非审计服务与公司绩效理论分析及应用,会计硕士论文

非审计服务与公司绩效理论分析及应用,会计硕士论文本篇论文目录导航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】非审计服务与公司绩效理论分析及应用【第5部分】【第6部分】【第7部分】3理论分析及应用3.1本文相关定义3.1.1非审计服务的范围界定非审计服务是指除审计服务外的其他鉴证性服务、咨询服务和其他服务的总称。联合国将非审计服务大致分为三类：1.会计、簿记服务，主要包括编制模拟报表、代理记账、估价等内容；2.税务服务，主要包括编制纳税计划、纳税报表、个人纳税咨询和计划等服务；3.管理咨询服务，主要包括一般咨询、财务管理咨询、市场管理、人力资源管理、生产管理等咨询服务和公共关系服务等。美国注册会计师协会〔AICPA〕将注册会计师服务领域分为三大块：鉴证性服务、咨询服务和其他服务〔包括税务服务〕。鉴证性服务包括鉴证服务〔含审计、审查和执行约定性规定〕和代编会计报表，它旨在改善信息内容和质量，是为客户提供的独立的专业性服务。咨询服务也称管理咨询服务，包括了咨询、参谋服务、产品服务、执行服务、交易服务、员工和其他支持服务等，它是执业者利用其技术、能力、教育、观察和经历体验知识为客户提供的专业服务。其他服务主要是税务服务，包括税务申报表编制、纳税筹划和纳税申报等。本文所研究的非审计服务，指提供审计服务的会计师事务所向客户同时提供的非审计服务。由于鉴证业务主要根据审计准则，指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以加强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。若需要突出研究非审计服务的价值增值性,就需要排除鉴证业务。因而本文所界定的非审计服务主要根据美国注册会计师协会的分类，研究的是客户向现任会计师事务所购买的鉴证服务以外的咨询服务和其他非鉴证服务。3.1.2高级管理者的定义高级管理人员，就是指公司管理层中担任重要职务、负责公司经营管理、把握公司重要信息的人员，主要包括经理、副经理、财务负责人，上市公司董事会秘书和公司章程规定的其别人员。本文中研究的高管指上市公司董事、监事、高级管理人员，包括董事〔常务、代理等〕，董事长〔副〕，独立董事，董事局主席〔副〕，监事〔副〕，监事会主席〔副〕，职工监事，总经理〔副〕，经理〔副〕，总裁〔副〕，董秘，负责人，主管〔副〕，参谋，CEO,总监，部长〔副〕，局长〔副〕，处长〔副〕，主任〔副〕，书记〔副〕，工会主席〔副〕等。3.1.3高管特征的界定企业高管层和董事会成员专有人力资本的集合能够称为战略人力资本。具有资源形态异质性和稀缺性的战略人力资本在企业战略施行经过中，通过整合企业边界内外的实践活动和战略目的，协调公司层面、业务层面和职能层面的决策和行为，建立起竞争对手难以替代的竞争优势，最终提高企业绩效。对企业战略人力资本的度量就需要对高管人力资本特征进行描绘叙述与量化。高管的人力资本特征包括年龄、性别、学历、专业背景、任期、行业工作经历体验等方面。本文从两个大的方面去衡量高管特征：一是能力特征，二是动力特征。高管层的学历代表了他所接受的教育水平，这往往代表了人的知识层面和素养；专业背景代表了人的知识构造，专业性强的人解决相关方面存在的问题愈加迅速，也愈加得心应手；行业工作经历体验则详细到人从事某项工作的时间长度，这从实践层面衡量了人在该行业的操作能力，经历体验越丰富，预见性越高，解决问题的能力也越强。因而本文选择将学历、专业背景和行业工作经历体验作为高管层的能力特征。持股比例代表了高管层所持有公司股份的比例，这部分是联合高管层和股东利益的直接纽带，代表了高管层作为股东对公司价值的占有份额。而股权鼓励也是针对高管层，十分是鼓励其为了公司长期成长价值而奋斗的制度设计。因而本文将持股比例和股权鼓励水平作为高管动力特征。3.2非审计服务与公司绩效3.2.1非审计服务影响公司绩效的理论解释〔1〕从市场经济学角度在当代市场经济条件下，注册会计师行业具有公共性与企业性双重属性。注册会计师提供的产品--审计报告属于公共物品，它具有鉴证性，能够对很多市场行为产生影响。会计师事务所又是一个特别特殊的经济组织，作为自主经营、自负盈亏、独立核算的经济组织，需要考虑成本和效益，天生具有追求经济利益的倾向。与审计产品不同，非审计服务属于私人物品，在消费上具有竞争性和排他性，其价格通过自由市场竞争来实现。而会计师事务所之所以提供非审计服务，是以追求经济利益为主。既然如此，非审计服务的存在就更是市场自由选择的结果。在无形的服务市场上，非审计服务作为注册会计师提供的一种商品，具有商品的一般属性，即便用价值和价值。对于购买者--企业来讲，非审计服务必然有其使用价值；而对于提供者逐一会计师事务所来讲，非审计服务是凝结了注册会计师专业技能和经历体验的劳动成果。审计服务和非审计服务作为会计师事务所提供的两种属性截然不同的产品，需要分别研究其需求和价值。研究审计工作经过及其结果的优劣程度即审计质量的文献诸多，对审计质量的衡量也有多种标准，如会计师事务所规模、事务所的声誉、审计诉讼指标、审计收费水平、审计时间、盈余管理水平等。但是对非审计服务的影响研究大都集中在对独立性的负面影响上，对其积极作用没有一致的衡量标准。作为市场上的商品，非审计服务的存在必定有其存在的价值。要全面理解非审计服务的存在和发展对市场的作用，不仅需要研究其可能存在的负面影响，而且需要研究它的积极作用。企业购买非审计服务是为了实现其目的，而该目的的实现也是非审计服务持续发展的必要条件。企业作为购买方，非审计服务对企业的价值能够具体表现出在：减省成本、提高效率、增加企业市场竞争力等，而这些不同的方面都能够通过企业的经营成果即企业绩效具体表现出出来。因而本文将公司绩效作为非审计服务积极效果的衡量方式。〔2〕从知识溢出效应角度Simunic〔1984〕提出了知识溢出〔knowledgespillover〕效应。他以为注册会计师通过提供管理咨询服务，能够了解公司经营信息，进而产生知识由非审计服务向审计服务溢出,促进审计工作效率的提高。注册会计师实际上是在提供非审计服务所导致的成本即损害独立性，和所产生的收益即效率的提高之间进行权衡。在不影响审计师独立性的前提下，通过知识溢出，审计服务和非审计服务之间能够构成一种规模经济效应，不仅节省了企业和会计师事务所的成本，而且还提高了服务的质量，完善了服务效果。若企业聘用同一家事务所提供审计服务与非审计服务，不仅存在非审计服务向审计服务的知识溢出，也存在审计服务向非审计服务的知识溢出。两种服务均能够加深注册会计师对该企业的了解，使得在有限的时间里能够愈加高效和准确的做出判定，两者能够相互补充，相互提高。因而能够以为企业向现任会计师事务所购买非审计服务能够对绩效有积极作用。3.2.2公司绩效的衡量企业绩效通常被定义为企业在一段时期内经营者所具体表现出的业绩和企业所获得的经济效益的客观反映。西方国家企业业绩评价体系大致经历了三个阶段：1.成本业绩评价阶段：简单成本指标是最早的业绩评价方式方法，企业追求产出最大化，以企业员工为主要的评价对象，以标准成本的执行情况和差异分析结果为主要指标，构成了标准成本业绩评价方式方法。2.传统的财务业绩评价阶段：企处追求投资回报最大化，使用比拟广泛的财务评价指标有销售利润率、投资报酬率、税前利润、剩余收益、每股收益、现金流量等，以预算数作为衡量尺度并把它们作为对企业管理者补偿的根据。3.当代的综合业绩评价阶段：企业追求价值最大化，业绩评价体系作为企业行为的详细指导系统，必须符合并服务于企业的战略目的。较具代表性的有：〔1〕经济增加值EVA〔EconomicValueAdded〕;〔2〕平衡计分卡BSC〔BalanceScoredCard〕。狭义的企业绩效概念就是财务指标体系，这在绩效体系中占主要地位。若进行扩展，还应包括非财务类指标如市场份额、产品质量、客户满意度等。本文研究的是非审计服务对企业绩效的影响，那么需要从企业高管层购买非审计服务的目的出发，不管是高管能力欠缺因素或者鼓励的驱动因素，非审计服务需要在一定程度上协助高管层实现其管理企业的目的。这能够归结为企业价值的提升，表现为企业当前的价值提升或者增加将来的价值提升空间。企业的财务指标体系大致包含：1.盈利能力指标：毛利率、营业利润率、净利润率、总资产报酬率、净资产报酬率等；2.偿债能力指标：短期指标有流动比率、速动比率；长期指标有资产负债率、利息保障倍数、产权比率、权益乘数等；3.资产管理能力指标：存货周转率、应收账款周转率、应付账款周转率、固定资产周转率、总资产周转率等；4.市价指标：市盈率、市净率、投资报酬率、税前利润、剩余收益、每股收益、现金流量、EVA等。显现的价值提升一般使用其盈利能力指标和市价指标来衡量，所以本文不考虑偿债能力指标和资产管理能力指标。在这两类财务指标中，首先，为了方便不同规模公司之间的业绩比拟，将绝对数的财务指标排除，如利润、剩余收益、现金流量、EVA等；其次，衡量企业绩效的相对数财务指标较多，由于利润概念没有确认无息补偿资金占用的时机成本，因此不能真实反映企业创造的财富。为反映企业资产利用的综合效果，本文选取总资产收益率作为绩效的衡量标准之一。为反映上市公司普通股的获利水平，本文选取EPS作为上市公司的另一个绩效衡量标准。这两个指标不仅能直接考核企业的盈利能力，也直接反映了公司的竞争实力和发展能力。最后，参考以往的文献研究，使用最多的也是ROA、ROE、EPS等，为了证明假设内容的稳定性，选择每股净收益〔EPS〕和总资产收益率〔ROA〕来共同反映公司经营绩效是比拟恰当的。3.3高管特征影响企业购买非审计服务的理论分析3.3.1基于高阶理论和人力资本理论的解释1984年Hambrick和Mason提出上层梯队理论〔UpperEchelonTheory〕，这为高管团队领域的研究搭建了基本研究模型，被以为是高管团队的研究起源。高阶理论将高层管理者的个人特征与企业的战略决策和组织绩效紧紧联络在一起，明确了高管层对企业行为及产出效果的宏大影响。人力资本理论以为人的因素是构成经济发展的最大动因，高层管理者作为人力资本中的最高形态，是知识和能力的总和，也是企业中最具价值的资源。Schultz〔1960〕以为，人力资本〔HumanCapital〕主要指凝集在劳动者身上的知识、技能及其所表现出来的劳动能力，这是当代经济增长的主要因素。此概念包括下面重点：〔1〕表现为人的知识、技能、资历、经历体验和熟练程度等能力和素质，或从事工作的总人数及劳动市场上的总的工作时间；〔2〕人力资本是对人力的投资而构成的资本，对人力的投资会产生投资收益。Pfeffer〔1983〕以为人口统计学特征是特别重要的解释变量，该变量对一系列调节变量和经过产生影响，进而对组织绩效产生影响.Milleretal〔1982〕成认高层梯队的价值观、洞察力、认知基础及管理感悟都难以测量，而正是由于人口统计学特征的数据比拟容易收集，因而后续的学者将高阶理论和人力资本理论结合起来，在这里基础上将高管的特征用直接可衡量的指标进行了描绘叙述：高管团队平均年龄、性别、教育背景、专业背景、任期、行业工作经历体验等等。无论是高阶理论还是人力资本理论，都非常重视人的作用。十分是在研究复杂的企业行为的时候，代理理论就存在一定的缺陷，由于单纯的将每个人视为一样的理性经济人是绝对不够的。这时需要适当的关注企业中最重要的人的作用，通过研究管理企业的高管层的特征，到达理解企业行为、解释一些经济现象的目的。基于高阶理论和人力资本理论，首先高管的人力资本特征影响着企业战略决策，能够反映在企业购买非审计服务的行为上；其次高管能力代表着他们管理企业到达组织目的的水平，若缺乏相应的能力，那么企业就需要外部的专业性服务的协助，此时作为最易获取的专业资源，现任会计师事务所提供的非审计服务自然成为企业的首选。结合以往的研究文献，高管的能力特征能够从下面几个方面去衡量：第一，从企业家的人口特征来进行研究〔包括企业家的性别、年龄、种族等〕；第二，从企业家的心理和行为特征进行研究〔包括动机、个人特质、目的、态度和能力〕；第三是从人力资本方面进行研究〔包括企业家的受教育程度、企业家的工作经历、企业家的社会网络和企业家开创建立企业前的经历等〕。从研究效益性出发，排除了一些主观的因素后，本文选取了三个具有代表性的高管能力特征指标：高管学历、专业背景和行业工作经历体验。3.3.2基于代理理论、鼓励理论和薪酬理论的解释委托代理理论是建立在非对称信息博弈论的基础上的。它的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委托人怎样设计最优契约鼓励代理人。要解决股东和管理层利益冲突的代理问题，较佳的解决方式应有两种，一是让管理层的薪酬与公司的经营绩效相联络，二是建立良好的监控系统监督管理层的行为。怎样使代理人的经营行为与委托人的利益到达一致，怎样使企业经营者以企业价值最大化为目的，已成为近代经济管理理论界研究的焦点问题之一。Lewellen〔1971〕和Eisenhard〔1989〕的研究中均发现，使用经营者鼓励计划如绩效薪酬及股权鼓励手段，可使经营者更愿意釆取能提高公司价值的行动。20世纪20年代之后，