财务审计过程中独立性的把持

财务审计过程中独立性的把持PAGE宜顺论文网www.13L－PAGE9－摘要经济环境复杂多变，现阶段财务审计报告出现了报表造假等情况。这是由于多方面的原因所造成的，有主观原因，也有客观原因。做为一名审计人员在对财务报告审计过程当中，应从自身入手，在主观上把握，严格遵守审计准则及相关的法律法规。在具体问题上，如经济利益，共同商务关系等问题时，应自我的专业素质，严格要求自己，保持审计的独立性，从而才能使的各类财务数据真实的体现中国经济的发展状况，进而促进经济的健康发展。关键词：审计，独立性，财务报表目录一、独立性的相关概述 3（一）独立性的含义 4（二）独立性的总体要求 4（三）审计业务对独立性的具体要求 4（四）审计独立性现状分析 4二、审计独立缺失的成因 5（一）文化原因 5（二）经济原因 5（三）制度原因 5三、云南绿大地事件及审计独立性的相关措施 5（一）事件概况 5（二）绿大地之造假手段 6（三）审计独立性的措施 6四、结论 9五、参考文献 10财务审计过程中独立性的把持一、独立性的相关概述（一）独立性的含义独立性包括了实质上的独立性和形式上的独立性：1、实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论进不受职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。2、形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员，没有损害诚信原则，客观和公正原则或职业怀疑态度。（二）独立性的总体要求1、注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质和形式上保持独立性，不得因利害关系影响其客观性。2、会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。（三）审计业务对独立性的具体要求注册会计师审计财务报表时，应从各个方面来考虑对独立性的影响。例如：对网络事务所、关联实体的判断，审计业务期间，经济利益，贷款和担保，商业关系，家庭和私人关系，与审计客户发生雇佣关系，关键审计合伙人和前任高级合伙人加入公众利益实体的审计客户，最近曾担任审计客户的董事，高级管理人员或特定员工时，兼任审计客户的董事或高级管理人员时，与审计客户长期存在业务关系时，承担审计客户的管理层职责，为审计客户提供编制会计记录和财务报表服务，收费的不同情形等对独立性的影响。（四）审计独立性现状分析纵观近些年来国内外频发的财务丑闻，无论是美国的“安然事件摘自中国审计网，2008年4月20日”还是我国的“银广夏摘自《中国注册会计师》2003年第04期摘自中国审计网，2008年4月20日摘自《中国注册会计师》2003年第04期1、我国审计市场是供大于求我国的注册会计师行业发展的比较晚，审计独立性还存在着很大的问题，审计市场处于买方市场。因此，注册会计师之间的竞争就非常的激烈，特别是规模较小的，他们有的就被客户的管理层收买，使得其难以独立、客观、公正的发表审计意见。2、我国一些注册会师师缺少其他专业知识从我国目前注册会计师的行业内部看，注册会计师虽然对会计和审计知识掌握的比较充分，但对其他知识表现的比较缺乏。由于缺乏一些相关的专业知识，注册会计师在审计过程中就不得不依赖被审计单位的协助，这种依赖必然会削弱审计人员的独立性。3、目前我国尚未形成一个健全的审计市场由于我国一级市场的低风险，高收益特征，吸引了大量资金，使得本应关心上市公司财务信息质量的社会公众、股东，几乎无暇关系哪一家事务所审计了该公司，导致对高质量审计服务与需求进一步削弱。使得我国市场需要的是独立性较低，较为配合的审计服务。对上市公司而言，由于股权较为集中，非流通股占绝大优势，社会公众不可以成为长期投资者，因而上市管理者缺乏对高独立性审计服务的自愿需求。二、审计独立缺失的成因（一）文化原因在中国历史上推崇儒家文化来维系社会秩序的纲维。儒家文化中特别体现“中庸”两字，审计原则是与“中庸之道”相违背的，在矛盾之中，审计师往往会潜移默化的选择“中庸”之道，为了自己的工作能审计三方关系人都满意，牺牲的只能是审计独立性。（二）经济原因从经济利益因素上来考虑，影响审计独立性包括了提供非审计业务、或有收费、利益或血缘关联关系、其他经济收入。特别涉及到关系到审计业务的收费金额，审计人员的近亲属在被审计单位的利益关系。（三）制度原因从会计师事务所角度来看，他们是否愿意“配合”市场，降低审计服务质量，主要取决于市场相应的制度性因素，特别是事后的法律风险程度。如果法律对注册会计师处罚力度大，注册会计师就不敢玩忽职守望，就不敢只顾眼眼利益，冒险帮助企业出具虚假报告而毁坏自己的声誉、断送自己的前程，就能够保证注册会计师独立、客观、公正的立场。然而我国现行的关于注册会计师法律责任的法律规范尚不健全，目前我国的《注册会计师法》和相关法律条例对注册会计师审计独立性的规定不够详尽，造成注册会计师在审计过程中出现无法可依的现象。而且对注册会计师的违规处罚亦不够有力。如在已查明的诸如琼世源、郑百文、红光实业、ST张家界、银广夏、麦科特等十大上市公司管理舞弊案中，只有审计银广夏的会计事务所—中天勤受到最严重的处罚，对涉及其他上市公司舞弊的注册会计师的处罚力度均不够。因此，审计整体风险水平较低，在经济利益诱导下，注册会计师最终选择与企业“合谋”，丧失审计独立性。三、云南绿大地事件摘自《证券周刊》2013年第6期及审计独立性的相关措施摘自《证券周刊》2013年第6期（一）事件概况云南省绿大地生物科技股份有限公司（002200.SZ）下称“绿大地”被称为信誉度最差的A股上市公司，成立于1996年。它是国内绿化行业第一家上市公司，号称园林行业上市第一股。2010年3月因涉嫌信披露违规被立案稽查，证监会发现该公司存在涉嫌“虚增资产、虚增收入、虚增利润”等多项违规行为。（二）绿大地之造假手段1、虚增资产①无形资产2004年，绿大地公司购买马龙县旧县村委会土地960亩，何学葵及其造假团队迈出财务造假的第一步——调查发现，该土地购买成本仅为50万元，但经庞明星会计魔术一变，在会计入账后成955万，虚增了18倍。类似手法多次使用，从2004年到2009年期间总计虚增资产约3.37亿人民币。②存货除了土地做假账外，绿大地以同样手法虚增苗木存货，这些存货占绿大地总资产的比例超过40%。据昆明一位专业人士透露，这些存货虚增了4到5倍，“比如市场上某品种苗木报价是50元，但是到了绿大地就变成了250元。”2、虚增业绩虚增业绩则更加大胆，通过私刻数十枚假公章伪造销售合同，子虚乌有的收入和利润顺理成章地出现在上市招股书上。法院一审判决结果显示，绿大地上市前累计虚增收入2.96亿元，加上上市后的虚增收入，总计约为5.47亿元。3、虚假材料2007年至2009年，绿大地利用其控制公司，采用阴阳合同等方式虚增资产；以虚构银行回款方式虚增收入；以虚增资产、虚假采购方式将资金流出，通过其控制公司将资金转回方式虚增销售收入，影响公司利润。总之2005年至2009年，为配合虚增资产、采购、收入，绿大地伪造近百张银行单据——涉嫌伪造、变造金融票据。首发上市之前，绿大地伪造云南省工商局关于绿大地前十大销售客户、供应商的工商信息证明；伪造云南生态技术有限公司、昆明汇丰花卉园艺有限公司、云南万子红园林花卉有限公司等公司公章，用于虚构销售合同、虚增收入——涉嫌伪造国家机关公文、公司印章。绿大地隐匿、篡改一百多笔财务凭证，涉及金额上亿元，设立账外账——涉嫌隐匿、销毁会计资料。（三）审计独立性的措施图3.1独立性概念框架分析思路摘自《2013年注册会计师全国统一考试辅导教材--审计》2013年4月注册会计师在对财务报表审计过程当中，应当把握以上图3.1的“独立性概念框架分析思路”，用以指导注册会计师三个层面的工作。首先，识别对独立性的不利影响的情形；然后，评价不利影响的严重程度；第三，必要时采取防范措施消除不利影响或将其隆低至可接受的水平。1、经济利益方面拥有经济利益人员的角色往往包括了事务所、审计项目合伙人、成员，近亲属，密切关系人员，经济利益又分为直接经济利益和间接经济利益。如若相关人员在被审计单位等关联方拥有经济利益时，应采取以下措施：①其他近亲属尽快处理全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大。（注：特定比率达到5%以上，则可以判断该经济利益对这名其他近亲属是重大的，该审计项目组成员的独立性将因自身利益产生非常重要的不利影响）②由审计项目组以外的注册会师复核该成员已执行的工作。③将该审计人员调离审计项目组。在云南绿大地事件当中，可以看出这一系列的事件当中，有一关键性的人物庞某（2003年，蒋凯西又为何学葵引荐了另一位“上市高手”庞某）。他扮演着一个“双面人”的角色：一边以上市顾问的身份指导公司造假，一边作为审计负责人进行现场审计。庞某作为审计项目组负责人，在绿大地当拥有着直接经济利益关系，对审计项目有着重大影响，按照审计准则来讲本应该调离审计项目组，或由审计项目组以外的注册会计师复核该成员执行的工作。2、商业关系方面做为会计师事务所而言，应从以下几个方面来把握①在商务关系或共同的利益所产生的商业关系，事务所不得介入与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益，如果存在此类关系，应当予以终止。如果此类商业关系中涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消防不利或将其降价至可接受的水平。②在实体中拥有经济利益所产生的商业的关系，因评价这种商业关系对会计师事务所，审计项目组成员或其主要近亲属及审计客户的关系，会计师事务所应在其实体中所占比不超10%，其他成员占比不得超5%,否则因调整或终止其审计委托，以防出现因自身利益或外在压力而影响对该实体单位审计的独立性偏失。③从审计客户购买商品或服务时，一般情况下，会计事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务。如果按照正常的商业程度公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。但如果遇到性质特殊或金额较大的交易，应采取相应的措施：取消交易或降低交易规模及将相关审计项目组成员调离审计项目组。3、与审计客户发生雇佣关系方面据公开资料显示，绿大地曾多次更换负责审计的会计师事务所，但其财务造假依然畅通无阻。多方调查之下发现：原来在频频更换的会计师事务所背后，负责现场审计的公司项目负责人，竟然一直就是庞某本人，而且庞某又是上市公司顾问。同时绿大地在三年的时间里就更换了3家审计机构，而且每次都是发生在年报披露前夕。在2008年之前，深圳鹏城会计师事务所与绿大合作7年。加之审计费用在更换事务所之后增长近一倍，让人怀疑绿大地可购购买审计意见。而做为会计事务所在与审计客户发生雇佣关系时应从以下几个方面来把握：①加入审计客户担任“董、高、特“董、高、特”概指董事、高级管理人员、特定员工”，与事务所保持重要关系时，即审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任““董、高、特”概指董事、高级管理人员、特定员工②加入审计客户担任“董、高、特”，从未与事务所保持联系时，同时应从四方面来考虑其对事务所审计业务的影响：前任成员或前任合伙人在审计客户的职位、在其工作中与审计项目组交往的程度、离开会计师事务所的时间长短、以前在审计项目或会计师事务所中的角色。基于以上四点的考虑，可采取相应的防范措施：修改审计计划，向审计项目组分派经验更丰富的人员，由审计组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。③前任合伙人加入的某一实体成为审计客户，如前任合伙人加入了甲公司，甲被乙收购，随后成为会计师事务所的审计客户，会计师事务所可以从以上两点来评价对独立性不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施。④审计项目组成员拟加入审计客户时，会计师事务所应制定政策和程度，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于客户时，向会计师事务所报告，也可将该成员调离审计项目组，或是派审计组以外的注册会计师复核该成员在审计项目中作出的重大决策。⑤审计单位临时调用会计事务所人员时，可采取以下措施：对借出员的工作进行额外复核，合理安排审计项目组成员的职责，使借出员工不对其在借调期内执行的工作进行审计，不安排借出员工作为审计项目组成员。4、与审计客户长期业务关系方面①一般规定：当某一审计项目合伙人在同一审计客户公众利益实体的项目上服务时间越长，越可能因与审计客户建立长期密切关系而影响其独立性判断，因此最长任期不超过5年，签字5年后轮换。另一方面，我们也可以从审计项目中人员的角色与审计项目组的组织结构形式来考虑对独立性的影响，如若出现相关人员是影响到了审计财务报表独立性的，可以考虑以下措施：将该人员轮换出审计项目组，由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作，定期对该业务实施独立的质量审核。②属于公众利益的实体的审计客户：关键审计合伙人为审计客户提供服务不得超过五年，即五年后关键审计合伙人应当轮换。在轮换后，至少要经过两年的时间(暂停服务期)，关键审计合伙人才能恢复其关键审计合伙人或审计项目组成员的身份。同时在暂停服务的两年时期内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：参与该客户的审计业务，为该客户的审计业务实施质量控制复核，就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询，以其他方式直接影响业务结果。③特殊情况：如果客户成为公众利益实体一，在确定关键审计合伙人的轮换时间时，会计事务所应当考虑，在该客户成为公众利益实体之前，该合伙人已为该客户提供服务的时间：在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过3年，则该合伙人还可以为客户继续提供服务的年限为5年减去已服务的年限。如果关键合伙人为该客户服务了4年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务2年。如果审计客户是首次公开发证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期，不得超过2个完整会计年度。四、结论会计向来被视为企业之语言，而会计师以确保该语言表达诚实无重大误述为已任。而作为审计人员应具备专业胜任能力，在业务上能够熟练掌握各种相关知识，遵守相关法律法规，切实按照《审计准则》来进行财务报表的审计，以确保审计目标的实现，出具真实可靠的财务报告。在审计“绿大地”这类公司时，应当在审计工作之前，注册会计师对审计客户的主营业务进行全面了解，并及时聘请专家进行帮助，谨防其利用注册会计师专业知识方面的缺陷来进行欺诈。对于审计客户不恰当的阻挠，应该断然拒绝，杜绝公司利用其业务的特殊性对注册会计师检查的规避。在接受客户委托时，对审计客户的信用情况进行更加严格的考察以及降低审计风险，