华农经管管理会计多维成本观念

华农经管管理会计多维成本观念第1页/共65页在当今的信息社会，任何管理都离不开信息。从管理会计的角度看，成本信息又是企业组织经理人极为关注的信息。企业组织的经营管理决策强调相关性。因此，决策者奉行“不同目的，不同成本”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的信条。管理会计根据管理决策需要，采用不同的成本观念。第2页/共65页成本观念是一个广义的、多维的概念体系。“不同目的，不同成本”思想，奠定了管理会计多维决策成本观念的理论基础。本章讨论：基于存货计价与收益确定的成本观念基于控制目的的成本观念基于决策目的的成本观念第3页/共65页一、基于存货计价与收益确定的成本观念第4页/共65页基于存货计价与收益确定的成本观念基于存货计价与收益确定的成本观念根据管理的需要，可以按不同标志分类：成本按其管理职能分类成本按其时间归属分类成本按其归属于产品的难易分类成本按其与企业组织经营活动的联系分类第5页/共65页基于存货计价与收益确定的成本观念（一）成本按其管理职能分类制造成本（ManufacturingCost）直接材料（DirectMaterials）直接人工（DirectLabor）制造费用（ManufacturingOverhead）非制造成本（NonmanufacturingCost）销售费用（MarketingorSellingCosts）管理费用（AdministrativeCosts）财务费用第6页/共65页（二）按其时间归属1.产品成本

又称可盘存成本（InventoriableCost），指与产品的生产制造有直接关系的成本。2.期间成本又称为不可盘存成本（UninventoriableCost），指随着时间的推移而在某个期间发生的成本，由当期的损益负担，不结转下期。第7页/共65页（三）成本按其归属于产品的难易分类直接成本（DirectCost）可追溯成本（TraceableCost），指可以直接计入某特定产品的成本。间接成本（IndirectCost）不可追溯成本（UntraceableCost），指不能直接计入某特定产品的成本如制造费用。第8页/共65页基于存货计价与收益确定的成本观念（四）成本按其与企业组织经营活动的联系分类生产经营成本资本经营成本（通常简称资本成本，CostofCapital）。第9页/共65页二、基于控制目的的成本观念第10页/共65页基于控制目的的成本观念按成本性态分类：

固定成本变动成本混合成本按管理权限分类：可控成本不可控成本

第11页/共65页按成本性态分：1.固定成本

定义：在相关范围内，成本总额不随着业务量的变动而变动。

基本特性：在相关范围内，固定成本总额不随着业务量的变动而变动（y=a)；而单位业务量的固定成本随着业务量的变化呈反方向变化(y=a/x)。业务量业务量总成本单位成本00（总成本变化图）（单位成本变化图）第12页/共65页

固定成本的分类：（1）约束性固定成本：指与企业现有生产能力与经营能力相联系的固定成本，在短期内不可能改变。(提高产量，降低单位产品的成本)

（2）酌量性固定成本：指根据企业的经营管理要求而制定的与特定政策有关的固定成本。（认真决策、精打细算，节约成本）

第13页/共65页2.变动成本

定义：在相关范围内，成本总额随着业务量的变动而呈正比例关系（即完全线性关系）变动。

基本特性：相关范围内，总成本随业务量的变化而呈正比例变动(y=bx);单位成本保持不变(y=b)。业务量（总成本变化图）（单位成本变化图）业务量总成本单位成本00第14页/共65页

变动成本的分类：（1）技术性变动成本：成本不仅随业务量的变动而呈正比例变动，而且与某种特定的技术相联系。（改进设计等）（2）酌量性变动成本：成本随业务量的正比例变动关系，是由企业管理当局的主观意志或特定方针政策所决定的。（提高管理能力、合理决策等）需要说明的是，在现实经济生活中，几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。第15页/共65页

3.混合成本

定义：在一定范围内，成本随着业务量的变动呈非正比例关系变动。

基本特性：

发生额受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不同业务量的变动保持严格的比例关系。

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分类：（1）半变动成本：以一定的初始量为基础的变动成本（2）半固定成本：阶梯式成本（3）延期变动成本：延伸变动成本（4）曲线变动成本（1）（2）（3）（4）第17页/共65页基于控制目的的成本观念“相关范围”有两层涵义：（1）特定的期间；（2）某一特定的业务量水平范围。成本性态只有在相关范围内才有效。第18页/共65页基于控制目的的成本观念在相关范围内，任何混合成本与业务量的关系都可用关系式y=a+bx表示。因此，混合成本的分解其实质是求式中的a和b一般而言，混合成本分解的方法较多，包括历史成本分析法、工程研究法、账户分类法和合同认定法。但是，较常用的是历史成本分析法。历史成本分析法包括：高低点法（High-lowPointsMethod）散布图法（ScatterDiagramMethod）回归分析法（RegressionAnalysisMethod）第19页/共65页计算公式：最高点业务量混合成本-最低点业务量混合成本最高点业务量-最低点业务量b=a=最高（低）点混合成本-b×最高（低）点业务量（1）高低点法：利用历史数据中业务量最高点和最低点的两组数据计算固定成本a和变动成本b。(不是成本高低)第20页/共65页例如：某企业混合成本及业务量的历史资料如下:

一月二月三月四月五月六月产量(吨)81013121411成本(万)242834313629

问：该企业一月的固定成本及变动成本分别为多少？若经过预计，七月份的产量为15吨，问七月份的变动成本及固定成本分别为多少？

b=(36-24)÷(14-8)=2a=36-2×14=8即混合成本可表述为：y=8+2x

∴

一月份固定成本为8万，变动成本为8×2=16万。七月份固定成本为8万，变动成本为15×2=30万。第21页/共65页（2）散布图法a=600元；若产量为1000台时，总成本为2790元，则b=（y-a)÷x=(2790-600)÷1000=2.19元。则y=600+2.19x第22页/共65页（3）回归分析法根据一系列历史成本资料，利用数学最小平方法原理，算出最能代表平均成本水平的固定成本a和单位变动成本b。例：已知大量历史数据:成本—业务量点。现求最能代表平均成本水平的直线y=a+bx，使得各点与该直线的总误差最小。第23页/共65页回归直线法的具体步骤如下：①对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2，ΣY2。②计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。相关系数ｒ的取值范围一般在-１至+1之间。当ｒ=-１时,说明X与Y之间完全负相关;当ｒ=０时,说明X与Y之间不存在线性关系;当ｒ=+1时,说明X与Y之间完全正相关。一般来说,只要当ｒ接近１,就说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。第24页/共65页③求出回归直线方程中的a、b值公式:

④将a,b值代入,得成本性态分析模型:第25页/共65页

【例】已知某企业今年上半年某项混合成本资料如下表所示，要求运用回归分析法进行成本分解。

月份产量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110第26页/共65页(1)对已知资料进行加工，计算各项指标如下表所示。月份XY123456业务量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660920340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6∑X=39∑Y=635∑XY=4235∑X2=271∑Y2=67975第27页/共65页(2)相关系数

r接近于1,X,Y具有线性关系。(3)将加工的资料代入公式得:(4)将加工的资料代入公式得:

除此以外还有技术测定法和个别确认法等。第28页/共65页2.账户分类法定义：根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系，从而确定成本性态的一种成本分解方法。操作方法：能判断出其与业务量之间关系的成本、费用，直接划分为固定成本和变动成本；不能判断出其与业务量之间关系的成本、费用，可按一定的比例将其分解为固定成本和变动成本。适用情况：规模较小的企业进行成本性态分析第29页/共65页基于控制目的的成本观念（二）按管理权限分类根据某一部门对成本发生的控制程度或其职权范围，成本可以分为：可控成本（ControllableCost）不可控成本（UncontrollableCost）第30页/共65页基于控制目的的成本观念1.可控成本可控成本：某一部门能够计量、控制和调节其发生数额的成本。对于可控成本的可控性是指某一特定部门而言的。第31页/共65页基于控制目的的成本观念2.不可控成本不可控成本：某一部门无法计量、控制和调节的成本。值得指出的是，可控成本与不可控成本的区分是相对的。(空间范围与期间范围）此外，基于控制目的，成本还可以分为实际成本（ActualCost）与标准成本（StandardCost）。

第32页/共65页讨论1。从管理控制的角度看，固定成本按业务量平均分配（a/x）有意义吗？2。固定成本的分配是管理问题还是算术问题？3。假设产品的市场需求量只有100件，然而，如果企业组织生产200件，其单位固定成本最低。这时，企业组织应该生产100件还是生产200件呢？为什么？第33页/共65页三、基于决策目的的成本观念第34页/共65页基于决策目的的成本观念决策成本观念同样可以根据不同标志分类：

决策成本按其差异性分类决策成本按其排他性分类决策成本按其影响的时效性分类决策成本按其可避免性分类决策成本按其可延缓性分类决策成本按其可与决策的相关性分类第35页/共65页基于决策目的的成本观念（一）决策成本按其差异性分类决策成本按其差异性可以分为：差别成本（DifferentialCost）边际成本（MarginalCost）第36页/共65页基于决策目的的成本观念1.差别成本差别成本：又称为差量成本。广义的差别成本是指在进行方案的决策分析时，两个或两个以上备选方案之间预期成本的差异。狭义的差别成本是指两个或两个以上备选方案之间由于产量增减变化而形成的预期成本差异。第37页/共65页基于决策目的的成本观念差量成本可分为增量成本（IncrementalCosts）和减量成本（DecrementalCosts）。增量成本和减量成本是差别成本的两个侧面。企业组织在决策分析中，只要根据需要选择其中之一即可。在企业组织经营决策中，差别成本是一个广泛应用的重要的成本观念，诸如零部件外购或自制决策，应否接受特殊订货决策等，都要利用差别成本进行决策。第38页/共65页基于决策目的的成本观念2.边际成本边际成本：从本质上说，边际成本是一个数学观念，因此，在讨论边际成本观念之前，首先要讨论成本的数学表达式，然后，在此基础上再讨论边际成本及其相关问题。根据经济学一般理论，边际成本是指成本对业务量无限小变化的变动部分。在数学上，边际成本可用成本函数的一阶导数来表现。第39页/共65页讨论1。差别成本、边际成本和变动成本三个观念有何区别与联系？2。其他问题。第40页/共65页基于决策目的的成本观念（二）决策成本按其排他性分类决策成本按其排他性可以分为：机会成本（OpportunityCost）应负成本（ImputedCost）第41页/共65页基于决策目的的成本观念1.机会成本机会成本：由于资源的稀缺性，资源用于某个用途就不能同时用于另一个用途。这就是说，资源在某个用途之所得，正是由于放弃另一个用途机会之所失。第42页/共65页基于决策目的的成本观念2.应负成本应负成本：也称为假计成本，它是机会成本的一种表现形式。使用某种经济资源的代价。Eg:权益资本成本.第43页/共65页讨论1。机会成本总是存在吗？2。其他问题。第44页/共65页基于决策目的的成本观念（三）决策成本按其影响的时效性分类从决策的角度看，不同时期发生的成本对决策会产生不同的影响。根据影响的时效性，决策成本可以分为：沉落成本（SunkCost）重置成本（ReplacementCost）付现成本（Out-of-pocketCost）第45页/共65页基于决策目的的成本观念1.沉落成本

沉落成本：过去的成本支出。广义地说，凡是过去已经发生，不是目前或将来决策所能改变的成本，都是沉落成本。狭义地说，沉落成本是指过去发生、在一定情况下无法补偿的成本，因而，也可称之为“一经花费就一去不复返的成本”。第46页/共65页基于决策目的的成本观念2.重置成本重置成本：也称为现行成本（CurrentCost），它是指按照现行市场价格购买功能与目前拥有的某项资产相同或相似的类似资产所需要支付的成本。第47页/共65页基于决策目的的成本观念3.付现成本付现成本：那些由于未来某项决策所引起的需要在目前或将来动用现金支付的成本。第48页/共65页基于决策目的的成本观念（四）决策成本按其可避免性分类可避免成本（AvoidableCost）不可避免成本（UnavoidableCost）第49页/共65页基于决策目的的成本观念1.可避免成本可避免成本：企业组织经理人的某项决策可以改变其发生数额的成本。第50页/共65页基于决策目的的成本观念2.不可避免成本不可避免成本：企业组织经理人的某项决策不能改变其发生数额的成本。第51页/共65页基于决策目的的成本观念决策成本按其可避免性分为可避免成本与不可避免成本，对于企业组织亏损产品决策、特殊订货决策以及零部件是自制还是外购决策都具有重要的现实意义。

第52页/共65页基于决策目的的成本观念（五）决策成本按其可延缓性分类决策成本按其可递延性可以分为：可延缓成本（DeferrableCost）不可延缓成本（UndeferrableCost）第53页/共65页基于决策目的的成本观念1.可延缓成本可延缓成本：在企业组织受到资源稀缺的约束条件下，对已经选定的某方案如果推迟实施，不至于对企业组织的全局产生重要影响，那么，与此方案相关的成本，就称为可延缓成本。第54页/共65页基于决策目的的成本观念2.不可延缓成本不可延缓成本：即使企业组织受到资源稀缺的约束，对于已经选定的某方案也必须立即执行，不得推迟，否则，将对