券帐面价值X实际利率—债券面值X名义利率

（实际利率高于名义利率）

每期未摊销折价余额=上期未摊销折价余额—本期折价摊销额

（四）兑付债券的核算在债券到期前，债券折价或溢价必须全部摊销完，在债券兑付期间银行只需反向记录支付面值和“应计利息”：借：发行债券—债券面值（负债减）借：发行债券—应计利息（负债减）贷：现金/活期存款/活期储蓄存款或待清算票据款项二.代理发行债券的核算（一）会计科目

1.代理发行债券款项——负债类2.代理兑付债券资金——负债类3.代理兑付债券——资产类（二）代理发行债券的核算A.代销：1.领入实物券：收入：有价单证2.向公众发行付出：有价单证借：现金或活期存款等科目贷：代理发行债券款项—代理发行XX债券款项如代理发行国库券：借：现金或活期储蓄存款-购券人户1000000贷：代理发行债券款项—代理发行国家债券款项1000000

借：代理发行债券款项——代理发行国家债券款项1000000贷：存放中央银行款项997000或活期存款等科目（代理发行企业债券）贷：手续费收入30003.向委托单位划交所筹款项4.债券即将到期、委托单位向经办行拨付兑付债券所需资金：

借：存放中央银行款项或活期存款等（代理兑付企业及其他债券）1040000

贷：代理兑付债券资金（负债增）10400005.到期收到客户交来的国库券、兑付本息时借：代理兑付债券（资产增）1040000贷：现金或活期存款等科目10400006.

兑付期结束向委托单位清算时：

借：代理兑付债券资金1040000贷：代理兑付债券1040000

B.全额包销

专门设置“经营证券