财务会计实务 6黄桃红 项目六 固定资产业务核算

《财务会计实务》黄桃红2018年元月份黄桃红项目六固定资产1书名：财务会计实务特色：根据全面营改增最新税收政策、新企业会计准则等编写。

特点：对接初级会计职称考试大纲选取教材内容，以典型工作任务和实际业务案例为载体，边学边做，学做交替。在每个项目下设计了多个典型工作任务，每个任务的编写中设计了〖任务布置〗、〖知识学习〗、〖任务实施〗三大栏目。在〖知识学习〗栏目下设计了【例题】、【做中学】、【想一想】、【提示】、【做中学】、【知识拓展】等专栏，以方便读者的学习。同时为了强化读者对理论知识的理解与应用，与本书配套还编写了一本《财务会计实务学习指导与同步训练》。教材【做中学】、《财务会计实务同步训练》将提供参考答案，并提供课程教学用PPT出版社：高等教育出版社教材ISBN：978-7-04-048968-2、出版时间：2017年12月同步训练ISBN：14-21525-010、出版时间：2018年02月黄桃红项目六固定资产2教材内容体例说明：项目（共十一个）任务一任务布置知识学习任务实施任务二……项目一认识财务会计1项目二货币资金的核算2项目三往来业务的核算3项目四存货业务的核算4项目五投资业务的核算5项目六固定资产的核算6项目七投资性房地产的核算7项目八无形资产及其他资产的核算8项目九融资业务的核算9教材目录CONTENTS10项目十财务成果的核算项目十一财务报表的编制11黄桃红项目六固定资产4项目六固定资产业务核算5黄桃红项目六固定资产项目六固定资产业务的核算【学习目标】知识目标：1.掌握固定资产的定义与特征，掌握固定资产确认的条件及分类；2.掌握固定资产的初始计量方法，掌握购入、建造、接受投资固定资产等业务的核算方法；3.掌握固定资产折旧的范围、折旧计算方法及会计核算方法；4.掌握固定资产后续支出的核算方法；5.掌握固定资产处置的核算方法；6.掌握固定资产期末清查及减值的核算方法。能力目标：1.能确认固定资产，对固定资产进行清晰分类；2.能核算购入、建造、接受投资固定资产等业务；2.能正确计算和核算固定资产折旧；3.能核算固定资产修理、改良等后续支出类业务；5.能核算固定资产出售、毁损、报废等处置类业务；6.能核算固定资产盘盈、盘亏，以及期末减值类的业务。黄桃红项目六固定资产6黄桃红项目六固定资产

任务一认识固定资产任务二固定资产取得的核算任务三固定资产折旧的核算

任务四固定资产后续支出的核算

任务五固定资产处置的核算任务六固定资产清查与减值的核算7内容目录任务一认识固定资产黄桃红项目六固定资产8任务一任务布置知识学习任务实施任务一认识固定资产〖任务布置〗小王大学毕业后，应聘到宏发汽车制造有限公司财务处工作，接管李会计的固定资产核算岗位。小王接手后，对李会计所做的固定资产业务处理，有两处疑惑：1.公司将自产的价值为20万元的一辆客车（预计使用寿命为8年），作为本公司接送职工上、下班的班车，而李会计在会计处理时作为固定资产核算；小王认为该客车是自产的，应作为库存商品核算。2.公司为建造新仓库而取得一块土地的使用权，支付80万元的土地拆迁补偿费，李会计单独作为“固定资产—仓库”入账；小王认为这不符合制度规定，该笔补偿费应记入“无形资产”账户。针对小王的以上疑惑，你有何看法？黄桃红项目六固定资产9黄桃红项目六固定资产一、固定资产的定义与特征1、概念与特征定义：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1）有形动产2）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，不是为出售而持有（区别于存货的重要标志）3）使用寿命一般超过一个会计年度（与原材料、周转材料的区别，属非流动资产）。任务一认识固定资产注意：以下两种用途---不是固定资产（1）出售的房屋、设备＝库存商品（2）经营性出租的房屋＝投资性房地产10黄桃红项目六固定资产二、固定资产的确认（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（二）该固定资产的成本能够可靠计量任务一认识固定资产11三、固定资产的分类固定资产按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产黄桃红项目六固定资产2种7种12〖任务实施〗在分析〖任务布置〗中小王提出的两个疑问时，应结合《企业会计准则》中固定资产的定义、确认条件进行：1.自产的汽车验收后，若待售应作为公司的库存商品核算，若作为公司的运输工具自用，就应列为公司的固定资产。因为公司持有这辆汽车的目的不是对外销售，而是满足公司生产的需要，同时使用期限为8年，超过一个会计年度，并具有实物形态，满足固定资产的定义；该汽车提供运输劳务的经济利益很可能流入企业，成本为9万元能可靠计量，满足固定资产的确认条件。2.公司建造仓库征用土地而支付80万元补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不应单独作为土地价值入账，故应记入“固定资产－仓库”的成本中。黄桃红项目六固定资产13任务二固定资产取得的核算〖任务布置〗见教材185－186页明确学习目标－学习相关知识－完成相关任务－知识总结黄桃红项目六固定资产14任务二固定资产取得的核算一、固定资产初始计量（一）外购固定资产（二）自行建造固定资产（三）投资者投入固定资产（四）接受捐赠固定资产（五）改扩建固定资产（六）盘盈的固定资产（七）融资租赁的固定资产（八）其他方式取得的固定资产黄桃红项目六固定资产15黄桃红项目六固定资产二、账户设置设置的主要会计科目：1、固定资产：核算固定资产的原价（成本），借表增，贷表减。按类别、使用部门等进行明细核算。2、累计折旧：属“固定资产”的调整科目，贷方核算计提的折旧（增加）；借方核算转出的折旧（减少），余额在贷方。3、在建工程：核算需要安装的固定资产、固定资产新建工程、改扩建等所发生的成本。4、工程物资：核算为在建工程准备的各种物资成本。5、固定资产清理：核算因报废、出售、毁损、对外投资等原因转出的固定资产价值及清理过程中发生的费用等。另：固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备。

16黄桃红项目六固定资产三、固定资产取得的核算固定资产的取得（一）外购1.购入需安装2.购入不需安装3.一次购入多项没单独标价的固定资产（二）建造1.自营工程2.出包工程17黄桃红项目六固定资产1.购入不需安装，且取得增值税专用发票可以抵扣进项税额：借：固定资产应交税费—增（进）贷：银行存款2.购入后需安装购入时、发生安装调试费时：借：在建工程—×工程应交税费—增（进）贷：银行存款、应付职工薪酬等安装完毕：借：固定资产贷：在建工程—X工程18（一）购入固定资产的核算教材188页，例6－1教材189页，例6－23.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值（关键点）的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。需要分配的金额：总成本分配的比例（依据）：单项固定资产公允价÷总公允价见教材190页，例6－3黄桃红项目六固定资产19黄桃红项目六固定资产（二）建造固定资产——自营工程——购入工程物资：借：工程物资应交税费—增（进）贷：银行存款等——领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资——支付建造过程中发生的其他费用：借：在建工程贷：应付职工薪酬、银行存款、应付账款等——建造完毕、交付使用时：借：固定资产贷：在建工程20黄桃红项目六固定资产（二）建造固定资产——出包工程——预付工程款时：借：预付账款贷：银行存款等——结算工程款时：借：在建工程—××工程贷：银行存款、预付账款等——工程完工补付工程款时：借：在建工程——××工程贷：银行存款等——工程完工交付使用时：借：固定资产贷：在建工程—××工程见【例6－5】思考：1、出包工程与自营工程核算的区别在哪？2、“在建工程”科目何时使用？21黄桃红项目六固定资产在建工程——XX工程新建/改扩建/需安装的原始价值；建造过程中领用的工程物资;人工费;水电费等其他费用;完工时将借方发生额汇总，转入固定资产达到使用状态时余额：022任务二固定资产取得的核算任务实施，见教材194－195页黄桃红项目六固定资产23任务三固定资产折旧的核算黄桃红项目六固定资产24一、定义二、折旧计提范围三、影响折旧的因素四、折旧计算方法五、折旧的核算一、固定资产折旧定义

定义：企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除预计净残值后的金额,已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。需计提的折旧总额＝原值－净残值－减值准备

25黄桃红项目六固定资产二、固定资产折旧的计提范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

——已提足折旧仍继续使用的固定资产；

——按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。土地为什么不提折旧？是指拥有所有权的26黄桃红项目六固定资产注意三点：——固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧

本月月初余额中有的固定资产应该提折旧。——固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。——已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。27黄桃红项目六固定资产【解释1】未使用、不需用的固定资产要计提折旧、经营租赁租出的固定资产、融资租赁租入的固定资产，因进行大修理而停用的固定资产，应当计提折旧。【解释2】经营租赁租入的固定资产不计提折旧。

关键：是否拥有所有权，或者实际控制权28黄桃红项目六固定资产三、影响折旧的因素

应计提折旧总额＝原价－净残值－减值准备影响折旧的因素固定资产原价预计净残值减值准备使用寿命黄桃红项目六固定资产29

四、固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。30黄桃红项目六固定资产固定资产折旧方法年数总和法双倍余额递减法工作量法年限平均法无论采用哪种折旧计提方法，每一项固定资产需计提的折旧总额相同。应计折旧总额=原值-净残值-已提的减值准备31黄桃红项目六固定资产——年限平均法年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限月折旧额=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率净残值率=净残值÷原价平均分摊，每期折旧额相等32黄桃红项目六固定资产——工作量法单位工作量折旧额＝（固定资产原价一预计净残值-准备金）÷总工作量

月折旧额＝月实际工作量×单位工作量折旧额【例6－7】折旧基数不变33黄桃红项目六固定资产【拓展题】某单位一辆小轿车固定资产原值150000元，净残值3000元，预计总里程1000000公里，本月行使10000公里。计算本月折旧额。

（1）单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）÷总工作量=（150000-3000）÷1000000=0.147元/公里（每行驶一公里，应计提0.147元的折旧费）（2）本月折旧额=本月工作量×单位工作量折旧额=10000×0.147=1470.0034黄桃红项目六固定资产—双倍余额递减法

1）除最后两年以外的年份折旧额：年折旧率=2/预计使用年限×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额=月初固定资产账面净值×月折旧率

月初固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧累计折旧=以前期间总共已提折旧额2）最后两年改为年限平均法。最后两年折旧额=（原值-净残值-累计折旧）÷2年加速折旧35黄桃红项目六固定资产——年数总和法（使用前期计提折旧额多，后期计提折旧额少）

年折旧率=尚可使用年数/预计使用年数的序数总和×100%

年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12例：固定资产预计使用年数为10年，则：尚可使用年数：第1年为10、第2年为9……第10年为1年数的序数总和：1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55

年份12345678910年折旧率10/559/558/557/556/555/554/553/552/551/5536黄桃红项目六固定资产五、

固定资产计提折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，企业计提固定资产折旧时，根据固定资产的用途或归属部门，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。——企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；——基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；——管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；——销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；——经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本；【提示】未使用、不需用的固定资产的折旧计入管理费用。见例6－11。37黄桃红项目六固定资产黄桃红项目六固定资产一、固定资产后续支出概述固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要的后续支出。固定资产的后续支出分为两类：资本化后续支出、费用化后续支出。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。任务四固定资产后续支出的核算38二、固定资产资本化的后续支出1.在原固定资产的基础上更新改造（不涉及原部件的替换）；（1）将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；借：在建工程累计折旧固定资产减值准备

贷：固定资产（2）新发生的支出；借：在建工程

贷：银行存款（3）更新改造完成转入固定资产借：固定资产

贷：在建工程【解释1】资本化期间停止计提折旧；【解释2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出【解释3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧；39黄桃红项目六固定资产2.在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部件的替换）；说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本；1）将原有固定资产净值转入在建工程借：在建工程（整体资产的账面价值含替换部分的账面价值）累计折旧固定资产减值准备

贷：固定资产2）新发生的成本：（符合固定资产确认条件）借：在建工程

贷：银行存款、工程物资、应付职工薪酬等3）被替换部分的账面价值：借：营业外支出

贷：在建工程4）投入使用时：借：固定资产

贷：在建工程40黄桃红项目六固定资产三、固定资产费用化的后续支出日常修理费支出：（1）生产车间（部门）和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出，记入“管理费用”；借：管理费用

贷：银行存款（2）专设销售机构发生的不可资本化的后续支出，记入“销售费用”；借：销售费用

贷：银行存款41黄桃红项目六固定资产任务五固定资产处置的核算固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。固定资产处置核算的一般步骤：

1）固定资产转入清理；

2）发生清理费用；

3）出售收入和残料等的处理；

4）保险赔偿的处理：5）清理净损益的处理：净损益记入“营业外收入”或“营业外支出”。42黄桃红项目六固定资产设置的科目：“固定资产清理”：

性质：资产类双重性质（借方核算净值和费用，贷方核算清理收益）；

借方：

1、登记因处置固定资产而转入清理的固定资产净值；

2、清理固定资产而发生的费用；

3、清理后核准结转的净收益。

贷方：

1、清理过程中发生的清理收入；

2、清理后核准结转的净损失。

原则：清理过程结束时，该科目无余额。归集费用和收入43黄桃红项目六固定资产固定资产清理1、登记因处置固定资产而转入清理的固定资产净值2、清理固定资产而发生的费用3、清理后核准结转的净收益1、清理过程中发生的清理收入2、清理后核准结转的净损失清理结束后余额：044黄桃红项目六固定资产一、固定资产转入清理：

借：固定资产清理-出售固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产-不需用固定资产二、发生清理费用、税金：借：固定资产清理-出售固定资产贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等应交税费—应纳增值税

45黄桃红项目六固定资产三、取得出售固定资产款项、残料、残值变价收入时：

借：银行存款、原材料等贷：固定资产清理-出售固定资产四、应由保险公司或责任人赔偿时：借：其他应收款

贷：固定资产清理

46黄桃红项目六固定资产五、结转清理损益若有清理净收益时：

借：固定资产清理-出售固定资产贷：营业外收入-处置非流动资产利得若出现清理损失时：借：营业外支出-处置非流动资产损失贷：固定资产清理-出售固定资产注（1）属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支