分析了火电企业标准成本管理实施的措施和效果,成本管理论文

分析了火电企业标准成本管理实施的措施和效果,成本管理论文随着全球经济一体化和发电企业竞价上网，发电企业间的竞争日益加剧。当下，火电企业面临的煤价上涨、发电成本剧增等现况使其经营变得愈加困难、利润明显下降，火电企业的可持续发展能力遭到了严重的削弱。因而，怎样提高火电企业的可持续发展能力和盈利水平是企业经营管理者应予以重视的问题。标准成本管理是一种根据各生产流程的操作规范，利用健全的生产、工程、技术测定，对各成本中心及产品制定适宜的数量化标准，再将该数量化标准金额化，进而作为成本绩效衡量与标准产品成本计算基础的成本管理方式方法。通过施行标准成本管理以提高企业竞争能力，已成为火力发电企业管理的需求。本文从标准成本管理角度入手，以中电投蒙东能源集团公司为例，分析了火电企业标准成本管理施行的措施和效果。一、火电企业标准成本管理概念与体系1.标准成本管理概念标准成本是指企业在正常和高效率运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本，是在有效经营条件下发生的一种目的成本，也叫应该成本。标准成本产生于20世纪20年代美国，是泰罗制与会计相结合的产物。它在企业成本预算控制方面得到了广泛应用，并发展成为包括标准成本制定、差异分析、差异处理等三个部分的完好的成本控制系统，其根本内容在于怎样提高企业生产效率。随着全球经济一体化和发电企业竞价上网，发电企业间的竞争日益加剧，通过施行标准成本管理以提高企业竞争能力，已成为火力发电企业管理的需求。火力发电企业标准成本管理就是用科学的方式方法通过对客观现实和过去实际消耗充分研究后，制订出的具有客观性、科学性和现实性的一种成本管理控制方式方法。它通过企业实际发生的成本与标准成本进行比照，揭示差异，查明原因和责任，并据此制定和采取相应措施，实现对成本的有效控制。火电企业标准成本管理以管理最优、成本最廉、效益最大为目的，采取目的成本+责任成本+经过控制的标准成本管理形式.2.标准成本管理体系标准成本管理突出事前预测、事中控制和事后分析，使成本控制与财务预算严密结合，进而保证年度成本指标计划可控、在控。标准成本管理体系如此图1所示。〔1〕成本指标预测。主管部门组织所属企业根据成本费用标准开展年度成本指标预算，报送分管部门进行审核。〔2〕成本指标决策。分管部门根据成本费用标准，根据集团公司下达指标计划并参考前三年成本指标实际完成情况，核定所属企业年度成本指标计划，经主管部门统筹核算，报送成本管理委员会审批。〔3〕成本指标计划。成本指标计划经成本管理委员会审核通过后，主管部门构成正式文件，下到达所属企业。〔4〕成本指标控制。1〕事前控制。年度成本指标预算计划正式下达后，分管部门组织所属火电企业根据年度电网机组调度计划和机组检修计划等布置，逐月分解年度指标计划，构成月度目的控制，并制定相应措施。2〕年中控制。根据企业上半年成本指标计划完成情况，结合发电形势和机组等级检修计划实际完成情况，对下半年成本指标计划进行修正调整。〔5〕成本指标分析。1〕结合月企业生产经营活动分析，开展成本指标月、季、年中、年度分析。通过指标同比、环比、与计划比、与先进比，分析查找指标差距，制定改良措施，落实施行责任。2〕通过总结分析前三季度成本指标完成情况及四季度指标预测，组织开展下年度的成本指标预算工作。〔6〕成本指标考评。通过建立所属单位领导班子生产费用和经济技术指标综合管理考核机制，出台所属单位领导班子成员月〔季〕度绩效考核办法、综合绩效考核管理办法、财务预算管理办法等相关管理制度，开展企业月〔季〕、年度综合绩效考核。二、火电企业成本费用标准分析1.制定标准的基本原则〔1〕公开、公平、公正的原则。〔2〕科学合理的原则。成本费用标准既要具体表现出先进性，也要符合公司发展的实际需要，结合生产经营的实际情况，构成科学合理的成本费用标准体系。〔3〕分级管理的原则。公司本部负责成本费用标准管理的统一规划、制定和组织施行。所属各单位配合完成成本费用标准制定并负责执行落实。〔4〕逐步达优的原则。根据公司精细化管理要求，结合成本费用标准的执行，不断优化各项指标，最终到达同行业先进水平。〔5〕易于操作的原则。成本费用标准制定后，各单位操作能够简单易行。2.制定标准的基本方式方法〔1〕文件政策标准直接引用法。例如税费等指标，按国家、地方有关文件政策规定的标准核定。〔2〕比拟核定法。按实际值与设计值、性能试验值及全国先进值比拟后核定。〔3〕统一标准核定法。部分可控管理性费用结合各单位的实际情况，根据集团公司及蒙东能源相关规定统一核定。〔4〕个别认定法。例如其他费用中的部分费用指标，因各单位实际情况不同，不宜制定统一标准，则采用个别认定法予以核定。〔5〕统一调整法。电力企业预算年度外部经营环境发生较大变化时，各项成本费用指标按统一系数调整。3.成本费用标准的主要内容〔1〕燃料费。根据燃料成本的影响因素，将燃料成本分解为：供电标准煤耗率、供热标准煤耗率和供热厂用电率、入厂入炉煤热值差、入厂煤折标煤单价、燃料厂内费用、耗油量和油价七个指标〔暂不考虑期初、期末库存变化影响〕，以此为基础并结合有关年度经济技术指标进行预算，最终核定燃料成本。1〕供电标准煤耗率。核定根据：根据各单位不同类型机组供电煤耗率的设计值、机组性能试验值与当年供电煤耗率实际值比照，通过比照确定供电煤耗率的考核基础值。2〕供热标准煤耗率和供热厂用电率。核定根据：电、热耗用燃料的分摊采用热量法，只计供热抽汽能量，不考虑供热抽汽的发电能力。3〕入厂入炉煤热值差。核定根据：根据集团公司规定及本企业实际情况进行核定。4〕入厂煤折标煤单价。核定根据：煤炭市场情况、企业年度订货合同、质量、数量结算协议及相关收费标准等。5〕燃料厂内费用。核定根据：根据集团公司会计核算办法规定。6〕耗油量和油价。核定根据：根据集团公司节能降耗考核办法计算发电油耗率。天然油平均价根据市场情况逐年核定。〔2〕水费。水费以各企业年度发电〔供热〕量、核定的水耗率标准值等技术指标为基础，根据国家、地方政策规定的水费征收额度，结合各单位实际情况逐项核定。1〕发电〔供热〕水耗率。核定根据：按同类型机组该指标全国先进值核定。〔3〕材料费。材料费用中包含一般修理材料费、大宗材料费、维护业务单项外包所发生的费用、生产维护专用车辆保养费、油料费、生产维护临时用车台班费。不包含水费、污染物排放费、灰渣处置费〔运输、储存、碾压、灰场护坝及覆盖等〕，以及购入电力费和整体外委运行维护费等。核定根据：根据火电企业成本费用标准、集团年度成本指标计划和所属企业前三年度实际完成情况进行核定。〔4〕折旧费。根据集团公司统一折旧政策，按企业计提折旧的固定资产原值和批准的折旧率计算核定。核定根据：根据集团公司固定资产管理办法有关规定及各单位历史实际情况确定。〔5〕修理费。修理费中包含机组A、B、C级检修标准项目费、非标项目费〔A、B、C级检修单项额度20万元及以上项目〕、公用系统及建筑物检修费、单项外包所发生的人工费〔指应由发电企业所属检修队伍完成的检修项目另行委托所发生的人工费〕和机组A、B、C级标准项目检修及非标项目施工临时用车台班费。核定根据：根据火电企业成本费用标准、集团公司年度成本指标计划、年度机组等级检修计划及所属企业上年度实际完成情况进行核定。〔6〕其他费用。其他费用项目的范围根据集团公司会计核算办法规定的核算口径确定，额度由公司相关部门分别核定。三、蒙东能源火电企业标准成本管理实践2008年1月，以中电霍煤集团为基础，成立了中电投蒙东能源集团有限责任公司。公司运营一年后，火电企业成本管理问题逐步显现。究其原因：一是成本管理精细化水平不高，成本信息反映形式单一，使成本管理与业务控制缺乏联络；二是成本资金经过管理力度不够，缺失系统和规范的经过控制；三是年度成本费用预算欠缺合理性和规范性，影响绩效考核的客观和公正性。为此，蒙东能源通过施行融成本标准、控制、核算、分析、考核于一体的标准成本管理，用以公平、公正评价企业或个人业绩，鼓励企业或员工努力实现目的，消除各生产环节中不必要的消耗和浪费，对成本指标构成全员、全经过的控制，到达科学降低企业成本、提升企业经营管理水平的目的。1.标准成本管理施行措施〔1〕领导重视，加强宣传。贯彻落实成本标准需要既懂生产经过又懂生产成本的领导来指导。在成本费用标准出台后，由公司分管领导牵头组成标准成本宣贯小组，通过在所属企业对建立标准成本的目的、意义和施行标准成本给企业带来的好处以及怎样进行标准成本管理等方面进行宣讲，改变了部分人员对施行标准成本就是压降费用的认识。〔2〕转变思想，树立理念。在标准成本施行经过中公司不断总结经历体验，转变了过去管生产管费用的思想，推出了管生产必须管成本的理念，逐步实现费用投入立足于降低发电成本的目的，使企业在费用使用上更倾注于提升经济技术指标。〔3〕构成共鸣，到达认同。在成本标准制定经过中，充分征求了各单位的意见，根据企业所处地域、机组型式、投产时间及附属设备特点，通过运用调整系数对成本标准定值进行纠偏，构成了所属企业的共鸣。在年度预算指标下达后，各单位认真开展指标分解落实工作，并通过制定有针对性措施来保证预算指标完成。在成本标准施行一年后，所属企业各项经济技术指标明显转好，推行成本标准得到各单位认同。〔4〕建立机制，强化执行。为顺利施行成本标准和保证年度预算计划全面完成，公司建立了所属单位领导班子生产费用和经济技术指标综合管理考核机制，出台了所属单位领导班子成员月〔季〕度绩效考核办法、综合绩效考核管理办法、财务会计报告考核评选办法、财务预算管理办法等相关管理制度。通过采取月度指标评选公开通报等措施，进一步激发了所属企业挖潜增效的工作热情。所属企业在二级单位的指导下，相继修订完善了修旧利废、优化运行等相关成本方面的考核管理制度，奖罚公平、公开，使成本管控愈加有力。〔5〕捉住重点，全力推进。1〕争发电量。积极与电网交易和调度中心协调，争取有利的年、月度上网电量计划。密切关注区域水情、气候变化及公网机组运行情况，争取机组计划外运行方式。加强发电企业值长与当值调度的沟通，提高机组负荷率，确保月度上网电量计划完成。积极开展内部电量优化工作，通过将边际收益低的机组电量计划向边际收益高的机组转移，提高企业盈利水平。2〕提升指标。根据公司对所属单位领导班子成员月〔季〕度绩效考核办法，按月〔季〕施行所属企业领导年薪与综合业绩挂钩考核，提高企业领导对各项指标的管控意识。扎实开展所属发电企业运营诊断工作，深层挖掘企业在生产经营管理方面存在的问题。组织专家有针对性地提出指导意见，促使企业标准成本管理水平进一步提升。分机组、分设备、分系统进行成本指标控制，通过制定辅机单耗达标规划，分析查找各项成本指标存在的差距，按一机一策方式方法深切进入推进成本指标对标管理，促进各项成本指标再上台阶。3〕消除浪费。树立管生产必须管成本的理念。提高技术改造项目的产出投入比，使改造后设备创造的经济收益远大于其投资费用，弥补因折旧费增加而增加的生产成本。分项统计研究费用消耗原因，查找浪费环节和不必要的支出，最大限度地降低费用。坚持能修必修原则，大力开展修旧利废和小改小革工作，通过完善并施行有效鼓励机制，节约检修成本。捉住制粉、除尘、输灰渣及脱硫设备维修费用控制难点，探索规律，组织开展预防维修工作。应用成熟先进的防磨技术，降低发电成本。进一步修订设备检修管理办法，合理延长机组A级检修时间间隔，根据机组实际运行状况和性能试验效果推行设备状态检修。加大对热网的监管力度，减少热量损失，增加热费收入。做好原材料入厂把关工作，加强入厂煤、柴油、酸碱、石灰石、钢材等进厂物资的检斤、检质及保管工作，堵塞漏洞，减少浪费。强化比例控制，以率定额。对福利费、教育经费、企业年金等严格按比例计提。推行费用包干管理，严格执行差旅费、业务招待费、通讯费、水电费等包干使用管理办法。加强燃料计量和采制化管理，确保不亏吨、不亏卡。根据机组耗煤量和厂内库存，及时调整接卸方案，减少二次倒运次数，降低费用。4〕稳固成果。根据过去几年所属火电企业各项成本指标完成情况，重新修订了公司成本费用标准中材料费、水费、燃料费等相关部分，使成本费用标准愈加精细和严格。兼顾核定所属企业年度发电量、供电煤耗、油耗、水耗以及发电单位材料费、单位千瓦修理费等成本指标内控计划，并将限额值下发到所属火电企业进行逐月目的分解。通过施行月度指标同比、环比、与计划比、与先进比的比照分析方式方法，以及采用在月度视频会上通报评选情况、跟踪差距指标措施落实等手段，保持成本指标良好发展势头。2.标准成本管理施行效果经