复式记账的应用生产过程

复式记账的应用生产过程第1页/共59页一、生产业务制造业从材料投入生产，到产品完工入库的过程称为生产过程。在生产过程中，既有劳动资料（即原材料等）的耗费，又有劳动对象（即固定资产等）的耗费用，既有物化劳动（劳动资料和劳动对象）的耗费，又有活劳动（生产工人的劳动）的耗费。所以说生产业务主要是生产费用的产生和产品成本的形成，通过会计的特殊手段在账上反映出来。

第2页/共59页（一）生产费用（制造费用）

企业为生产产品而发生的各项耗费的货币表现称为生产费用，具体分为三大类：1、消费原材料：一切原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品等。2、人工费：工资、职工福利等一切人工费用。3、费用（其它费用）：除了“料工’以外的其它费用，如折旧、水电费、房租、外部加工费等。合计即为：料、工、费的开支。第3页/共59页（二）产品成本1、生产费用的对象化指企业在产品生产过程中发生的各种直接的相关的经营支出和耗费，并从产品的销售收入中得到补偿。如生产办公桌，成本500元，卖了800元，那么这500元就是补偿，300元才是销售收入。第4页/共59页2、生产费用（制造费用）的对象化过程即生产费用如何对象化，在生产过程中要发生很多支出，如何将其对象化，得有个标准，这就涉及到直接费用、间接费用。直接费用：发生时即能判明属于哪种产品的费用。如：给办公桌喷漆花费了二万元；生产桌子工人的工资三万元间接费用：发生时不能判明其成本归属，需用制造费用的名义先行归集，期末按一定的标准分配计入产品生产成本的费用。如：生产车间同时生产办公桌、椅子、房子折旧、共同的电费、水费直接费用计入产品成本间接费用先计入制造费用，期末归集生产成本账户第5页/共59页3、跨期费用实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用。①支付在前，成本归属在后：预付或待摊费用。例：2008年10月支付了三万元杂志费，这是2009年上半年的杂志费。②成本归属在前，支付在后：应计或预提费用例：本月应支付工资三万元，但下月才支付（应付工资、应付职工薪酬）第6页/共59页（三）产品成本构成直接材料+直接人工+其它直接费用+制造费用制造费用：生产车间为组织和管理生产活动而发生的共同性费用。有三种费用不计入产品成本：1、管理费用：

指企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括企业的董事会费、公司经费、工会经费、咨询费、诉讼费、各种财产税、保险费、业务招待费、技术转让费、无形资产摊销、坏账损失等。第7页/共59页2、财务费用：指企业为了筹集资金而发生的费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（沽汇兑收益）以及相关的手续费等。3、营业费用：销售商品中发生的费用。包括销售过程发生的销售费用（如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费等）和专设销售机构的各项经费（如职工工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、其他经费）等。

这三项费和很难分清谁受益，它的受益对象很多，很难对象化，但这三项受益区间是清楚的。如：08年1月1日至09年1月1日发生了200万的管理费用，所以这三项叫做期间费用。第8页/共59页二、涉及的问题（一）关于固定资产1、使用年限较长，单位价值比较高，在使用过程中保持原有形态的资产。我国会计制度规定：①使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等为固定资产。②不属于生产经营用的主要设备的物品，单位价值在2000元以上的，使用年限超过两年的也为固定资产。③不符合则属于低值易耗品如：①服装厂的缝纫机（脚踏的）单位价值只有几佰元，使用年限肯定超过二年，这是这个服装厂的主要设备。②厂长的办公桌，单位价值1500元/5000元。第9页/共59页2、固定资产折旧—劳动手段①由于损耗而转移到成本费用的那部分价值。②折旧是一种费用。③计提折旧是必须的。④不正确的计提折旧，将对企业计算资产和损益产生错误的影响。马克思讲生产有三大要素：劳动者、劳动手段、劳动对象。折旧原因：使用频率、科技进步第10页/共59页影响折旧的因素：①原值：原始值越大，每年承担的折旧就多。②使用年限（折旧的年限）使用年限长，折旧就少些。③估计净残值（5%以内）如有机器价值20万，预计使用5年，5年之后报废了，卖废铁也能值5000元，估计净残值：5000元，20万-5000元=19.5万元。那么在这5年中需平摊的收入为19.5万元，所以我国规定净残值为原始价值的5%以内，净残值估计的过高或过低都会影响折旧值。④预计费用总的残值收入-预计费用=净残值在报废时要对机器进行处理而预计费用。第11页/共59页⑤折旧方法1、年折旧额：（原价-净残值）/年=19.5/5=3.9万元2、月折旧额：年折旧/12=3.9/12=0.325万元我国规定折旧年限的判断房屋建筑物：20年火车轮船机械等设备：10年电子设备及火车以外的运输工具及生产有关的工具、家俱：5年

房屋建筑物：20年专用设备、交通工具：10年一般设备、图书：5年

企业事业第12页/共59页三、生产业务核算设置的账户1．“生产成本”。属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末已完工验收入库产品结转的实际成本；余额在借方，表示尚未加工完毕的在产品成本。本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。第13页/共59页1、

生产成本产品生过程中发生的全部生产费用1、生产产品消耗的材料成本（料）2、生产产品消耗的人工成本（工）3、生产产品消耗的其他生产费（费）已生产完工并验收入库的产成品及自制半成品的实际成本。

尚未完工的在产品的实际成本第14页/共59页2．“制造费用”。属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。期末一般无余额。本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。期末不论多少费用都结转入“生产成本”第15页/共59页2、

制造费用为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用分配计入有关产品（包括完工产品和在产品）成本中去的制造费用期末结转后无余额第16页/共59页3.“库存商品”账户。它属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本。该账户的借方登记入库产成品的实际成本，贷方登记发出产成品的实际成本；期末借方余额，反映库存产成品和实际成本。该账户应按产品的种类、品种或规格设置明细账，进行明细核算。3、库存商品（产成品）入库产成品的实际成本发出产成品的实际成本期末余额反映库存产成品和实际成本第17页/共59页

应付工资实际支付给职工的工资数额企业本期应付职工工资总额多支付的工资应付而未付的工资4、“应付工资”账户。它属于负债类账户，用以核算企业应付给职工的各种薪酬。该账户贷方登记实际发生计入成本、费用的应付职工的工资、福利费、工会经费等；借方登记实际已支付的职工的工资、福利费、工会经费等；本账户期末贷方余额（一般无余额），反映应付未付的职工薪酬。第18页/共59页5、

应付福利费

实际支付的福利费企业按一定比例提取的福利费已提取而尚未使用的福利费5、“应付福利费”账户。它属于负债类账户，计入福利费中的钱不发给职工，职工享受（澡票、饭票），再如浴池买煤，给浴池工人开资，给职工药费等，它的目的是核算企业的资金的提取与使用，我们在“原理”中只讲提取，在“会计实务”中讲使用。第19页/共59页6、

累计折旧因出售、报废、毁损而减少的固定资产折旧额计提的固定资产折旧额提取固定资产折旧的累计数6、“累计折旧”账户。它属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产累计损耗的价值。该账户贷方登记企业按月计提的固定资产折旧额；借方登记出售、报废和毁损的固定资产已提折旧额；期末贷方余额，反映现有固定资产已提取的累计折旧额。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。若需要查明某项固定资产已提折旧，可以根据固定资产卡片上记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。企业在期末将“累计折旧”账户的贷方余额备抵“固定资产”账户的借方余额，可求得期末固定资产的净值。第20页/共59页例：A厂向我投资一旧机器，原始价值8万，折旧5万。借：固定资产80000

贷：累计折旧50000

实收资本30000将一旧机器报废，原始机器价值7万已经累计折旧6万。借：累计折旧60000

固定资产清理10000

贷：固定资产70000借：营业外支出10000

贷：固定资产清理10000第21页/共59页原材料应付工资应付福利费银行存款现金固定资产累计折旧制造费用生产成本库存商品无余额①②②③③④⑤①第22页/共59页7、

管理费用企业发生的各项管理费用月末转入“本年利润”账户的管理费用期末结转后无余额7、“管理费用”账户。它属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。该账户借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记应冲销的管理费用和期末转入“本年利润”账户的管理费用；期末结转后无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。第23页/共59页8、

财务费用企业发生的利息支出，手续费月末转入“本年利润”账户的当月总额期末结转后无余额8、“财务费用”账户。它属于损益类账户，用以核算企业为筹集资金而发生的费用。该账户借方登记企业发生的利息支出，手续费；贷方登记结转记入本年利润的当月总额；期末结转后无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。第24页/共59页9、“其他应收款”账户。它属于资产类账户，用以核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。该账户借方登记企业应收、暂付的各种款项；贷方登记其他应收、暂付款的收回数或转销数；期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。9、

其它应收款

企业应收、暂付的各种款项企业其他应收、暂付款的收回数或转销数企业尚未收回的其他应收款第25页/共59页10、待摊费用它属于资产类账户，用以核算企业已经支出，但摊销期限在1年以内的各项费用。该账户记借方登记企业已经支付或发生的各项待摊费用；贷方登记企业分摊、计入到有关成本费用中去的待摊费用；期末借方余额，表示企业已经支付但尚未摊销的待摊费用。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细核算。

10、

待摊费用企业已经支付或发生的各项待摊费用企业分摊、计入到有关成本费用中去的待摊费用企业已经支付但尚未摊销的待摊费用第26页/共59页例：1、支付本月2万元房租借：管理费用20000

贷：银行存款200002、支付下半年2万元房租借：待摊费用20000

贷：银行存款20000借：管理费用贷：待摊费用第27页/共59页11、预提费用它属于负债类账户，用以核算企业属于本期的但尚未交纳的费用。该账户借方登记企业本期支付的预提费用；贷方登记企业计提应属本期，尚未支付的费用；期末贷方余额，表示企业已经计提但尚未支付的费用。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细核算。11、

预提费用

企业实际支付已预提的各项费用企业预提计入本期成本费用的各项费用实际支付的费用大于预提数的数额企业已预提但尚未支付的各项费用第28页/共59页例：1、支付本月2万元利息借：财务费用贷：银行存款2、本月应付2万利息，进行计提（下半年支付）权责发生制：借：财务费用贷：预提费用第29页/共59页四、生产业务的账务处理1、原材料的耗用（产品耗用、企业其他部门耗用）

借：生产成本（产品耗用）制造费用（车间一般领用）管理费用（管理部门领用）营业费用（营业部门领用）贷：原材料2、应付工资、应付福利费的计算、分配、发放（1）计算：通过“工资表”计算出应给职工的工资（2）分配：工资费用及福利费用分配表

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A工资费用分配借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（厂部管理部门人员工资）营业费用（销售部门人员工资）贷：应付工资（应付给企业全部职工的工资数）B福利费用分配

借：生产成本（生产工人的福利费）制造费用（车间管理人员的福利费）管理费用（厂部管理部门人员的福利费）营业费用（销售部门人员的福利费）贷：应付福利费（应付给企业全部职工的的福利费）第31页/共59页（3）发放

借：应付工资贷：现金（实发数）其他应收款（企业先垫付再从工资里扣回数）其他应付款（先从工资里扣出再付给有关单位）3、支付费用、摊销待摊费用（1）费用支付时

借：待摊费用贷：银行存款、现金（2）待摊费用摊销时

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借：制造费用（由生产车间负担的部分）管理费用（由厂部负担的部分）营业费用（由销售部门负担的部分）贷：待摊费用（当期摊销数）4、预提费用、支付预提费用（1）预提费用时借：制造费用（由生产车间负担的部分）管理费用（由厂部负担的部分）营业费用（由销售部门负担的部分）贷：预提费用（当期预提数）（2）支付预提费用时借：预提费用贷：现金、银行存款（实际支付数）第33页/共59页5、计提固定资产折旧

借：制造费用（由生产车间负担的部分）管理费用（由厂部负担的部分）营业费用（由销售部门负担的部分）贷：累计折旧（当期折旧数）6、制造费用的分配、结转（1）制造费用的分配分配给不同的产品（不管产品是否完工），通过“制造费用分配表”进行。（2）制造费用的结转

借：生产成本—A产品

—B产品贷：制造费用（归集的总数）第34页/共59页分配给当月的生产的产品,按工资或工时比例分配。例：企业生产AB产品，共发生制造费用18500元。A产品工资：14000元，B产品工资：6000元18500/（14000+6000）=0.925A=14000×0.925=12950B=6000×0.925=5550借：生产成本---A产品12950---B产品5550

贷：制造费用18500

这时制造费用期末余额为0第35页/共59页7、计算、结转完工产品成本（1）计算出完工产品的生产成本也就是完工产品所消耗的材料、人工和制造费用，通过编制“产品成本计算表”进行。（2）结转完工产品成本根据“产品入库单”编制记账凭证，即做会计分录

借：库存商品—A产品贷：生产成本—A产品第36页/共59页这就是生产过程中的核算：生产费用计入成本不计入成本直接费用间接费用生产成本库存商品主营业务收入制造费用生产成本管理费用财务费用营业费用期间费用不能精确对象本年利润卖出第37页/共59页[例1]12月31日，仓库根据当月领料凭证，汇总编制本月材料耗用汇总表如表所示。第38页/共59页这项经济业务涉及到“原材料”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”四个账户。一方面仓库发出材料，使库存材料减少，应记入“原材料”账户的贷方；另一方面材料耗用于产品制造和行政管理，使直接材料费用、间接费用和管理费用增加，应分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：生产成本—甲产品360400—乙产品298400

制造费用21600

管理费用5400

贷：原材料—A材料535600—B材料123200—C材料27000第39页/共59页[例2]12月9日，开出现金支票从银行提取库存现金88000元，以备发放工资。这项经济业务涉及到“库存现金”、“银行存款”两个账户。一方面使企业的库存现金增加，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这笔经济业务编制的会计分录如下：借：库存现金88000

贷：银行存款88000第40页/共59页[例3]12月10日，以库存现金88000元支付企业职工的工资。这项经济业务涉及到“库存现金”、“应付职工薪酬”两个账户。一方面使库存现金减少，应记入“库存现金”账户的贷方；另一方面支付职工工资，使应付给职工的工资薪酬减少，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：应付职工薪酬88000

贷：库存现金88000第41页/共59页[例4]12月31日，根据工资标准和考勤记录，结算出本月应付职工工资总额88000元，其用途和数额如下：（1）生产工人工资76000元其中：制造甲产品生产工人工资45600元制造乙产品生产工人工资30400元（2）车间技术、管理人员工资5000元（3）企业行政管理人员工资7000元合计88000元这项经济业务涉及到“应付职工薪酬”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”四个账户。一方面使企业应付给职工的工资债务增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面工资作为活劳动的耗费，使企业的直接工资费用、间接工资费用和管理费用增加，应分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：生产成本—甲产品45600—乙产品30400

制造费用5000

管理费用7000

贷：应付职工薪酬—工资88000第42页/共59页[例5]12月31日，按本月工资总额14%提取职工福利费。其具体提取的办法和数额如下：（1）生产工人福利费其中：制造甲产品生产工人福利费6384元（45600×14%）制造乙产品生产工人福利费4256元（30400×14%）（2）车间技术、管理人员福利费700元（5000×14%）（3）企业行政管理人员福利费980元（7000×14%）合计12320元这项经济业务涉及到“应付职工薪酬”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”四个账户。一方面企业计提了应付给职工的福利费，使负债增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面按现行制度规定，职工福利费应从成本费用中开支，是企业费用组成部分，该费用同工资费用一样，应按其提取的部门或发生地点分配记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：生产成本—甲产品6384—乙产品4256

制造费用700

管理费用980

贷：应付职工薪酬—职工福利12320第43页/共59页[例6]12月31日，按本月工资总额2%提取工会经费，金额为1760元；按本月工资总额1.5%提取职工教育经费，金额为1320元，合计3080元。借：管理费用3080

贷：应付职工薪酬—工会经费1760

应付职工薪酬—职工教育经费1320第44页/共59页[例7]12月31日，按规定计提本月份固定资产折旧额9800元。其中：生产车间使用固定资产应提折旧额8600元行政管理部门使用固定资产应提折旧额1200元合计9800元这项经济业务涉及到“累计折旧”、“制造费用”、“管理费用”三个账户。一方面计提折旧，意味着固定资产的价值减少，应记入“累计折旧”账户的贷方；另一方面折旧费用的发生，使企业的间接费用和期间费用增加，应记入“制造费用”、“管理费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：制造费用8600

管理费用1200

贷：累计折旧9800第45页/共59页[例8]12月13日，对租入期限为2年的固定资产进行技术改造项目完工，共结算应支人的费用48000元，账户已通过银行转账付讫。这项经济业务涉及到“银行存款”、“长期待摊费用”两个账户一方面支付技术改造费用，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面租入固定资产的技术改造支出，按权责发生制原则，需在2年的租入期内分期摊销，应记入“长期待摊费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：长期待摊费用48000

贷：银行存款48000第46页/共59页[例9]12月24日，按规定预提企业行政管理部门所使用固定资产的大修理费用5000元。这项经济业务涉及到“预提费用”、“管理费用”两个账户。一方面采用预提办法，在本月预先提取但尚未支付的修理费用，使负债增加，应记入“预提费用”账户的贷方；另一方面按行政部门使用中的固定资产提取的修理费，使当期管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：管理费用5000

贷：预提费用5000第47页/共59页[例10]12月31日，摊销应由本月负担的无形资产2000元，待摊的租入固定资产技术改造费用2000元。这项经济业务涉到“无形资产”、“长期待摊费用”、“管理费用”三个账户。结转本月应摊销的费用，一方面使无形资产和长期待摊费用减少，应记入“无形资产”、“长期待摊费用”账户的贷方：另一方面使本期的管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：管理费用4000

贷：无形资产2000

长期待摊费用2000第48页/共59页[例11]12月17日，公司管理人员李勇，预借差旅费5000元，以库存现金支票付讫。这项经济业务涉及到“银行存款”、“其他应收款”两个账户。一方面以库存现金支票方式支付借支款，使存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面借支差旅费，按权责发生制，非本期费用，而是企业的一项应收暂付债权，应记入“其他应收款”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：其他应收款—李勇5000

贷：银行存款5000第49页/共59页[例12]12月20日，李勇出差回到公司报销差旅4800元，交回库存现金200元。这项经济业务涉及到“其他应收款”、“管理费用”、“库存现金”三个账户。一方面报销差旅费和收到库存现金，使费用和资产增加，应记入“管理费用”、“库存现金”账户的借方；另一方面需结转企业的应收暂付款项，应记入“其他应收款”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：管理费用4800

库存现金200

贷：其他应收款—李勇5000第50页/共59页[例13]12月31日，将本月发生的制造费用35900元，分配转入生产成本，其中甲产品应负担的制造费用21540元，乙产品应负担的制造费用14360元。这项经济业务涉及到“制造费用”、“生产成本”两个账户。到期末，通过“制造费用”账户归集的间接费用，按一定的方法分配转入不同成本计算对象的生产成本之中（具体计算方法见下一节的说明），在会计处理上，应从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：生产成本—甲产品21540—乙产品14360

贷：制造费用35900第51页/共59页[例14]12月31日，结转本月完工入库甲乙产品的制造成本。甲产品2000件，每件成本216.962元，计433924元；乙产品1000件，每件成本347.416元，计347416元。这项经济业务涉及到“生产成本”、“库存商品”两个账户。一方面产品验收入库，使库存商品增加，应按入库产品的实际成本记入“库存商品”账户的借方；另一方面生产过程结束，须计算结转其生产成本（计算成本的方法见下一节的说明），应记入“生产成本”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：库存商品—甲产品433924—乙产品347416

贷：生产成本—甲产品4