或有事项与期后事项会计处理的对比探讨

或有事项与期后事项会计处理的对比探讨或有事项与期后事项会计处理的比照探讨

我国社会主义市场经济体制的深化改革，使得我国的市场自由开展空间逐渐增大，上市公司的数量逐渐增加。上市公司的开展需要其财务报表具有一定的可靠性。然而，会计中有一些概念容易混同，这会影响到财务报表的准确性。为了使我国的上市公司能够获得长远开展，本文从会计的角度出发，详细探讨了或有事项与期后事项的区别与联系。

1.或有事项的含义

1.1或有事项的定义

在会计中，或有事项的结果需要通过未来不确定事项的发生与否来证实，是过去的交易或事项而形成的一种既定状况。尤其在业务量比拟大的企业内，或有事项的发生比拟频繁，因此，理解或有事项的含义，明确其会计处理的基点，对公司的财务管理工作具有重大的影响。随着市场经济的开展，我国的投资主体也日趋多元化。市场运作的空间越来越大，由市场直接配置的资源占社会总资源的比重也越来越大，投资者对于企业会计信息的依赖性也越来越大。会计信息作为反映企业经营状况，为投资者投资盈利做出有效预测的重要依据。因此，企业要想获得更多的投资，就应该从财务管理角度出发，颁布企业的真实财务数据。而可靠的财务数据，源于我们对会计准那么的深刻理解。因此，我们有必要仔细比照或有事项与期后事项，以防止出现失误，导致企业的社会信誉和经济利益受到损害。

1.2或有事项的分类

按照波及的当事人的情况不同，我们可以将或有事项分为两类：直接或有事项、间接或有事项。具体而言，直接或有事项包括：企业税务纠纷、企业的产品质量保证等；而间接或有事项包括：商业票据贴现、通融票据背书以及其他债务担保等。如1999年广东万家乐股份有限公司为其大股东提供了7.5亿元人民币的贷款担保，到2022年，仍然有担保余额4.08亿元。其原大股东欠债不还，万家乐也因此受到牵连，局部资产被冻结。该事件属于间接或有事项。对该类事项处理不当，容易为企业带来巨大的损失。

另外，或有事项还可以根据其对企业财务状况构成所产生的影响来分类，即或有资产和或有负债。对于或有资产而言，企业尚未拥有其支配的权利。或有负债是指不完全合乎企业常规负债确认条件的现时义务，是在过去的交易中形成的潜在义务。如家电类企业对客户承诺的产品质量保证，产品如果仍处于保修期内，则对企业而言，就属于或有负债。

1.3或有事项的特征

第一，或有事项是一种既定状况，由企业过去的交易而形成。示例，产品质量保证。企业是对已经发售出去的产品提供相关的质量保证以及维修效劳等。未决索赔也是由于企业过去的交易或者事项引起的索赔。未决诉讼是指正在进行当中的诉讼，但却是企业之前的某些行为引起其他企业或单位的诉讼，如生产混充伪劣商品的企业被质监部门诉讼，当前诉讼正在胜利过程之中；未决诉讼还可以指企业因某些事项起诉其他企业或者单位，诉讼正在审理过程之中，如企业上诉了未按照合同提供质量不合格原材料的供给商。或有事项的结果对企业产生的影响性质可能已知的，即有利影响或者不利影响。而其影响有多大，需要由未来的交易来证实。

第二，或有事项的结果具有不确定性。即时间上不确定或者金额不确定。如未决诉讼最终赢得诉讼，则将会获得多少赔偿，赔偿的形式如何具有不确定性。不确定性是审计人员用以辨别或有事项与其他不确定性会计事项的重要依据。如企业相关诉讼的最终结果只能随着案件的审理的情况，一步一步察看，最后由法院的最终判决结果来证实。随着不同因素的影响或者事情本身的进展，或有事项会最终成为确定事项。

第三，企业不能完全掌握或者控制与之相关的或有事项的结果。如产品的质量保证，有的产品没有质量缺陷，而有的产品质量缺陷很严重，在保修期内需要客服部门花费一定的本钱去兑现企业的承诺；未决诉讼也需要由法院等有关部门进过对事件的详细调查最终进行宣判，企业结果企业无法完全掌控。另外，如万家乐的债务担保事件，被担保的行为不确定，因此，万家乐所承受的损失也就不确定。并且由于万家乐不能掌控被担保人的行为，因此也就无法掌握该或有事项的结果。

2.期后事项的含义

2.1期后事项的定义

?中国注册会计师审计准那么》规定，期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。在审计过程，审计人员一般都十分关注期后事项，甚至审计人员对于企业的审计意见都有可能会因为期后事项的处理情况而受到影响。一般而言，期后事项主要包括两局部，即与会计报表有直接影响需调整的事项和对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项。

根据准那么中的规定，期后事项的进行划分为三个阶段：首先是资产负债表日后至审计报告日阶段，在该阶段内发生的事项可以成为“第一时段期后事项〞；然后在审计报告日与财务报表报出日之间发生的事项，可以被称为“第二时段期后事项〞；最后是财务报表报出日后，在该阶段发生的事项可以称为“第三时段期后事项〞。

2.2期后事项的分类

在会计中，期后事项主要分为两类，一类是已证实资产发生了减少或者损失的事项；另一类是不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。

第一种期后事项在企业中常有发生，如已经售出的产品被退货、在与其他企业的诉讼案件中获得相应的诉讼赔偿以及企业制定并实施的利润分配计划等。同时，第一类期后事项很多情况下还波及与审计有关的一些事项。如在资产负债表日审计人员认为可以收回的巨额应收账款，因为特殊原因而无法收回，如债务人忽然破产；被审计的企业被起诉，法院的判决结果在资产负债表日之后做出，被审计企业应该赔偿上诉方的损失。第二类期后事项有可能会影响到审计人员、投资者或者企业决策者对会计报表的正确理解。因此，企业会计人员应该十分重视这一类事项的会计处理。如企业合并、发行股票或者债券。这类事项对企业的会计报表没有直接影响，但处于该类事项也能够反映企业的经营的状况，应该在会计报表中予以反映。

2.3期后事项审计的重要性

为了更好地记录企业在经营过程中发生的资产负债情况与经营成果，一般将会计报表分为月度报表、年度报表。而年度报表那么是总体反映企业经营状况的依据以及投资人进行决策的重要依据。

首先，在会计报表中准确、真实地披露期后事项，是企业公允地向投资者和债权人反映会计主体的财务状况和经营成果，是企业对自身信誉以及社会负责任的表现。随着我国投资主体的多元化，市场经济的进一步深化，投资的风险也逐渐增大。上市公司能够真诚地向社会群众披露期后事项，有效地防止了信息不对称而导致地投资决策失误。

然后，加强期后事项的审计有助于降低审计风险。审计部门作为独立第三方，要想降低审计风险，需要严谨缜密地审计相应会计期间的会计报表。审计人员不仅需要对相应会计年度期间内的交易和事项实施必要的审计程序，而且必须对在会计期末之后发生的又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。期后事项的特殊性与复杂性使得很多审计风险藏匿于期中。因此，为了降低审计风险，审计人员需要对会计报表中期后事项相关的内容进行严格的审查。

3.或有事项与期后事项的比拟

3.1或有事项与期后事项之间的联系

或有事项的发生对企业造成的影响具有不确定性，即有可能是经济损失也有可能是盈利收入，其最终结果由未来发生或不发生某个事件时，才能得到证实。或有事项的最终结果包括或有收益与或有损失两种情况。一般情况下，审计人员需要根据或有损失发生的可能性大小分别在期末资产负债表中予以特定形式确实认或披露；或有收益，那么一般不需要审计人员在期末资产负债表中确认或披露。

而期后事项那么对企业的会计报表产生一定的影响。如果期后事项能够对资产负债表的现有情况有一定程度的影响，那么被称为调整事项。审计部门可根据这些期后事项的具体情况进行会计报表的调整。另外，如果期后事项不会影响会计报表的金额，但是会影响到会计报表能够被正确理解，那么被称为非调整事项，企业需要在会计报表中予以披露。

综上所述，企业在资产负债表编制过程中需要重点考虑或有事项和期后事项。这些事项能够被正确地披露关系着企业期末财产状况的真实性与准确性。另外，期后事项中的调整事项是在资产负债表日或以前已经存在，而在资产负债表日后得到证实的事项。我们以企业坏账作为例子进行分析。如果在没有获得进一步的证实之前，在资产负债表日或者之后可能发生的坏账损失是一种或有事项；而从资产负债表日至财务报表颁布之前，企业的坏账一旦有充足的证据来证明确实发生或者确实没有发生，则此时坏账便成了期后事项。审计人员需要根据具体情况，即如果坏账确实发生，则损失具体是多少，来调整被审计单位的财务报表，使得财务报表能够真实地反映企业的经营状况，并且能够被投资者与债权人等正确的理解。此时，该期后事项便可以成为调整事项。

总而言之，或有事项与期后事项之间存在一定的相同点，明确二者的正确含义以及正确表述方式，可以有效地提高企业财务报表的准确性与真实性。

3.2或有事项与期后事项的差别

或有事项与期后事项之间还存在很多差别。第一，或有事项和期后事项对会计报表结果的影响不一样。或有事项对企业要披露的财务报表的准确性与真实性没有影响。因为，或有事项对企业的影响最终怎样需要通过未来某件或者某几件事项是否发生来证实，在没有证据之前，或有事项只是一种不确定的状况。而期后事项那么对企业的财务报表具有十分重要的影响，如调整事项会导致会计报表相关金额的变化，如企业的坏账实际发生、企业产品被退回等。因此，为了确保财务报表的准确性，审计人员会根据调整事项对报表做出调整。

另外，在实际操作中，企业财务管理人员会采用不同的方式来处理或有事项与期后事项。一般情况下，在会计报表中对或有事项引起的收益或者损失都不予确认。而不论期后事项对企业造成的收益还是损失，只要影响到报表的准确性，就要予以确认。或有事项一般不会影响到重编报表与相关金额调整；而期后事项那么会同时影响到重编报表与相关金额调整。

4.或有事项审计与期后事项审计的比照分析

4.1或有事项审计与期后事项审计的相同点

首先，在审计过程中，审计人员都要对或有事项与期后事项进行认真审计，并根据实际情况，将审计结果在审计报告中体现。对于这两者的审计都关系着企业财务报表的真实性。

然后，对于或有事项和期后事项的审计需要注册会计师等审计人员严格按照审计程序来进行。审计人员需要通过检查、查询以及函证等审计问询的根本方式进行对或有事项和期后事项相关事项的问询。示例，检查与之有关的会议记录以及企业内部其他的有效书面材料。审计人员还需要向企业的管理当局索要书面证明等材料，并需要取得法律相关证明，以降低审计风险。

4.2或有事项审计与期后事项审计的不同点

首先，审计目标不同。审计人员对于或有事项的审查是处于对事件记录是否完整的审查，其审查结果并不对财务报表产生影响。对于或有事项的审查可以有助于审计人员向报表使用者提供更加完整的信息。而对于期后事项的审查，那么是处于对财务报表完整性、准确性以及真实性的考虑。

然后，具体的审计程序不同。

或有事项的审计程序主要包括：

第一，审计人员需要向企业管理当局询问与或有事项确实定、评价以及控制的有关政策与工作程序，并索要能够对或有损失等做出证明的有效书面资料，如债务表明书、交易函件等。

第二，审计人员向企业的律师索要能够确认或有事项的证明材料。第三，审计人员通过复核审计期间的前一期与当期的税收结算报告。

第四，向与企业进行业务往来的银行等金融机构发函索要企业或有损失的函证书，用以表明应收票据贴现和贷款担保等。

第五，审核企业董事会以及其他相关会议的会议记录，进行诉讼记录和其他或有损失记录的查找和审核。

第六，复核当前的对企业会计事项审查的工作底稿，寻找可以用来表明潜在或有损失的材料。

第七，审计人员寻查企业对未来事项和协议的承诺，通过审计合同与往来信件档案查询承诺存在的可能性，并向企业管理当局询问相关信息。

期后事项的主要审计程序：

审计人员在对期后事项进行审计时，可以遵循下列程序：

第一，审计人员需要结合企业年末账户余额审计，将其与已经经过审查的报表进行比拟，对期后事项进行核查，尤其是相关的巨额付款业务。

第二，审计人员需要采用专门的审计程序，检验企业是否将期后事项在财务报表中予以正确、如实地表示。

第三，向相关部门负责人询问下列有关问题：〔1〕审计人员在询问当日向企业负责人询问是否存在重要的或有负债或承诺；〔2〕审计人员需要确认股本、长期负债以及营运资本到询问日为止是否有变化发生；〔3〕审计人员需要对以前不确定的数据资料进行核查并了解其现状；〔4〕审计人员需要确定在资产负债表日之后，企业的会计事务是否做过调整。

第四，仔细查阅企业的董事会、股东关于会议的记录内容。

第五，向企业的律师问询企业是否存在诉讼、估价或者索赔等状况。

第六，查看企业是否在资产负债日以后发生过重大影响的期后事项发生。

第七，审计人员向企业索要当地管理部门认为企业需要做出调整或披露的期后事项声明书，以降低审计风险。

4.3或有事项审计与期后事项审计对审计报告的影响

对于或有事项而言，如果审计人员发现，截止审计报告日企业仍有或有损失未被披露，审计部门可以提请企业披露相关的或有损失。而如果企业不接受，则审计人员可以在审计报告中予以解释。

而期后事项那么是对资产负债表的有效补充