(学生)管理会计作业案例2VIP

(学生)管理会计作业案例2第一页，共83页。教学目的:

通过对本章的学习，在理解和掌握成本性态原理的基础上，了解固定成本、变动成本及混合成本的特征；会使用高低点法、散步图法、回归直线法将半变动成本分解为固定成本和变动成本；掌握变动成本计算法与完全成本计算法的区别。教学内容：

一：成本与成本性态二：混合成本的分解三：变动成本法与完全成本法3/8/20232第二页，共83页。

管理会计被西方某些会计学家称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”，不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。3/8/20233第三页，共83页。第一节：成本与成本性态

3/8/20234第四页，共83页。

一般来说，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的

。在财务会计中，一般定义为指企业为生产一定种类、一定数量的产品指所发生的各种生产耗费的货币表现。在管理会计中，即决策的多样化直接导致了成本信息的多样化。成本的含义3/8/20235第五页，共83页。(一)制造成本

也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出。根据其具体的经济用途分为

、

和其他制造费用三类。

一、成本按经济用途分类

成本分类

3/8/20236第六页，共83页。

(二)非制造成本也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出可以使企业

，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。3/8/20237第七页，共83页。

成本性态也称成本习性，是指成本的总额对

(产量或销售量)的依存关系。这种依存关系是客观存在的，具有固有的性质，所以称为“性态”或“习性”。成本性态

二、成本按成本性态分类

3/8/20238第八页，共83页。理解：成本总额：全部生产成本（制造、非制造）与期间成本业务量：全部工作量（产量或销量）两者的关系：当业务量提高或降低时，一项特定的成本可能随之、或不变。目的：提高企业的管理水平。

3/8/20239第九页，共83页。

（一）固定成本是指其总额在

和

范围内，不受业务量变动的影响而保持

的成本。如行政管理人员的工资、办公费等。

例1：A公司为拓展业务，从某租赁公司租赁一条计算机生产线，租金每年60000元，其最大生产能力为每年5000台。

3/8/202310第十页，共83页。表2-1不同产量水平下租赁项目的总成本及单位成本

计算机产量(台)(即业务量x)租金总成本(即固定成本总额a)每台计算机所负担的租金成本(即单位固定成本a/x)100060000060020006000003003000600000200400060000015050006000001203/8/202311第十一页，共83页。分析：在一定业务量(此处为5000台)范围内，固定成本总额a保持不变，单位固定成本a/x随业务量x的增加而减少。

固定成本总额的习性模型：

y=

则单位固定成本的习性模型可以表示为：

y=

3/8/202312第十二页，共83页。

1.固定成本总额的性态模型0

x业务量（件）ay成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性

3/8/202313第十三页，共83页。单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）02.单位固定成本性态模型图

3/8/202314第十四页，共83页。

固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。

是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。

是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、保险费、行政管理人员的工资等。3/8/202315第十五页，共83页。理解：一定时期和一定业务量范围约束性固定成本与酌量性固定成本之间并没有绝对的界限，一项具体的成本究竟应归属于哪一类，取决于企业管理层特定的管理方式。

3/8/202316第十六页，共83页。是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成

变动的成本。如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。（二）变动成本3/8/202317第十七页，共83页。例2：承例1，若A公司每生产一台计算机，需要一个外购的CPU，目前符合该公司要求的CPU市场价格为每个300元。

3/8/202318第十八页，共83页。表2-2不同产量水平下CPU的外购单价及成本总额

计算机产量(台)(即业务量x)CPU的外购单价(即单价变动成本b)外购CPU的成本总额(即变动成本总额bx)10003003000002000300600000300030090000040003001200000500030015000003/8/202319第十九页，共83页。分析：在一定业务量(此处为5000台)范围内，变动成本总额bx随业务量x的变动成正比例变动，单位变动成本b则不随业务量x的变化而变化。

变动成本总额的习性模型：

y=

则单位变动成本的习性模型可以表示为：

y=

3/8/202320第二十页，共83页。变动成本性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

3/8/202321第二十一页，共83页。单位变动成本(用b表示)的不变性

x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

3/8/202322第二十二页，共83页。

变动成本也可以分为:

变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。

变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。

3/8/202323第二十三页，共83页。

需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策行为提供数据支持。3/8/202324第二十四页，共83页。

(三)混合成本是指成本总额中既有

又有

的成本。

例3：假定A公司有三个销售代理人，每个代理人的年薪为10000元，外加每销售一台计算机提取5元的佣金。如果销售量为5000台，则总销售费用(与销售代理人相关)为55000元——固定年薪成本总额30000(3×10000)元与变动成本25000(5×5000)元之和。3/8/202325第二十五页，共83页。混合成本的线性方程是：Y=固定成本﹢变动成本总额Y=

A﹢BX式中：Y—总成本就A公司而言，销售费用可表示如下：Y=30000﹢5Xx业务量（件）y=30000+5xy成本（元）0300003/8/202326第二十六页，共83页。按是否与决策相关：相关成本：付现成本、

、边际成本等无关成本：沉没成本、历史成本等

三、成本决策相关性分类

3/8/202327第二十七页，共83页。第二节混合成本的分解3/8/202328第二十八页，共83页。

固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。3/8/202329第二十九页，共83页。

一、历史成本法历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。历史成本法通常又分为

法、

法和回归直线法三种。3/8/202330第三十页，共83页。高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出

两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。3/8/202331第三十一页，共83页。高低点法的公式混合成本的数学模型：Y=A﹢BX高低点法分解混合成本的运算过程如下：设：高点的成本性态为Y1=A﹢BX1(1)低点的成本性态为Y2=A﹢BX2(2)用(1)-(2)则有Y1-Y2=B(X1-X2)(3)移项后则有B=(Y1-Y2

)/(X1-X2)(4)

将(4)代入(1)则有A=Y1-BX1将(4)代入(2)则有A=Y2-BX23/8/202332第三十二页，共83页。（1）选择高低点坐标——选点（2）利用公式求b值（3）利用公式求a值（4）将a和b的值代入y=a+bx高低点法的程序3/8/202333第三十三页，共83页。高低点的选择应当以

的高低为依据高点坐标：（

，同期成本）低点坐标：（

，同期成本）

当高点或低点业务量不只一个，而成本又相异时，则取高点且成本大的，低点且成本小者。

3/8/202334第三十四页，共83页。散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。3/8/202335第三十五页，共83页。1.标出坐标点；2.划线；3.读出a值；4.确定P点坐标值；5.利用公式求b值；6.将a，b值代入y=a+bx。散布图法的应用程序a0

x

业务量（件）y

成本（元）xpypP（xp

,yp

）y=a+bx3/8/202336第三十六页，共83页。一元直线回归法

一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。3/8/202337第三十七页，共83页。（1）列表加工数据；（2）按公式计算相关系数r，并判断变量x与y之间的相关程度；（3）分别按公式计算b和a的值；（4）将a，b值代入y=a+bx。一元直线回归法的应用程序3/8/202338第三十八页，共83页。具体方法优点缺点历史资料分析法具体方法的优缺点代表性差、误差大客观性差、结果不惟一公式复杂、数据量大

代表性强

高低点法散布图法回归直线法3/8/202339第三十九页，共83页。案例资料

已知：某企业只生产一种产品，2002年下半年的产销量和相关总成本的历史资料如下：7至12月份的产销量分别为125,100,140,155,198和200件；7至12月份的总成本相应为75000,82500,88000,90500,95500和95000元。8月份该企业对其全部成本按性态进行了分类，结果是：当月的固定成本为60000元，变动成本为10000元，其余为混合成本。假定产销量在相关范围内变动。3/8/202340第四十页，共83页。根据已知资料整理列表如下：

月份产销量（件）总成本（元）7891011121251001401551982007500082500880009050095500950003/8/202341第四十一页，共83页。用高低点法进行成本性态分析要求：3/8/202342第四十二页，共83页。

在本案例中，我们只掌握8月份的部分成本分类资料，其他月份并没有进行这项工作。而应用高低点法至少要求掌握两期资料。因此需要利用成本的性态进行必要的推算。第一步全部成本按其性态分类3/8/202343第四十三页，共83页。

=––==

接下来，需要对产销量最高的12月份的成本进行分类。

8月份的混合成本

依题意，先完成8月份资料整理：3/8/202344第四十四页，共83页。12月份的固定成本=

==×=×=（元）=––=

（元）12月份的变动成本

12月份的混合成本3/8/202345第四十五页，共83页。依题意确定高低点坐标：

高点坐标为（，）低点坐标为（，）第二步，按高低点法对混合成本进行分解3/8/202346第四十六页，共83页。

建立总成本模型：

y=a+bx=(a1+a2)+(b1+b2)x=(60000+10000)+(100+25)x=70000+125x

该企业总成本中的固定成本总额为70000元，变动成本总额为125x。3/8/202347第四十七页，共83页。

账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。二、账户分析法3/8/202348第四十八页，共83页。

是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。基本步骤：(1)确定研究的成本项目；(2)对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；(3)确定生产过程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。三、工程分析法3/8/202349第四十九页，共83页。第三节完全成本法和变动成本法

3/8/202350第五十页，共83页。（一）完全成本法所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。一、完全成本法和变动成本法的含义3/8/202351第五十一页，共83页。（二）变动成本法

所谓变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的

，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为

而从相应期间的收入中全部扣除。其特点是：

3/8/202352第五十二页，共83页。

（1）以

分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，固定性制造费用应作为期间成本处理。3/8/202353第五十三页，共83页。

（2）强调不同的制造成本在上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。3/8/202354第五十四页，共83页。

（3）强调

对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。3/8/202355第五十五页，共83页。二、变动成本法与完全成本法的区别

产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本的构成内容不同利润表格式及中间指标有所不同各期的营业利润有可能不同所提供的信息用途不同3/8/202356第五十六页，共83页。（一）产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工

生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用

管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用3/8/202357第五十七页，共83页。（二）存货成本的构成内容不同变动成本法下，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的

，期末存货计价也只是这一部分。

完全成本法下，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价也包括这一部分。

变动成本法下的期末存货计价必然

完全成本法下的期末存货计价3/8/202358第五十八页，共83页。（三）利润表格式及中间指标有所不同

贡献式利润表

传统式利润表

营业收入营业收入减：变动生产成本减：已销售的商品成本变动销售费用营业毛利变动管理费用减：营业费用变动成本合计销售费用

财务费用减：固定性制造费用营业利润固定销售管理财务费用

营业利润3/8/202359第五十九页，共83页。（四）各期的营业利润有可能不同1、特殊情况下

例：某企业只生产和销售一种产品，该产品的本期期初存货为零，本期生产该产品5000件，销售4000件。该企业其成本资料如下表。

要求：分别用两种方法核算产品成本，并编制损益表。

3/8/202360第六十页，共83页。项目金额(元)制造成本直接材料200000直接人工100000制造费用变动性制造费用50000固定性制造费用100000非制造成本销售费用变动性销售费用6000固定性销售费用4000管理费用变动性管理费用5000固定性管理费用150003/8/202361第六十一页，共83页。解：两种方法下的产品成本计算如表

产品成本计算表单位：元项目完全成本法变动成本法总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用产品成本3/8/202362第六十二页，共83页。变动成本法下损益表单位：元销售收入减：变动生产成本变动性销售费用变动性管理费用贡献毛益减：固定成本(期间成本)固定性制造费用固定性管理费用固定性销售费用税前利润3/8/202363第六十三页，共83页。完全成本法下损益表单位：元销售收入(100×4000)减：销售成本期初存货成本+本期生产成本(90×5000)-期末存货成本(90×1000)销售成本合计销售毛利减：销售费用(6000+4000)管理费用(5000+15000)税前净利3/8/202364第六十四页，共83页。

从两表可以看出，不同成本计算法下所计算出的税前利润不同。采用变动成本法时为-10000元；采用完全成本法时则为10000元，两者相差20000元。这20000元正是完全成本法所确认的应由

成本负担的固定性制造费用部分，而在变动成本法下，这20000元全部作为期间费用进入了当期损益。换句话说，这20000元在完全成本法下被视为“一种可以在将来换取收益的资产”列入了

，而在变动成本法下则被视为“为取得收益而已经丧失的资产”列入了

。分析：3/8/202365第六十五页，共83页。2、一般情况下连续各期产量相同而销量不同

例：某企业2005年、2006年和2007年连续三年的产销量及成本资料如表所示。要求：根据以上资料，按两种方法分别编制损益表。3/8/202366第六十六页，共83页。项目2005年2006年2007年期初存货(件)020002000本期生产(件)100001000010000本期销售(件)80001000012000期末存货(件)200020000销售单价(元)101010生产成本单位变动成本(元)555固定成本(元)100001000010000固定销售及管理费用(元)1000010000100003/8/202367第六十七页，共83页。首先，确定两种方法下的单位生产成本。

变动成本法下，单位生产成本为

元；

完全成本法下，单位生产成本为：

解：由表可知，该企业连续三年的生产量均为10000件，而销售量呈逐年递增的趋势。3/8/202368第六十八页，共83页。其次，根据资料，编制两种方法下的损益表项目2005年2006年2007年销售收入(10×销售量)减：变动成本(5×销售量)贡献毛益减：固定性制造费用固定性销售及管理费用税前净利变动成本法下损益表单位：元3/8/202369第六十九页，共83页。完全成本法下损益表单位：元项目2005年2006年2007年销售收入(10×年销售量)减：销售成本期初库存成本+本期生产成本(6×年产量)-期末库存成本(6×年产量)销售成本合计销售毛利减：销售及管理费用税前净利3/8/202370第七十页，共83页。(1)

=

，两种方法下的税前净利相等(2)

＞

，完全成本法下的税前净利大于变动成本法下的税前净利(3)

＜

，变动成本法下的税前净利大于完全成本法下的税前净利

结论：3/8/202371第七十一页，共83页。3、一般情况下连续各期销量相同而产量不同

例：假设上例中的成本、价格资料不变，但企业2005年、2006年和2007年的生产销售情况如下表。

项目2005年2006年2007年期初存货020002000本期生产12000100008000本期销售100001000010000期末存货200020000要求：按两种方法编制损益表。

3/8/202372第七十二页，共83页。解：该企业三年销售量不变，均为10000件，而产量呈逐年下降趋势。首先，计算两种方法下的单位生产成本。变动成本法下的单位生产成本是

元。完全成本法下：2005年单位生产成本=2006年单位生产成本=2007年单位生产成本=3/8/202373第七十三页，共83页。其次，根据资料，编制