企业财务审计资产审计

企业财务审计资产审计第1页/共60页流动资产审计第一节货币资金审计

第二节应收及预付款项审计

第三节存货审计

第四节其他流动资产审计第2页/共60页第一节货币资金审计

一、货币资金的审计目标

二、涉及的主要凭证和记录

三、相关的主要内控

四、内控的符合性测试

五、货币资金的实质性测试第3页/共60页一、货币资金的审计目标真实（存在）性

完整性

所有权

分类的正确性和计价（外币）的准确性

表上披露的恰当性第4页/共60页二、涉及的主要凭证和记录有关会计账簿:现金日记帐、银行存款日记帐、总帐有关科目的记账凭证：收款凭证、付款凭证库存现金盘点表：非出纳人员盘点银行对账单及与银行的往来函件银行存款余额调节表：非出纳人员编制第5页/共60页三、相关的主要内控实行钱账分管：出纳和会计不能一人承担收付款项必须经过授权批准和审核定期盘点、对账和编制银行存款余额调节表控制现金坐支严格现金的开支范围与支票（有效期10天，和印章分离保管)的申领制度建立备用金制度第6页/共60页四、内控的符合性测试

（一）了解、描述并初步评价货币资金内控；

（二）抽查收付款凭证；

（三）抽取一定期间的现金和银行存款日记账与总账核对；

（四）抽取一定期间的银行存款调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账与总账核对；

（五）审查其他货币资金账户；

（六）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定；

（七）评价内控制度。第7页/共60页五、货币资金的实质性测试

（一）核对日记账和总账的余额是否相符

（二）盘点库存现金

·参加人员：出纳、财务负责人、审计人员，签字盖章

·盘点时间：突击式（上午上班或下午下班）

·盘点步骤：结账—盘点—调整（调节法）—核对—差异

·盘点记录——“库存现金盘点表”第8页/共60页（三）函证银行存款余额1、作用：

·了解企业银行存款的存在以及余额的正确性（重要程序）；

·了解欠银行的债务；

·用于发现企业未登记的银行借款。

2、函证对象：本年度存过款的所有银行。（四）取得或编制银行存款余额调节表（注意要逐笔逐笔核对）如：在对帐单上出现了日期相近、余额相等的一进一出的漳，很可能存在出租、出借账户问题。（五）审查现金、银行存款收支截止期（如有些企业通过挪行虚增银行存款）（六）验证外币现金、银行存款的折算（七）确定货币资金是否在资产负债表上恰当披露第9页/共60页例1：2007年1月15日，注册会计师黄蓉、李波对ABC公司2006年12月31日的资产负债表进行审计，查得“货币资金”项目中库存现金额为1062.10元。1月16日上午8时两位注册会计师对刘华手上的现金进行了清查。该公司1月15日现金日记账余额为832.10元。清查结果如下：

1、现金实存数627.34元。

2、在保险柜中有下列单据已收、付但未入账（1）某采购员11月29日预借差旅费200元，已经批准；（2）借条一张，金额140元，未经批准，也未说明用途；（3）有已收款但未入账的凭证四张，金额135.24元。

3、银行规定现金库存限额为800元。

4、经核对1月1日至15日的收付凭证和现金日记账，核实该期间收入现金2350元，支出现金2580元正确无误。要求：（1）根据清点结果编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数；

（2）并调整核实2000年12月31日的资产负债表所列的数字是否公允；

（3）指出清查现金中所发现并有待进一步审查的问题。第10页/共60页解析：（1）库存现金没有发生短缺。

库存现金盘点表2007年1月16日

ABC公司编制：黄蓉日期：2007.1.16

币别：人民币复核：李波日期:2007.1.16项目工作底稿金额备注实点库存现金金额加：已付款未入账的收入凭证1份加：白条抵库数1份减：已收入未入账的收入凭证4份减：代保管的现金份库存现金实际占用额库存现金账面金额（2001年1月15日）银行核定库存现金限额627.34200.00140.00135.24832.10832.10800.00现金管理人：刘华会计主管：杨丽第11页/共60页（2）按会计制度规定调整入账求得账面余额为：

832.10＋135.24－200=767.34（元）

调节至2000年12月31日库存现金应有数为：

767.34－2350＋2580=997.34（元）

与2006年12月31日账面现金数1026.10元不相符，说明账面现金数1026.10元不真实。

（3）·现金账实不符；

·白条抵库；

·工作拖拉,不及时结帐；

·库存现金超出限额（997.34－800）元。第12页/共60页例2:审计人员黄蓉在审查ABC公司银行存款账时，发现该公司2006年12月31日银行存款日记账账面余额为84400元，银行对账单余额为83000元。黄蓉经过逐笔核对，发现下列情况：（1）12月2日公司开出转账支票一张，金额3200元，银行对账单上无记录；

（2）12月8日银行对账单上收到外地汇款30000元，日记账上无记录；

（3）12月14日银行付出1800元，经查是采购员不慎遗失的空白转账支票，被人冒用所购物品的款项；

（4）12月16日银行付出28400元，日记账上无记录；

（5）12月21日银行付出1600元现金，公司漏记；

（6）12月30日公司银行存款日记账存入转账支票一张，金额2800元，银行对账单上无此记录。要求：（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表；

（2）指出该公司银行存款管理上（可能）存在的问题。第13页/共60页解析：（1）银行存款余额调节表

ABC公司2006年12月31日单位：元

项目金额

项目金额公司银行存款对账单余额加：公司已收、银行未收的款项减：公司已付、银行未付的款项调节后的存款余额830002800320082600公司银行存款日记账余额加：银行已收、公司未收的款项减：银行已付、公司未付的款项加：公司记账差错数调节后的存款余额8440030000284001800160082600第14页/共60页（2）问题·支票管理存在问题，应追究采购员和出纳员的责任。·工作拖拉，未及时入账；

·可能存在出租、出借账户的非法活动。第15页/共60页第二节应收及预付款项审计一、应收及预付款项的审计目标

二、所涉及的主要凭证和记录

三、相关的主要内控及其测试

四、应收账款的实质性测试

五、应收票据的实质性测试

六、预付账款的实质性测试

七、其他应收款的实质性测试第16页/共60页一、应收及预付款项的审计目标真实存在性

所有权

完整性

估价（包括坏账准备的计提）

计算正确性

披露恰当性第17页/共60页二、所涉及的主要凭证和记录1、顾客订货单

2、销售（通知）单

3、货运凭证

4、销售发票

5、销售收入明细分类账及总分类账

6、应收账款明细分类账及总分类账

7、应收票据明细分类账及总分类账

8、财务费用明细分类账及总分类账

9、应收票据登记簿第18页/共60页三、相关的主要内控及其测试(一)适当的职责分离—观察

(二)健全购销合同制度——查阅

(三)正确的授权审批（包括发货、运货和开票等）

(四)严格的手续和充分的凭证记录

(五)按月寄送对账单——查阅

(六)及时的货款催收与记录

(七)办理和记录销货退回、折扣与折让

(八)计提坏账准备和注销坏账

(九)内部核查

(十)评价内控第19页/共60页四、应收账款的实质性测试(一)获取或编制应收账款明细表，进行复查核对(二)运用分析性程序——分析各种比率或账龄第20页/共60页(三)函证应收账款余额1、目的：确定应收杖款是否存在，金额是否正确

2、函证的范围，应考虑下列因素：

（1）应收账款在全部资产中的重要性

（2）被审计单位内控的强弱

（3）以前年度函证的结果

（4）函证方式的选择。

3、函证的对象

大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；主要客户项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常的项目等。第21页/共60页4、函证的方式·肯定式:①个别账户的欠款金额较大；②有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。·否定式:①相关内部控制是有效的；②预计差错率较低；③欠款余额小的债务人数量很多；④注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函。第22页/共60页5、函证的时间选择

通常安排在资产负债表日较近的时间，同时考虑对方复函的时间，尽可能在审计工作结束前取得函证的全部资料。

6、函证程序的控制

审计人员应直接控制询证函的发送与回收。第23页/共60页7、函证差异分析和结果评价函证结果产生差异的原因：

(1)购销双方记录入账的时间不同；

①询证函发出时，债务人已经付款，而被审单位未收到货款；②询证函发出时，被审单位货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中；③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；

④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。

(2)一方或双方记账错误；

(3)有弄虚作假或舞弊行为。第24页/共60页8、函证的替代程序a、查阅结账日后银行存款日记账的收款记录；

b、追查应收账款形成时业务凭证（如销售合同、顾客订货单、销售发票及货运文件等）；

c、若应收账款余额很大，除a、b外，还可向独立于委托人之外的其他单位和机构查询，查明债务人是否虚构。第25页/共60页四、应收账款的实质性测试(四)分析应收账款明细账余额

(五)审查销售业务的年底截止货运文件销售和存货记录销售发票(六)审查坏账准备的计提（计提率：一般为期末余额3%0或5%0，上市公司更高）和坏账的确认与处理(七)审查外币应收账款的折算及汇兑损益处理

(八)确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露第26页/共60页例3：ABC公司2000年12月31日的应收账款详细资料如下表（元），审计人员决定从中选择3个函证对象。问：应选择哪些作为函证对象，并说明理由。客户本年度销货额年末应收账款余额余额销售日期ABCDEF14000788000022000670006500430006000031002750050002000.102000.121998.32000.92000.52000.8解析：应选

B，本年度销货额很大，年末应收账款余额为0。

C，账龄长。

E，本年度销货额和年末应收账款余额都很大。第27页/共60页例4：ABC公司2004年首次计提坏账准备。2004年年末应收账款借方余额25万元，其所属明细账借方余额合计数65万元，贷方余额合计数40万元；预收账款贷方余额15万元，其所属明细账借方余额45万元，贷方余额合计数60万元2005年发生坏账损失0.4万元，其中A单位为0.3万元，B单位为0.l万元，年末应收账款余额130万元；2006年收回上年已转销的A单位的坏账损失0.3万元，年末应收账款余额100万元。已知坏账准备提取率为5‰。要求:

根据上述资料，计算核实2004年、2005年、2006年应提的坏账准备数和资产负债表中“应收账款净额”项目的数额。第28页/共60页解答：（1）2004年年末资产负债表中“应收账款”项目数额为

65＋45＝110（万元）

2004年应提的坏账准备数为

11O×5‰＝0.55(万元)

2004年资产负债表中“应收账款净额”项目的数额为

110－0.55＝109.45(万元)（2）2005年应提的坏账准备数为

130×5‰－(0.55－0.4)＝0.5(万元）

2005年资产负债表中“应收账款净额”项目的数额为

130－130×5‰＝129.35（万元）

（3）2006年应提的坏账准备数为

100×5‰－(0.65十0.3)＝－0.45(万元）

2006年资产负债表中“应收账款净额”项目的数额为

100－100×5‰＝99.5(万元）第29页/共60页五、应收票据的实质性测试

除采用应收账款的审计程序外，还应实施如下程序：

（一）获取或编制应收票据明细表，进行复查核对

（二）盘点库存票据

（三）函证部分应收票据（存在性与可收回性）：债务人和银行（四）检查应收票据的利息收入

（五）确定应收票据在资产负债表上是否已经恰当披露第30页/共60页例5、审计人员李欣2001年1月审查ABC公司应收票据时，发现2000年12月20日贴现一张票面面额为20000元，利率为8%、90天到期的带息应收票据，该公司已持有60天，按10％的贴现率进行贴现，该公司账户资料记载所得贴现款为19830元，无银行出具的有关凭证，账务处理为:

借:银行存款19830

财务费用170

贷:应收票据20000要求:（1）审查该笔贴现业务的公允性，并写出正确的会计分录；

（2）指出存在的问题；

（3）指出该公司对该笔业务的处理对上年度资产负债表和利润表项目分别有何影响；并写出调整分录。第31页/共60页解析：（1）应收票据贴现应得的贴现额计算如下:

本金20000(元)

利息(20000x8%x90／360）400(元)

到期价值20400(元)

减：贴现息(20400x10％x30／360）170(元)贴现额20230(元)因此，该公司的应收票据贴现款19830元不正确，实际为20230元。

正确分录为:

借:银行存款20230

贷:应收票据20000

财务费用230（2）将贴现票据收入少记的400（20230－19830）元，且无银行有关原始凭证，很可能是经手人贪污利息。（3）影响资产负债表项目：银行存款、其他应收款、盈余公积、未分配利润。调整分录为：借:其他应收款——×××400

贷:利润分配——未分配利润400

影响利润表项目：财务费用、利润总额、所得税、净利润（设税率为33％）、利润分配等。借:利润分配——未分配利润132

贷:应交税金——应交所得税132

盈余公积的调整分录略。第32页/共60页第三节存货审计一、存货的审计目标

二、存货的审计范围及其重点环节

三、存货的两大控制系统

四、存货内控的符合性测试

五、存货的实质性测试第33页/共60页一、存货的审计目标1、真实存在性

2、所有权

3、完整性

4、分类、计价的正确性，计价方法的恰当性和机械准确性（品质状况和跌价准备的计提）

5、截止的正确性

6、表上披露的恰当性第34页/共60页二、存货的审计范围和重点环节范围：存货涉及的种类及其变化重点环节：

1、期初存货的认定

2、年购货量的确定

3、期末存货结存量的确定

4、倒挤(或倒轧)本期发货

期末存货+本期发出=本期入库+期初存货

5、存货购入、发出及结存的计价测试第35页/共60页三、存货的两大控制系统

（一）存货实物流转程序控制系统

（二）存货价值流转记录程序控制系统——成本会计控制和永续盘存制

具体来讲；

·实行职务分离

·实行计划、定额管理和控制

·实行存货实物控制

·及时登记存货账目

·定期盘点核对存货第36页/共60页四、存货内控的符合性测试(一)调查内控并编制内控备忘录或绘制流程图

(二)实施简易抽查——购、收、存、发、产、运各程序

(三)抽查购货业务测试——订货单样本、请购单、验收报告，卖方发票、入库单和记账凭证

(四)成本会计制度测试

(五)评价存货内部控制第37页/共60页五、存货的实质性测试

（一）核实各存货项目台账、明细账与总账的余额是否相符

（二）实施存货的分析性复核程序（存货的周转率、存货的价值占资产总额的比重）第38页/共60页（三）观察存货的实地盘点和抽点

1、参与盘点规划

·盘点时间（通知式）、范围（审计范围）和参与人员（保管人、财务负责人、审计人员、企业负责人）

·存货停止流动

·盘点标签（连续编号）或盘点清单的使用与控制

·项目选取——重要或典型存货项目的有代表性样本第39页/共60页2、实地观察（登记盘点表）与抽点（一般不少于10%）（撰写盘点备忘录和记入工作底稿）

3、复核盘存表、抽点记录（应用调节法）和存货明细账核对入库单和购货发票

其中，应注意代人保管的和别人代管的存货。第40页/共60页(四)检查存货的质量：在审计人员不能胜任的情况下可聘请专家

(五)存货计价测试1、样本的选择——已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表，且结存余额较大、价格变化较频繁的项目。一般采用分层抽样法。

2、审查存货的计价基础和方法——包括材料的采购、发出、期末结存，在产品、产成品

3、抽查存货的计价

·审核存货价格的组成内容

·按所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试

·应充分关注采用的成本与可变现净值孰低法计价中对存货可变现净值的确定第41页/共60页(六)存货截止测试

·样本的选样——截止日前后若干日，金额较大的购货发票、货运文件与验收报告单

·审查样本

·查阅验收部门的业务记录

·结果处理——调整截止错误(七)审查存货跌价准备和跌价损失(八)审查存货盘亏调整和损失处理(九)审查存货的抵押或销货合同(十)确定存货是否已在资产负债表上恰当披露第42页/共60页例6：审计人员李明在对ABC公司存货项目的相关内控进行研究评价后，发现ABC公司存在以下6种可能存在导致错误的情况：

(1)所有存货都未经认真盘点；

(2)接近资产负债表日前入库的产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录;(3)由XYZ公司代管的A材料可能并不存在;(4)XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已记入ABC公司存货项目；

(5)存货计价方法已作变更;(6)ABC公司以前年度未曾接受过审计。要求:(1)为了证实上述情况是否真正导致错误，李明应分别执行的最主要的实质性测试程序是什么?(每一种情况限列一项程序)(2)李明执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标?(3)李明执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类?第43页/共60页情况审计程序审计目标审计证据(1)监盘除所有权、报表反映适当性、计价准确性外的所有目标实物证据口头证据（2）截止测试存在性、完整性书面证据（3）函证XYZ公司存在性、完整性和所有权书面证据（4）询问当局、审阅相关合同与信函并向XYZ公司函证所有权和报表反映适当性口头证据书面证据（5）计价测试并与相关法规相比较计价准确性、报表反映适当性书面证据（6）审阅上年存货记录报表反映适当性书面证据例6解答：第44页/共60页第四节其他流动资产审计

一、短期投资审计

二、待摊费用审计

三、待处理流动资产净损失审计第45页/共60页一、短期投资审计

（一）审计目标

·真实存在性

·所有权

·完整性

·计价正确性

·资产负债表上披露的恰当性第46页/共60页（二）内控及其符合性测试·严格的职责分工

·资产买卖的核准手续（齐全）

·有关短期投资的明细记录

·资产的保管制度和定期盘核制度

·资产记录和流动的控制措施

·定期进行内部审计第47页/共60页(三)实质性测试·核对短期投资明细账余额与总账余额是否相符

·盘核有价证券

·审查有价证券的计价

·审查短期投资收益

·审查短期投资跌价准备的计提和会计处理的正确性

·确定短期投资是否已在资产负债表上恰当披露第48页/共60页二、待摊费用审计

（一）审计目标（略）

（二）实质性测试

·组成项目

·摊销期限、摊销方法

·表上披露的恰当性第49页/共60页三、待处理流动资产净损失审计

（一）审计目标（略）

（二）实质性测试

·获取流动资产盘亏、毁损、盘盈明细表，进行复核

·查明损失原因，审查转销时的审批手续是否完备

·检查长期挂账的待处理流动资产损溢，查明原因，必要时作适当调整

·检查其有关会计处理是否合规

·确定待处理流动资产净损失是否已在资产负债表上恰当披露第50页/共60