高级财务会计学第03章股份支付

高级财务会计学2023/3/3高级财务会计学第三章

股份支付

2023/3/3高级财务会计学

本章应关注的主要内容有：（1）股份支付的确认；（2）股份支付的计量原则；（3）以权益结算的股份支付账务处理；（4）以现金结算的股份支付账务处理。2023/3/3高级财务会计学引导案例：“长安汽车2021年限制性股票激励计划”案例启示思考问题：股份支付一般要经过什么环节？公司业绩考核都有哪些条件？2023/3/3高级财务会计学第一节股份支付的四个环节一、股份支付的概念和主要类型2023/3/3高级财务会计学股份支付——“以股份为基础的支付”企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。2023/3/3高级财务会计学股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。（1）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算的交易。（2）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。如模拟股票和现金股票增值权。2023/3/3高级财务会计学二、股份支付的四个主要环节(薪酬型股票期权)授予日可行权日行权日出售日失效等待期(行权限制期)禁售期行权有效期三、可行权条件的种类2023/3/3高级财务会计学可行权条件:

是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。2023/3/3高级财务会计学2023/3/3高级财务会计学（一）服务期限条件服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。比如，在股份支付协议中规定，职工从2009年1月1日开始，连续在本企业工作满3年，即可享受一定数量的股票期权。（二）业绩条件业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。1.市场条件市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。2.非市场条件非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。2023/3/3高级财务会计学股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如：服务期限、达到销售目标等）企业应当确认已得到服务对应的成本费用。市场条件在确定授予日公允价值时已考虑，不影响每期可行权情况的估计（所以前期确认的费用不用转回）；非市场条件在确定授予日公允价值时未考虑，影响每期可行权情况的估计。第二节以权益结算的股份支付会计处理一、以权益结算的股份支付确认和计量原则（1）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则：应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。2023/3/3高级财务会计学2023/3/3高级财务会计学有等待期的股份支付：在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。授予后立即可行权的股份支付：应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。2023/3/3高级财务会计学（2）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则

对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。注意：如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。2023/3/3高级财务会计学（3）权益工具公允价值的确定

应当以市场价格为基础。如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。

权益工具公允价值无法可靠确定时的处理：

企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。2023/3/3高级财务会计学二、以权益结算的股份支付会计处理（1）授予日

除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。（2）等待期内每个资产负债表日

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。

对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积2023/3/3高级财务会计学（3）可行权日之后

对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。（4）行权日（回购股份激励、定向增发）①回购股份借：库存股贷：银行存款（实际支付的款项）②职工行权借：银行存款（企业收到的股票价款）资本公积——其他资本公积

（等待期内资本公积累计确认的金额）贷：库存股（交付给职工的库存股成本）资本公积——股本溢价（差额）定向增发：借：资本公积——其他资本公积

（原累计计入）银行存款（实收）贷：股本（面值）资本公积——股份溢价（差额）第三节以现金结算的股份支付会计处理一、以现金结算的股份支付确认和计量原则企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动损益。总结：以可行权日为界：可行权日之前的负债公允价值变动计入成本费用，可行权日之后的公允价值变动计入公允价值变动损益。2023/3/3高级财务会计学2023/3/3高级财务会计学二、以现金结算的股份支付会计处理（1）授予日

除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。

（2）等待期内每个资产负债表日

对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬2023/3/3高级财务会计学（3）可行权日之后

对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

借：公允价值变动损益