交通运输企业会计核算概要

交通运输企业会计核算概要第1页/共54页

学习目标

知识目标了解交通运输企业会计的特点；熟知交通运输企业会计核算的基本内容；熟知交通运输企业的主要经济业务；熟知交通运输企业成本的构成内容。技能目标

能对交通运输企业的主要经济业务进行账务处理；能独立、熟练地计算交通运输成本；能准确地计算和确认交通运输收入及成本费用。学习情境四交通运输企业会计核算第2页/共54页学习情境四交通运输企业会计核算某大件运输公司于2013年12月购进柴油150000元（含税），以银行存款支付。该公司车存燃料实行满油箱制，当月货车队领用柴油128205.13元。当月货车队领用轮胎外胎10个，价值共计42735.04元。该公司轮胎价值按20个月摊销。请对上述业务进行账务处理。案例导入第3页/共54页学习情境四交通运输企业会计核算模块一交通运输企业会计核算基础认知模块二交通运输企业主要业务的会计核算模块三交通运输企业与工业企业会计核算的比较学习情境四交通运输企业会计核算第4页/共54页模块一交通运输企业会计核算基础认知一、交通运输企业及其主要经营活动交通运输企业是指依法自主经营、独立核算，从事各种运输服务的企业。广义的交通运输企业包括铁路运输、公路运输、水路运输、航空运输、管道运输等所有交通运输企业。而按照我国现行会计制度规定的狭义的交通运输企业，是指不包括铁路运输、航空运输与管道运输企业在内的其他交通运输企业。本学习情境主要阐述公路运输企业及提供装卸服务等企业的会计核算。交通运输企业的主要业务是从事旅客和货物的运输。此外，还有装卸业务、堆存业务、代理业务、运输工具出租业务、旅客服务业务、集装箱业务、材料销售业务等。在众多的业务中，客运和货物运输业务、装卸业务和堆存业务是交通运输企业最主要的经济业务。（一）交通运输企业的含义和主要业务第5页/共54页模块一交通运输企业会计核算基础认知（1）供应过程。供应过程是指企业受托对合同中的商品（旅客）按规定安全运载到目的地所需要的各种劳动对象。在这个过程中，企业通过合同用货币向供应单位购买运输过程中所需的各种劳动对象（如购买各种材料、燃料及相关物资等）并支付材料款等，这样货币资金转变为材料储备资金，企业储备的材料在运输过程需要时即进入营运过程。（2）营运过程。营运过程是指人们利用劳动工具将商品（旅客）运载到目的地，从而向货主、旅客核收运费、装卸费等收回货币资金的过程。在这个过程中，企业要发生各种耗费，包括汽车、船舶、装卸设备等固定资产的折旧、燃料及材料的消耗、工资支出、过路费等其他各项费用，它们构成运输、装卸等业务的营运成本。同时，在这个过程中，企业确认运输、装卸等业务的营运收入及营运成本。（二）交通运输企业的主要经营活动第6页/共54页模块一交通运输企业会计核算基础认知二、交通运输企业及其会计核算的特征（一）交通运输企业的特征

1.资产构成比例的特殊性2.运输企业的生产具有流动分散的特点交通运输企业有独特的生产过程运输劳动对象不为运输企业所拥有5.交通运输业的产品同一性较强，运输市场竞争更为激烈第7页/共54页模块一交通运输企业会计核算基础认知（二）交通运输企业会计核算的特征1.成本计算对象的特殊性2.成本费用构成的特殊性3.计量单位的特殊性4.运输价款结算的特殊性5.基本业务核算的特殊性第8页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算一、交通运输企业存货的核算

材料是指企业为维护、保养和修理其所拥有的各种运输设备、装卸机械等储存的各种材料，包括轮胎内胎、垫带、各种消耗性材料、修理用备件等。为正确核算材料，企业应设置“原材料”科目。修理用备件占比例较大的企业，可在“原材料”科目下设“辅助材料”与“修理用备件”二级科目。第9页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算

燃料是企业库存和车（船）存的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料，以及可以作为燃料使用的各种废料等。燃料是交通运输企业中最重要的存货，在存货中所占的比重较大，为正确核算燃料，体现会计核算的重要性原则，一般应单独设置“燃料”作为一级账户进行核算，也可以设置“原材料——燃料”账户进行核算。第10页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算

轮胎是指交通运输企业在库和在用的轮胎外胎。交通运输企业的轮胎在企业存货中的比重较大。为了加强轮胎的管理，一般应单独设置“轮胎”作为一级账户进行核算，也可以设置“原材料——轮胎”账户进行核算。第11页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算

低值易耗品是指企业不作为固定资产核算的各种用具、物品，如工具、修理用具、玻璃器皿，以及在营运过程中周转使用的包装容器等。企业应设置“低值易耗品”对其进行核算。对于低值易耗品较少的企业，也可将其列入“原材料”账户进行核算。第12页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算（一）燃料的管理制度和核算1.燃料的管理制度（1）车存燃料管理。车存燃料管理是运营车辆投产后，接受任务出车运行前存储于车辆油箱内的燃料。在实际操作中，车存燃料的管理有以下两种。①满油箱制。它要求投入运营的车（船）在每次加油时必须加满油箱，月末根据领料凭证计算出车（船）的耗油数量，从而考核车（船）的耗油情况。②盘存制。它要求每次投入运营的车（船）根据实际需要领料加油，月末经过盘存油箱的实存数后计算当月耗油数量。（2）车耗燃料管理。在实际工作中，车耗燃料管理可以采用路单领料记录和行车燃料记录表、定额油票等方法。第13页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算2.燃料的核算（1）燃料购进的核算。

【例4-1】某交通运输企业购入柴油1000升，单价8元，价款8000元，增值税专用发票上注明税款1360元，以银行存款支付价税款。借：材料采购——柴油8000应交税费——应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款9360第14页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算（2）燃料入库的核算。

【例4-2】承【例4-1】，以上购进的柴油已入库。月末财务部门根据“入库单”做如下分录。借：燃料8000贷：材料采购——柴油8000第15页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算（3）燃料领用的核算。①实行满箱油制的企业发出燃料时，借记相关成本费用科目，贷记“燃料”科目。

【例4-3】东风运输公司车存燃料实行满箱油制，2013年8月燃料发出汇总表如表4-1所示。第16页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算根据燃料发出汇总表编制如下会计分录。借：运输成本——A单位风机项目100000——B单位设备项目60000管理费用——汽车费用5000贷：燃料165000第17页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算②实行盘存制的企业库存发出燃料时，借记“燃料——车存”科目，贷记“燃料——库存”科目；月末经过盘存油箱的实存数后，计算当月耗油数量时，借记相关成本费用科目，贷记“燃料——车存”科目。

【例4-4】东风运输公司车存燃料实行盘存制，2013年10月燃料发出及使用情况汇总表如表4-2所示。第18页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算（二）轮胎的核算1.轮胎购进的核算【例4-5】新飞运输公司向东方贸易公司购入10个货车用外胎，单价5000元，价款50000元，增值税专用发票上注明税款8500元，以上款项均未支付。借：材料采购——轮胎50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款——东方贸易公司58500第19页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算2.轮胎入库的核算【例4-6】以上购进的10个货车用外胎已入库。月末财务部门根据入库单做如下分录。借：轮胎——在库轮胎50000贷：材料采购——轮胎50000第20页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算3.轮胎领用的核算交通运输企业领用发出轮胎时可以采用一次摊销法、分期摊销法和按行驶里程摊提法。（1）一次摊销法。交通运输企业在领用轮胎外胎时，一次性地将轮胎的成本计入运输成本中，领用轮胎时借记相关成本费用科目，贷记“轮胎”科目。（2）分期摊销法。如果一次性领用轮胎的数量很多并且摊销期限超过12个月，为了合理地负担成本，应对轮胎成本进行分期摊销，应通过“长期待摊费用”账户进行核算。每月摊销的计算公式为：

轮胎每月摊销额=轮胎原值÷预计使用月数第21页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算（3）按行驶里程摊提法。该方法是在新车开始运行后便逐月按轮胎预计行驶总公里内实际行驶公里的比例计算其摊销额的方法。轮胎摊销费是计入运输成本的轮胎费用，是运输营运过程中轮胎实际消耗情况的反映。其计算公式为：轮胎费用摊销率＝轮胎原值×（1-残值率）÷预计行驶公里数轮胎每月摊销额=本月轮胎实际使用公里×轮胎费用摊销率本月轮胎实际行驶公里数可以从设置的车辆原始记录查明，其具体通过“轮胎——在用轮胎”“轮胎——在库轮胎”“轮胎——轮胎摊销”及“运输成本”等账户进行核算。第22页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算二、交通运输企业成本费用的核算

1.营运成本的内容

交通运输企业的营运成本是指营运过程中实际发生的与运输、装卸、堆积和代理等业务直接有关的支出，包括运输成本、装卸成本、堆存成本、代理业务成本等。运输成本是指企业完成一定的客运和货运运输周转量所发生的各项运输费用。装卸成本是指企业完成一定的装卸操作量所发生的各项营运费用。堆存成本是指企业经营仓库和堆场业务完成一定的业务量所发生的各项营运费用。代理业务成本是指企业经营各种代理业务所发生的各项费用。（一）营运成本第23页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算

2.营运成本的账户设置（1）“运输成本”账户。（2）“主营业务成本——装卸成本”账户。（3）“主营业务成本——堆存成本”账户。（4）“主营业务成本——代理业务成本”账户。（5）“营运间接费用”账户。（6）“辅助营运费用”账户。第24页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算（二）交通运输企业的运输成本1.运输成本的内容（1）直接材料费。（2）直接人工费。（3）外委运输费。（4）其他直接费用。（5）间接费用。第25页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算2.运输成本的归集及结转程序（1）本期发生的各种成本费用能确定其受益对象的，直接归集到各受益对象的成本项目中；不能确定其受益对象的，按其用途和发生地点先归集到有关成本、费用账户中。（2）月末，将归集在“辅助营运费用”账户中的各种费用，按照受益对象和受益数量，经分配后转入“运输成本”“主营业务成本——装卸成本”等账户。（3）月末，根据归集在“营运间接费用”账户的各项费用，按照一定方法分配记入各受益对象的“运输成本”账户。（4）运输项目结束或月末时，将已完项目的实际成本从“运输成本”账户的贷方转入“主营业务成本”账户。第26页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算3.运输成本的核算（1）工资及福利费的核算。（2）燃料费用的核算。（3）轮胎费用的核算。（4）材料费用的核算。（5）折旧费用的核算。（6）保险费的核算。（7）外委运输费的核算。（8）吊装费的核算。（9）其他费用的核算。（10）辅助管理费用的归集与分配。（11）辅助营运费用的归集和分配。（12）营运间接费用的归集和分配。（13）客运成本和货物成本结转。第27页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算（三）交通运输企业的装卸成本1.装卸成本的主要内容（1）直接人工。其是指支付给装卸机械司机、助手和装卸工人的职工薪酬。（2）直接材料。其是指装卸机械在运行和操作过程中所耗用的燃料（如汽油、柴油）费用，以及外用轮胎、内胎、垫带的翻新费和零星修补费。（3）其他直接费用。其是指在装卸过程中发生的保养修理费、设备的折旧费、劳动保护费、外付装卸费、事故损失（包括货物破损等货损货差损失）等费用。（4）营运间接费用。其是指各装卸队为组织与管理装卸业务而发生的管理费用和业务费用。第28页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算2.装卸成本的核算（1）人工费用的核算。（2）燃料费用的核算。（3）其他直接费用的核算。（4）营运间接费用的归集及核算。（5）装卸总成本的结转。第29页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算（四）交通运输企业的堆存成本1.堆存成本的主要内容（1）直接人工。是指按规定支付给从事堆存业务作业人员的工资及福利等。（2）直接材料。是指因堆存、保管货物所消耗的各种材料。（3）动力及照明费。是指冷藏仓库、恒温仓库等仓库耗用的动力费和各种仓库耗用的照明费。（4）其他直接费用。是指不属于以上项目的堆存直接费用，包括低值易耗品摊销、折旧费、修理费、劳动保护费、事故损失、财产保险费等。（5）营运间接费用。是指企业的堆存装卸、营运部门或分公司为管理和组织堆存和装卸业务所发生的管理费用和业务费用。第30页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算2.堆存成本的核算（1）人工费用的核算。（2）材料费用的核算。（3）动力及照明费用的核算。（4）其他直接费用的核算。（5）营运间接费用的归集及核算。（6）堆存总成本的结转。第31页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算（五）代理业务成本1.代理业务成本的内容现代交通运输企业除具有运输、装卸、堆存等基本职能外，还具备货运代理、配送等扩展功能。其中货运代理业务也是交通运输企业经营活动过程中的重要环节。代理业务是指交通运输企业为客户的物资流转办理中介服务。代理业务成本是指在代理业务过程中发生的营业站点管理费用、人员费用、业务费用等支出。代理业务成本的归集应设置“主营业务成本——代理业务成本”账户，按费用项目单独进行核算。第32页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算2.代理业务成本的核算（1）人工费用的核算。（2）折旧费用的核算。（3）其他费用的核算。（4）代理业务总成本的结转。第33页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算三、交通运输企业营业收入的内容与核算（一）营业收入的内容1.运输收入运输收入是企业经营旅客、货物运输业务所取得的各项营业收入，按其收入的来源可划分为以下几种收入。（1）客运收入。（2）货运收入。（3）其他运输业务收入。第34页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算2.装卸收入装卸收入是指企业经营装卸业务所取得的收入。如按规定费率向货物托运人收取的装卸费（不包括自动装卸车运输货物收取的装卸费），联运货物换装、火车和汽车倒装收入及临时出租装卸机械的租金收入。第35页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算3.堆存收入堆存收入是指企业经营仓库、堆场业务所取得的业务收入。4.代理业务收入代理业务收入是指企业办理联运业务、其他运输业务和社会车辆办理代理业务收取的手续费收入。第36页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算5.其他业务收入其他业务收入是指企业经营除以上主营业务外的其他各种业务所取得的收入。其主要包括以下几个方面的内容。（1）客运服务收入。客运服务收入是指车站为方便旅客而经营的不独立核算的小卖部、小件寄存等业务收入，以及退、补票手续费和其他收入。（2）其他收入。其他收入是指除上述各种业务外所取得的收入，如车辆修理、材料销售、技术转让、广告等收入。第37页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算（二）主要账户设置1.“主营业务收入——运输收入”账户2.“主营业务收入——装卸收入”账户3.“主营业务收入——堆存收入”账户4.“主营业务收入——代理业务收入”账户5.“其他业务收入”账户第38页/共54页模块二交通运输企业主要业务的会计核算（三）营业收入的确认和计量交通运输企业一般应在售出客票或开出货票（通常是同时收讫价款）时确认收入的实现。但如果是大件长途运输，一般是先签合同，待项目执行结束后才开具发票向托运人结算运输费用，收取价款，这时才能确认收入的实现。运输企业的营业收入应根据有关票据来确认。1.客运票据客运票据包括固定客票、补充客票、客运包车票、客票退票费收据等。2.货运票据货运票据包括整车货票、零担货票、行李包裹票、代理业务货票等。3.其他票据其他票据包括零担装卸费收据、行李装卸费收据、临时收款收据。第39页/共54页模块三交通运输企业与工业企业会计核算的比较一、存货核算的比较（一）存货内容的差异

工业企业的存货主要是指处于生产加工中的资产和处于储存过程提供生产或管理上耗用或出售的资产。这些存货有的经进一步加工后可形成产品、有的经消耗后构成产品的主要实体，供出售的产品是有实物形态的产品。而交通运输企业，由于运输产品是无实物形态的劳务，因此，交通运输企业中被消耗的存货不会构成产品的主要实体，供出售的产品也是无实物形态的运输劳务。此外，工业企业的存货中仅低值易耗品属于具有劳动资料性质的存货，而交通运输企业的存货则包括燃料、轮胎及低值易耗品。第40页/共54页模块三交通运输企业与工业企业会计核算的比较（二）科目设置的差异工业企业对存货进行核算主要设置“原材料”“周转材料”等科目。交通运输企业对存货进行核算主要设置“原材料”科目，同时由于交通运输企业耗用燃料及轮胎较多，为了正确核算燃料及轮胎，还可以增设“燃料”和“轮胎”科目。第41页/共54页模块三交通运输企业与工业企业会计核算的比较（三）存货计量和核算的差异

1.存货计量的差异工业企业一般采用永续盘存制来确定期末存货数量，而交通运输企业除了采用永续盘存制外，还要对一些特殊存货采用特殊的计量方法，如对燃料的计量要区分库存燃料、车存燃料、车耗燃料，对车存燃料要根据不同情况采用满油箱制和盘存制进行计量，对车耗燃料又要根据不同情况采用按路单领油记录和行车燃料领用凭证、定额油票等方法进行计量。

第42页/共54页模块三交通运输企业与工业企业会计核算的比较

2.存货核算的差异工业企业要进行包装物的核算，而交通运输企业由于其产品是无实物形态的运输劳务，所以不存在包装物的核算。交通运输企业要对存货中的燃料、轮胎采用专门的核算方法，并且轮胎的核算可以采用的方法有三种，即采用一次摊销法、分期摊销法和按行驶里程摊提法。而工业企业对材料的核算不采用这些方法。

（三）存货计量和核算的差异第43页/共54页模块三交通运输企业与工业企业会计核算的比较二、成本计算方法的比较（一）成本项目的差异

工业企业产品的成本项目及内容一般有直接材料（形成产品的主要材料及辅料等）、直接人工（工资及福利等）、燃料动力（电、天然气、煤等）、废品损失及制造费用（直接组织生产车间或分厂的管理人员发生的一切费用）等。交通运输企业的成本项目及内容一般有直接材料（燃料、轮胎、修理用材料等）、直接人工（工资及福利等）、其他直接费用（保养修理费、折旧费、过路过桥费、司机途中住宿费、行车杂费等）、营运间接费用（指基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的车队费用、车站费用）等。第44页/共54页模块三交通运输企业与工业企业会计核算的比较（二）科目设置的差异工业企业对生产过程的核算主要设置“生产成本”和“制造费用”科目。根据交通运输企业的特点，运输旅客、货物或装卸等业务在较短的时间内就能完成，一般不需要通过“生产成本”等科目进行项目成本的归集。因此，交通运输企业对经营过程的核算主要设置“主营业务成本——运输成本”“主营业务成本——装卸成本”“主营业务成本——堆存成本”和“主营业务成本——代理业务成本”等科目对其运输业务、装卸业务、堆存业务、代理业务进行成本核算。由于交通运输企业的运输收入较多，并且有的大件长途运输项目有可能不能在一个月内完成，不能及时结算成本，所以可以将“运输成本”设为一级科目对其运输成本进行核算，然后按完工情况进行结转，将其金额结转到“主营业务成本——运输成本”中。第45页/共54页模块三交通运输企业与工业企业会计核算的比较（三）成本计算方法的差异工业企业产品的成本计算方法需要根据企业生产特点和成本管理的不同要求分别采用品种法、分批法和分步法，并可根据各企业的生产特点结合采用分类法、定额法、标准成本法等成本计算方法。而交通运输企业由于生产的“产品”较单一，一般不存在“完工产品”和“在产品”之间分配的问题，所以交通运输企业的成本计算方法一般采用与品种法相结合的成本计算法。第46页/共54页模块三交通运输企业与工业企业会计核算的比较三、营运收入确认和计量的比较（一）营运收入构成内容的差异工业企业营业收入中的主营业务收入主要是指产品销售收入。交通运输企业营业收入中的主营业务收入则包括运输收入、装卸收入、堆存收入和代理业务收入。第47页/共54页模块三交通运输企业与工业企业会计核算的比较（二）营业收入确认原则的差异工业企业销售商品收入的确认应同时符合收入准则规定的四个条件（略）。交通运输企业收入的确认原则则是在客票已售出或货票已开出（通常是同时收讫价款）时确认收入。第48页/共54页模块三交通运输企业与工业企业会计核算的比较（三）营业收入核算的差异1.科目设置的差异

工业企业营业收入的核算，除了要根据收入构成的差异设置“主营业务收入”“其他业