国际顶级学院EMBA培训之管理会计资料

国际顶级学院EMBA培训之管理会计资料第1页/共58页成本习性

就成本习性而论，成本常被分为两类变动成本固定成本

第2页/共58页变动成本变动成本习性总变动成本按照作业量变化而增加或减少单件变动成本保持不变

常见变动成本原材料、直接人工(计件工资部分)、运费、销售佣金第3页/共58页变动成本例：中华自行车公司，每一辆自行车的销售佣金为$30。单位销售佣金和总销售佣金如下：单件销售佣金销量总销售佣金110100200$303003,000 6,000$30303030

第4页/共58页固定成本固定成本习性总固定成本不受作业量变化的影响(也就是说，即使作业量发生变化，总固定成本保持不变)单件固定成本随着作业量增加而降低，随作业量减少而增加。 常见固定成本工人的固定工资与福利、厂房的租金、厂房/设备的(直线)折旧、管理人员的工资与福利第5页/共58页固定成本例：中华自行车公司厂房的月租为$9000。总的月租(固定成本)和单位固定成本如下：每辆自行车分摊的厂房租金月租月租1101001000$9,000900909$9,0009,0009,0009,000

第6页/共58页贡献毛利销售收入（500辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益250,000$150,000

100,000

80,00020,000$贡献毛利首先用于支付固定费用剩下的贡献毛利即为收益第7页/共58页贡献毛利如果每月销一辆自行车，其亏损额为:

$79,800总计每单位百分比500$500$100%300

300

60%200$200$40%80,000(79,800)$销售收入（1辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益第8页/共58页贡献毛利如果每月销两辆自行车，其亏损额为: $79,600总计每单位百分比1，000$500$100%600

300

60%400$200$40%80,000

(79,600)$销售收入（2辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益第9页/共58页贡献毛利如果中华自行车公司每月销售量为400个单位，就可达到保本点。总计每单位百分比200,000$500$100%120,000

300

60%80,000$200$40%80,000

-$销售收入（400辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益第10页/共58页贡献毛利如果中华自行车公司多售出一个单位(401辆自行车)，净收益可提高$200。总计每单位百分比200,500$500$100%120,300

300

60%80,200$200$40%80,000

200$销售收入（401辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益第11页/共58页贡献毛利每增销一辆自行车，公司的亏损额会减少$200或是利润增加$200。$200即是单件贡献毛利。单件贡献毛利是由于多销一件产品给公司带来的利益(缺损的减少或者是利润的增加)。第12页/共58页贡献毛利率贡献毛利率为：

中华自行车公司的贡献毛利率为：$200$500=40%

贡献毛利销售收入=贡献毛利率第13页/共58页贡献毛利率中华自行车公司销售收入每增加$100，贡献毛利总额增加$40。

如果销售收入增加$50,000，贡献毛利总额将增加多少？第14页/共58页贡献毛利率销售收入增加$50,000400辆自行车500辆自行车200,000$250,000$120,000

150,000

80,000

100,000

80,000

80,000

-$20,000$销售收入减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益第15页/共58页贡献毛利率销售收入增加$50,000，贡献毛利增加$20,000。($50,000×40%=$20,000)400辆500辆200,000$250,000$120,000

150,000

80,000

100,000

80,000

80,000

-$20,000$销售收入减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益第16页/共58页保本点如果中华自行车公司每月销售量为400个单位，就可达到保本点。总计每单位百分比200,000$500$100%120,000

300

60%80,000$200$40%80,000

-$销售收入（400辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益第17页/共58页保本点保本点可解释为：总销售收入等于总费用（变动费用和固定费用）的那一点。总贡献毛利等于总固定费用的那一点。第18页/共58页保本点

一旦达到保本点，企业每多销一件产品，公司净收益的增长额为产品的单位贡献毛利。总计每单位百分比200,500$500$100%120,300

300

60%80,200$200$40%80,000

200$销售收入（401辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益第19页/共58页保本分析达到保本点要求销售收入总额=费用总额或贡献毛利总额=固定费用总额。保本分析可采用两种方法：等式法贡献毛利法第20页/共58页保本分析：等式法销售收入-(变动费用+固定费用)=利润或销售收入=变动费用+固定费用+利润第21页/共58页在保本点，利润为零销售收入-(变动费用+固定费用)=利润或销售收入=变动费用+固定费用+利润保本分析：等式法第22页/共58页保本分析：等式法下面我们再用不同的方法来分析一下中华自行车公司的保本点总计每单位百分比250,000$500$100%150,000

300

60%100,000$200$40%80,000

20,000$销售收入（500辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益第23页/共58页$500X=$300X+$80,000+0其中：

X =自行车销售量

$500 =销售单价

$300 =单位变动费用

$80,000 =固定费用总额保本分析：等式法我们计算出保本点：销售收入=变动费用+固定费用+利润第24页/共58页$500X=$300X+$80,000+0

$200X=$80,000

X=400个单位保本分析：等式法我们计算出的保本点：销售收入=变动费用+固定费用+利润第25页/共58页X=.60X+$80,000+0

其中

X =以美元计的销售总额

.60 =变动费用占销售收入百分比

$80,000=固定费用总额保本分析：等式法我们也可以利用下面的等式计算保本点（以销售收入计）销售收入=变动费用+固定费用+利润第26页/共58页X=.60X+$80,000+0

.40X=$80,000

X=$200,000

保本分析：等式法我们也可以利用下面的等式计算保本点（以销售收入计）销售收入=变动费用+固定费用+利润第27页/共58页$80,000$200=400辆自行车保本分析：贡献毛利法贡献毛利法是等式法的一种变异形式。

固定费用单位贡献毛利=销售量保本点第28页/共58页$80,00040%=$200,000销售收入保本分析：贡献毛利法我们可计算以美元计的销售总额保本点=以美元计的销售总额保本点

固定费用贡献毛利率第29页/共58页目标利润分析假定中华自行车公司想要知道必须销售多少辆自行车才可获利$100,000.

我们可使用利本量公式来确定取得目标净利润数据所要求的销售量。

第30页/共58页$500X=$300X+$80,000+$100,000

其中：X =自行车销售量$500 =单位售价$300 =单位变动费用$80,000 =固定费用总额$100,000 =目标净收益目标利润分析:本量利等式销售收入=变动费用+固定费用+利润第31页/共58页$500X=$300X+$80,000+$100,000$200X=$180,000X=900辆自行车目标利润分析:本量利等式销售收入=变动费用+固定费用+利润第32页/共58页目标利润分析:贡献毛利法我们可使用贡献毛利法来确定获利$100,000所必须达到的自行车销售量第33页/共58页$80,000+$100,000$200=900辆自行车目标利润分析：贡献毛利法我们可使用贡献毛利法来确定获利$100,000所必须达到的自行车销售量。

固定费用+目标利润单位贡献毛利=达到目标利润的销售量第34页/共58页$100,000$20,000=5经营杠杆作用程度：经营杠杆作用实际销售收入

500辆自行车250,000$150,000

100,000

80,000

20,000$销售收入（500辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益第35页/共58页经营杠杆作用衡量企业固定成本的利用程度。关于经营杠杆...固定成本相对于变动成本所占比例很高的公司中，经营杠杆作用最大。固定成本相对于变动成本所占比例很小的公司中，经营杠杆作用最小。第36页/共58页经营杠杆作用衡量组织中固定成本的利用程度。关于经营杠杆...固定成本相对于变动成本所占比例很高的公司中，经营杠杆作用最大。固定成本相对于变动成本所占比例很小的公司中，经营杠杆作用最小。

贡献毛利净收益=经营杠杆作用程度第37页/共58页经营杠杆作用衡量销售收入百分比变化如何影响利润。如果中华自行车公司销售收入增加10%，净收益的增长率为多少？第38页/共58页经营杠杆作用衡量销售收入百分比变化如何影响利润。销售收入增长百分比10%经营杠杆作用程度5利润增长百分比50%第39页/共58页安全幅度超过损益平衡销售的预计(或实际)

销售量亏损出现前可降低的销售额第40页/共58页总销售额-损益平衡销售额=安全幅度安全幅度超过损益平衡销售的预计(或实际)销售量亏损出现前可降低的销售额第41页/共58页安全幅度超过损益平衡销售的预计(或实际)销售量亏损出现前可降低的销售额总销售额-损益平衡销售额=安全幅度我们来计算中华自行车公司的安全幅度第42页/共58页安全幅度

中华自行车公司损益平衡点为$200,000。如果实际销售额为$250,000，安全幅度为$50,000或100辆自行车。损益平衡销售额400辆自行车实际销售额500辆自行车200,000$250,000$120,000

150,000

80,000

100,000

80,000

80,000

-$20,000$销售额（500辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益第43页/共58页安全幅度安全幅度可表示为销售额的20%...($50,000÷$250,000)损益平衡销售额400辆自行车实际销售额

500辆自行车200,000$250,000$120,000

150,000

80,000

100,000

80,000

80,000

-$20,000$销售额（500辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益第44页/共58页利-本-量分析方法的应用-例1例1：中华自行车公司目前月销售500辆自行车。公司销售经理认为每月广告预算增加$10,000，其自行车销售量可增加到540辆。公司是否应该增加其广告预算？第45页/共58页利-本-量分析方法的应用-例1目前销售量(500辆自行车)建议销售量(540辆自行车)250,000$150,000

100,000$80,000

20,000$销售收入减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益第46页/共58页利-本-量分析方法的应用-例1540辆×$500每单位=$270,000目前销售量(500辆自行车)建议销售量(540辆自行车)250,000$150,000

100,000$80,000

20,000$销售收入减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益270,000$第47页/共58页利-本-量分析方法的应用-例1540辆×$300每单位=$162,000目前销售量(500辆自行车)建议销售量(540辆自行车)250,000$150,000

100,000$80,000

20,000$销售收入减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益270,000$162,000108,000$第48页/共58页利-本-量分析方法的应用-例1$80,000+$10,000广告费用=$90,000(500辆自行车)250,000$270,000$150,000

162,000

100,000$108,000$80,000

90,000

20,000$销售收入减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益目前销售量建议销售量(540辆自行车)第49页/共58页利-本-量分析方法的应用-例1(500辆自行车)250,000$270,000$150,000

162,000

100,000$108,000$80,000

90,000

20,000$销售收入减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益目前销售量建议销售量(540辆自行车)18,000$销售收入增加$20,000，但净收益减少$2,000。第50页/共58页利-本-量分析方法的应用-例1简捷的解决方法销售收入增加$20,000，贡献毛利总额增加$8,000($20,000×40%=$8,000)贡献毛利增加额（$8,000）低于固定成本的增加额($10,000)因此，净收益将减少

$2,000第51页/共58页利-本-量分析方法的应用-例