商业银行资产审计详细

商业银行资产审计详细第1页/共49页2第十章金融审计

第2页/共49页3第一节金融审计概述一、金融审计的对象--------金融体系第3页/共49页4金融体系中央银行商业银行政策性银行非银行金融机构国有制新兴股份制第4页/共49页5二、审计权限三、金融审计目标第5页/共49页6三、金融审计目标金融审计主要以服务金融改革促进金融政策的贯彻实施完善内部控制防范风险为目标金融风险？第6页/共49页7第二节商业银行贷款审计概述一、商业银行贷款审计的内容政策落实情况及执行过程中存在的体制性和机制性问题；揭示资产质量状况；信贷业务合规性；揭露经营管理中存在的薄弱环节和风险隐患；揭露重大违规问题。

第7页/共49页8二、应当索取的电子数据、文件资料和会计账册（一）信贷管理系统电子文件：借款人基本情况文件；贷款流水文件；贷款余额文件；贷款主合同文件；贷款担保文件；抵押品；抵押品明细文件；贷款计息文件；贷款清分文件；票据贴现文件。（二）会计核算电子文件：短期贷款；中长期贷款；抵押贷款；贴现；呆账准备金；逾期贷款；应收利息；利息收入；活期存款。（三）内部控制制度：授权、授信管理、贷款操作规程；审贷分离；分级审批；信贷员工作岗位制度；审贷委员会制度及贷款管理文件。第8页/共49页9（四）信贷工作档案：1、《企业法人营业执照》；《税务登记证》；《开户许可证》；有权机构批准成立的的文件；2、《信贷工作台账》；贷前调查、贷后检查报告；项目分析报告；3、借款合同；借款申请书、借据；保证合同；抵押合同；财产财权证书；贷款审批资料；4、企业经营活动基本情况；5、企业历年财务报表；6、企业重大变动事项；7、逾期贷款清收、处理情况记录；（五）商业银行报表、会计账册。第9页/共49页10三、贷款审计主要方法和程序（一）调查内部控制，确定审计策略；

1、综合管理制度

2、贷款业务内部控制制度；第10页/共49页11（二）测试内部控制，评估控制风险（三）贷款业务实质性测试1、测试贷款余额、贷款质量的真实性；2、贷款业务合规性的实质性测试；3、贷款利息收入的实质性测试；4、呆账准备的实质性测试；第11页/共49页12第三节内部控制调查与测试

一、设计问卷调查表，调查以下内容（一）综合管理制度是否按审贷分离原则设立组织机构；（二）调查贷款业务内部控制制度1、贷款申请与贷前调查2、贷时审查与贷款审批3、签订借款合同与贷款发放4、贷后检查与贷款归还5、不良贷款监管与资产保全6、贷款利息的收回与核算第12页/共49页131、贷款申请借款人需用贷款资金时，提供：（1）《信用借款申请书》、《质押或抵押贷款申请书》贷款是否符合国家产业政策？

第13页/共49页14（2）借款人基本情况（3）财务报告（4）可行性报告等材料（5）质押物清单及有处分权人的同意质押、抵押的证明

（内控应当加强合规管理，防范信用风险、操作风险、市场风险和其它风险）第14页/共49页152．受理与调查

由信贷员对其资质、信用状况、财务状况、经营情况等进行调查分析，评定资信等级，评估项目效益和还本付息能力:

撰写书面报告，提出调查结论和信贷意见。（内控应当强调审贷分离制度的执行）第15页/共49页163、风险评估

风险管理部门对贷前调查报告及贷款资料进行全面的风险评价，设置定量或定性的指标和标准，对借款人情况、还款来源、担保情况等进行审查，全面评价风险因素。（内控应当综合考虑贷款项目风险，进行信用评级，统一授信，保证贷款资金安全）第16页/共49页174、审批银行要按照“审贷分离、分级审批”的原则（内控应当强调贷款授权审批制度的执行，根据风险、贷款金额确定审批权限，对重大业务事项进行集体评审）第17页/共49页18

信用贷款担保贷款票据贴现保证贷款抵押贷款质押贷款

5、签订合同借款合同、担保合同；（内控要强调合同规范性）第18页/共49页19强调贷放分离、实贷实付。经信贷部门批准后，交会计部门办理贷款转存。借：短期贷款——单位贷款户贷：活期存款——XX单位存款户通过账户分析、凭证查验、现场调查等方式核查贷款支付是否符合约定用途。（内控要强调合同执行情况）第19页/共49页20贷后检查（内控强调贷款三查制度）第20页/共49页21贷款收回时

借：活期存款贷：短期贷款贷：利息收入在检查卡注明收回日期并交信贷部门。

第21页/共49页22结论：确定是否采用依赖内部控制的审计策略是（）否（）第22页/共49页23二、测试内部控制，评估控制风险

1、与信贷管理部门、风险管理部门的负责人询问、座谈三查制度执行情况。重点询问三查2、实地观察贷款不相容职务的职责分离情况；实际执行效果；实地观察贷款档案和质押凭证保管情况；是否安全、完整。3、抽查审阅贷款档案，核实、审阅借款人有关条件；抽查信用评估表，评级是否正确；抽查贷前调查报告和记录；抽查贷款审查审批表；抽查借款合同及保证、质押合同；抽查贷后检查报告；抽查逾期贷款档案；抽查贷款会计记录和凭证。第23页/共49页24测试结论：确定贷款业务控制风险为（）高；较高；中；低内部控制保证系数为0；1.3;2;2.3第24页/共49页25第四节贷款业务实质性测试第25页/共49页26一、测试贷款余额的真实性

（一）取得信贷部门台账和会计部门贷款会计资料、报表进行核对。从贷款流水帐到明细账到总账核对各贷款科目的真实性；（二）将本年贷款余额与上年末贷款余额对比，结合本年信贷计划，分析性复核增减变动是否异常。（三）按五级或“一逾两呆”分类的贷款明细表与同行贷款质量平均指标，分析贷款质量变动是否真实。第26页/共49页27（1）正常类：借款人能合同，有充分把握按时足额偿还本息；（2）关注类：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素；(贷款损失准备计提率2%--5%)（3）次级类：借款人的还款能力出现明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息；(贷款损失准备计提率25%)第27页/共49页28（4）可疑类：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定造成一部分损失；(贷款损失准备计提率50%)（5）损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。(贷款损失准备计提率100%)第28页/共49页29（四）利息收入是否与贷款金额和质量相匹配。（五）抽取贷款余额前10位的借款人进行审查，或函证贷款和利息的真实性。（六）抽取一定量风险高的不良贷款，调阅信贷档案和会计账册进行审查。第29页/共49页30二、贷款业务合规性测试审查借款人资格，是否对关系户贷款。贷款投向是否符合国家产业政策，用途是否符合规定。贷款审批手续是否合规。贷款合同，检查利率执行是否合规。第30页/共49页31三、贷款利息收入实质性测试取得利息收入计息文件，审计文件的有效性和完整性。取得利息收入明细账、表内外应收利息明细账和总账、各月贷款明细账进行分析性复核。利用计算机编程法，对利息进行精确复核。检索同类贷款有无适用利率不一致的记录。（错误？人为？）抽取大额利息收入的原始凭证，与利息收入明细账核对；计息清单与利息收入数字核对。延伸调查借款单位。第31页/共49页32四、呆账准备审计核对贷款分类统计表与呆账准备提取计算表，分析贷款总额和分类是否一致。审核呆账准备计提是否正确。审查呆账的确认条件是否符合财政部和人民银行的规定。审查呆账的核销程序，是否经财政部驻各地的财政监察专员办事处审核，后报总行，由总行按规定批准后核销。第32页/共49页33五、贷款风险审计存贷款比例≤75%中长期贷款/中长期存款≤120%拆入资金/各项存款余额≤4%对同一客户的贷款余额/银行资本净额≤10%十大客户的贷款余额/银行资本净额≤50%逾期贷款/各项贷款（逾期贷款率）≤8%呆滞贷款/各项贷款≤5%呆帐贷款/各项贷款≤2%第33页/共49页34

某行截止200*年末，全行资产总额1248亿元，年均增长40%；各项存款余额859亿元，年均增长67%；各项贷款余额755亿元，年平均增长40%；累计实现利税超过66亿元。问题:是否符合存贷比例要求？

案例分析第34页/共49页35项目贷款金额结构比重占资产总额比率短期贷款

48017

80.6748.9长期贷款

11501

19.411.7

逾期贷款

8293

13.9

呆账贷款

2500

4.2

各项贷款总额

59518

10060.6

某行贷款种类及形式结构如下，其利息收入5000万元，应收利息1450万元，表外应收利息2400万元，试从贷款真实性、合规性、安全性、效益性方面进行审计。

案例:第35页/共49页36案例：

由于客观环境和法规制度不完善，95％的贷款只有担保没有抵押，而担保又只是形式上的，有的母子公司或两个子公司相互担保，有的子公司专门为融资和提供担保而设立，如**市物产总公司和化纤供销公司是融丰（澳门）有限公司在该市设立的专门为其在国内进行融资的全资子公司，两家企业以相互担保的形式，仅在该行贷款就有人民币7856万元、港币1500万元、美元263万元。有的甚至是借款企业和担保企业一套人马两块牌子，如某对外经济发展公司在该行一支行借款人民币8518万元、外汇4377万美元，全部由市物资调剂公司提供信用担保，没有任何抵押物，而这两家公司就是一套人马两块牌子。第36页/共49页37案例：违规注入巨额信贷资金《中国银行信贷资产风险管理暂行规定》中明确规定：为分散风险，贷款行发放的大于本行营运资金15%的单笔大额贷款应报上级行审批。对单一企业或企业集团发放的贷款，其余额一般应控制在贷款行贷款总额的10%以内。但中行下属A分行却置上述规定于不顾，截止2001年6月末，仅给B集团所属韩华鞋业、亚峰鞋业、新峰橡塑、金华装饰公司四家企业信用证垫款、贷款余额即达4.96亿元，约占全部224户企业放款总额16.21亿元的30.59%，上述四家企业欠息1.36亿元。

第37页/共49页38违规经营问题较为突出：

审计发现某行违规经营问题243.06亿元，其中，违规发放贷款143.04亿元，违规办理结算业务31.22亿元，挪用银行资金谋取小团体或个人利益31.19亿元，违反财务收支法规问题19.83亿元，表外业务等其他违规问题17.78亿元。上述违规问题绝大部分发生在该行基层分支机构。

第38页/共49页39谋取小团体或个人利益违规办理业务：

1999年4月，某行辽宁省分行违规设立辽宁信佳咨询有限公司（以下简称信佳公司），主要承担对该分行贷款客户的信用评级工作。2000至2004年，信佳公司将取得的1046.12万元评信费返还给该分行，用于职工福利及奖励。审计抽查该分行2004至2006年新增91户企业的不良贷款，其中59户企业的5.54亿元贷款（2006年末余额）是依据信佳公司的信用评级结果发放的，占91户企业不良贷款余额的86%。又如截至2006年末，该行深圳分行向银行员工发放的个人贷款余额5876万元中不良贷款为817万元，不良率为13.90%。其中有310万元不良贷款的借款人目前仍为在职或退休员工。

第39页/共49页40为应付上级考核，弄虚作假虚增业绩

某行辽宁省铁岭、锦州、抚顺市分行下属的13家支行，从2000至2006年共发放1444笔虚假个人贷款1.03亿元，用于替企业、乡镇政府偿还陈欠贷款利息。在上述贷款中，锦州市凌海市支行虚构40个自然人累计发放贷款1387.3万元，全部用于给11户关停企业代偿还利息。据查，这些企业多已名存实亡，并对该行上述做法毫不知情，该市支行员工却因此人均获得2544元的绩效工资。第40页/共49页41三、银行常见舞弊行为

-----违规贷款

A油脂厂2004年与B分行建立信贷关系，2006年以后，该企业不能按期归还贷款本息。截止到2007年末，该企业不良贷款已达2437万元，欠付银行利息211.3万元，企业处于半瘫痪状态，信贷风险明显。

2008年2至5月，经该行某行长同意，对已经濒临倒闭的A油脂厂，突击发放2320万元贷款。由于本地区找不到担保企业，该行同意由异地企业担保。审计发现，贷款以后，企业一张支票提出现金400万元;分三次转给两个与贷款合同规定用途无关的个人760万元;转入C股票申购部75万元。2009年末，贷款仅一年多时间，该企业就全部停产。本次发放贷款余额2020万元被企业转移消费殆尽。第41页/共49页42-----超越授权额度：

超授权额度、超期限违规大量开证2000年11月至2001年10月，某行超过中行XX省分行授予金额50万元额度、时间不长于180天期限的权限，给A鞋业、B鞋业、C橡塑三家企业对外开出进口原料信用证73笔，总金额1258万元。其中，由于企业到期不能支付，该行被动形成垫款72笔，金额总计975万元。第42页/共49页43-----外部欺诈**年8月，A公司向深圳市商业银行B支行借款300万元，根据A公司向B支行提供的***年度会计结算报表反映：A公司当年度资产总额为2053万元，负债总额为1167万元，所有者权益为886万元，当年实现利润总额为-81万元；但A公司在向广东发展银行深圳分行借款时报表则反映：当年度资产总额为1598万元，负债总额为780万元，所有者权益为818万元，全年实现利润为458万元。第43页/共49页44----欺诈行为

A股份公司拥有B大厦全部26层产权，200*年，A公司与B工程局等11家单位签定了《租赁合同》。合同约定，B大厦产权归A公司所有，承租方在承租期内，对合同确定的14层半楼层面积拥有全期租赁期限的使用权，即从大厦竣工直至按照政府规定国家收回大厦产地产权之日截止。根据《深圳经济特区土地使用合同书》规定，该土地使用年限50年。为解决经营资金困难，200*年6月，A公司在既未告知以上11家承租方同时，向银行隐瞒了B大厦已有部分楼层全期出租事实的情况下，以B大厦24层楼的房屋产权作为抵押，分别与8家银行签定《抵押合同》办理银行抵押贷款，并获得贷款18402万元。作为抵押物的，涉及上述11家单位全期出租的13层楼，《抵押合同》明确约定，股份公司提供的抵押物文件及抵押物情况是真实和完整的。第44页/共49页45----乱担保，吉县农行原副行长被查处

（06-11-2中国审计报）

山西省吉县审计局对吉县农行原副行长王康宁因介绍担保贷款给信用联社造成信贷资金损失184万元的问题，向县人民检察院进行了移送。

第45页/共49页46

经审计核实，王康宁1993年至1995年间担任吉县农行副行长，分管县信用联社工作，期间其担保、介绍担保贷款共5笔，至审计日累计本息共欠184万元。审计发现，王康宁与他人合伙编造吉县农行劳动服务公