2016年会计从业资格《会计基础》课件

2016年会计从业资格《会计基础》课件第一页，共168页。第一章总论主要掌握三个方面的问题：一、会计概述----会计的含义、特点、职能、对象二、会计核算的基本前提----四个基本前提三、会计基础----权责发生制与收付实现制第二页，共168页。第一节会计的概念与目标一、会计概述（一）会计的概念①会计是以货币为主要计量单位，②运用专门的方法，③核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。单位是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。第三页，共168页。第一节会计的概念与目标二、会计的基本特征1.会计是一种经济管理活动----会计的本质会计是对一个单位的经济活动进行确认（定性）、计量（定量）、记录和报告2.会计是一个经济信息系统----会计的目标把各种分散的数据转化成一组客观的货币化的会计信息。3.会计以货币作为主要计量单位----会计的特点第四页，共168页。第一节会计的概念与目标劳动计量、实物计量和货币计量单位。货币计量为主要的计量单位，劳动计量和实物计量为辅助计量单位。4.会计具有核算和监督的基本职能----会计的基本职能会计基本职能：

会计核算（确认、计量、记录、报告）

会计监督（合法性、合理性）5.会计采用一系列专门方法----会计的方法会计方法包括：会计核算方法（最基本的方法）、会计监督方法和会计检查方法第五页，共168页。第一节会计的概念与目标（三）会计发展历程1.会计产生最早追溯到原始社会的“结绳记事”和“刻契记事”，后面不断完善。2.会计发展划分三个阶段：（1）古代会计：从会计产生到借贷记账法出现之前的阶段第六页，共168页。第一节会计的概念与目标（2）近代会计：以复式记账法的产生和《簿记论》的问世为标志。（《簿记论》详细地阐述了日记账、分录账和总账以及试算表的编制方法）（3）现代会计：美国发生于20世纪20年代末30年代初的经济危机促成了《证券法》和《证券交易法》的颁布及对会计准则的系统研究和制定。1952年，国际会计师联合正式通过“管理会计”这一专业术语，标志着会计正式划分为财务会计和管理会计两大领域。第七页，共168页。第一节会计的概念与目标二、会计的对象与目标（一）会计对象----会计核算和监督的内容特定主体能以货币表现的经济活动

（资金运动或价值运动）1.制造企业的资金运动资金运动过程：

资金投入（筹集）----所有者和债权人

资金运用（循环与周转）----供应、生产和销售

资金退出（还债、付息、分红）----偿还债务、缴纳税费、向所有者分配利润第八页，共168页。第一节会计的概念与目标资金运动图解：债权债务货币资金产成品成品资金在产品生产资金原材料储备资金固定资产员工薪酬其他费用退出进入第九页，共168页。第一节会计的概念与目标2.商品流通企业的资金运动

与制造业不同的是：没有生产加工过程资金运动图解：

货币资金商品资金货币资金购进销售第十页，共168页。第一节会计的概念与目标3.行政、事业单位资金运动

（行政单位和事业单位的总称）

不直接从事物质的生产和销售行政、事业单位预算会计的对象是：

行政、事业单位预算资金领拔、使用及其结存。

预算资金运动一般没有收回的概念，不形成循环和周转。

第十一页，共168页。第一节会计的概念与目标（二）会计目标（也称会计目的）

是要求会计工作完成的任务或达到的标准，一般指财务报告目标。我国《企业会计准则》财务报告目标确定为：

向财务报告使用者提供：企业财务状况（资产负债表）、经营成果（利润表）和现金流量（现金流量表）

主要包括：1.向财务会计报告使用者提供决策有关信息（包括：投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众）第十二页，共168页。第一节会计的概念与目标2.反映企业管理层受托责任履行情况（投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性）

关系的图解：

所有者管理者委托报告第十三页，共168页。第二节会计的职能与方法一、会计的职能

实现会计目标的客观功能，就是会计的职能。核算职能和监督职能是会计的两大基本职能。

会计的职能包括：核算职能、监督职能、

（基本职能

）预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩

（拓展职能）第十四页，共168页。第二节会计的职能与方法（一）基本职能核算职能（反映职能）

是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，将各单位所进行的能以货币计量的经济活动内容转换成对决策者有用的会计信息

：①应不应该记；②应该什么时候记；③应该往哪里记----定性：应该记多少？----定量

：会计信息的最终输出确认计量记录报告第十五页，共168页。第二节会计的职能与方法会计核算的内容主要包括：

、款项和有价证券的收付

、财物的收发、增减和使用

、债权、债务的发生和结算

、资本、基金的增减

、收入、支出、费用、成本的计算

、财务成果的计算和处理

、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第十六页，共168页。第二节会计的职能与方法2.监督职能（又称控制职能）

是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。真实性审查：是否根据实际发生的经济业务进行合法性审查：是否符合国家有关法律法规

是否遵守财经纪律

是否执行国家的各项方针政策合理性审查：是否符合客观经济规律有企业经营管理方面的要求，符合特定的财务收支，实现预算目标第十七页，共168页。第二节会计的职能与方法会计监督是一个过程，分为：事前监督：对将要发生的经济活动进行会计监督，有效的规避经济业务执行前出现失误造成无法弥补的损失和影响，防患于未然。事中监督：对正在发生的经济业务进行监督，有利于及时发现问题、及时采取补救措施。事后监督：对已经发生的经济业务进行的考核和评价，便于全面、真实、准确地检查经济活动的全过程，提高会计监督的准确性。第十八页，共168页。第二节会计的职能与方法3.会计核算与会计监督的关系：

会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。会计核算是基础，会计监督是保证第十九页，共168页。第二节会计的职能与方法（二）拓展职能1.预测经济前景:定量或定性的判断和推测经济活动的发展变化规律2.参与经济决策：定量或定性分析方法，对备选方案进行经济可行性分析，并作出决策3.评价经营业绩：定量及定性对比分析，做出真实、客观、公正的综合评价第二十页，共168页。第二节会计的职能与方法二、会计核算方法

包括：①会计核算方法--最基本的方法

对会计对象过行连续、系统、全面综合地确认、计量和报告所采用的各种方法、手段，并构成了一个完整的方法体系。②会计分析方法③会计检查方法第二十一页，共168页。第二节会计的职能与方法（一）会计核算方法体系1.设置会计科目和账户

会计科目：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。

会计账户：分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。2.复式记账

对于任何一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。第二十二页，共168页。第二节会计的职能与方法3.填制和审核会计凭证

为了审查经济业务是否真实、合法，保证登记账簿的会计记录正确、完整而采用的一种专门方法。4.登记会计账簿

以审核无误的会计作证为依据，将会计凭证记录的经济业务，分类、连续、完整地记入有关账簿中所开立的账户。5.成本计算

生产过程中发生的费用进行归集和分配。第二十三页，共168页。第二节会计的职能与方法6.财产清查

对货币资金、实物资产和往来款项等的盘点或核对，确定实存数，查明账存数与实存数是否相符

（账实相符）7.编制财务会计报告

按照会计准则度的要求，定期向财务会计报告使用者提供各种财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。第二十四页，共168页。第二节会计的职能与方法（二）会行循环

是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。图解：经济业务会计科目、设置账户复式记账成本计算编制报表登记账簿填制、审核凭证财产清查第二十五页，共168页。第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设----会计核算的基本为前提

即会计确认、计量、记录和报告应具备的前提条件，

是对会计核算所处的时间、空间环境等所作的合理假设。会计假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量（一）会计主体----会计所核算和监督的特定单位或组织

是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织，强调会计信息是对特定主体的经济活动的反映。第二十六页，共168页。第三节会计基本假设与会计基础会计主体≠法律主体（一般前者外延更广）法律主体<会计主体（一个会计主体包括若干个法律主体）会计主体与法律主体关系图W集团C公司B公司A公司第二十七页，共168页。第三节会计基本假设与会计基础（二）持续经营----在可预见的未来，不会破产清算。

为会计核算提供了时间长度

资产按预定的用途加以使用，债务按合约取得和清偿。（三）会计分期----将会计主体的生产经营活动分割成连续的、长短相同的期间。

及时处理、提供会计信息

我国的分期方法：公历，月、季、半年、年第二十八页，共168页。第三节会计基本假设与会计基础（四）货币计量----选择货币作为计量单位（核算手段）

我国会计核算以人民币作为记账本位币

也可选定其中一种货币作为记账本位币，但在编制的财务报表应该当折算为人民币反映。

四个会计假设的关系：

相互联系、紧密结合

会计主体确立了空间范围

持续经营与会计分期确立了时间长度

货币计量提供了必要手段

第二十九页，共168页。第三节会计基本假设与会计基础二、会计基础

是确定一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。

会计基础两种：权责发生制和收付实现制（一）权责发生制（也称应计制或应收应付制）

以收入费用的实际发生作为确认计量的标准（两个凡是）（二）收付实现制（也称现金制）

以收入费用的实际收付作为确认计量的标准

第三十页，共168页。第三节会计基本假设与会计基础权责发生制和收付实现制的比较

比较项目权责发生制收付实现制别称应计制、应收应付制实收实付制、现金制收入取得收款的时间实际收到的时间费用取得付款的时间实际付款的时间优点利润合理准确核算简单缺点核算麻烦利润不准确适用范围营利性组织（企业、事业单位的营利业务）非营利组织（机关、事业单位的非营利业务）第三十一页，共168页。第三节会计基本假设与会计基础例题目比较：20X4年6月，甲公司发生如下经济业务：（1）销售产品一批，售价80000元，货款按合同规定在下月收回。（2）收回某客户本年5月所欠的货款40000元。（3）收到某客户的购货定金30000元，款项已存入银行，根据销售合同规定一个月后向对方发货。（4）以银行存款支付本季度银行借款利息3000元。（5）以银行存款支付下半年财产保险费6000元。（6）计算确定本月销售部门办公用房租金2000元，按合同规定全年租金在年末时支付。第三十二页，共168页。第三节会计基本假设与会计基础针对上述6项业务，假设不考虑其他情况，分别按权责发生制和收付实现制作确认甲公司6月份的收入与费用，其结果如下表所示。业务序号权责发生制收付实现制6月份收入6月份费用6月份收入6月份费用（1）80000（2）40000（3）30000（4）10003000（5）6000（6）2000合计800003000700009000第三十三页，共168页。第四节会计信息的使用者及其质量要求一、会计信息的使用者包括：投资者、债权人、企业管理者、政府及相关部门和社会公众等。（一）投资者：企业的盈利能力和发展能力。（二）债权人：信贷资金的提供者，包括:贷款人、供应商。

企业能否近期还本付息。（三）企业管理者：信息内部使用者。

企业要完成既定经营目标，遇重大问题进行决策第三十四页，共168页。第四节会计信息的使用者及其质量要求（四）政府及其相关部门：经济管理和经济监管部门。

为了实现社会资源的优化配置（经济资源分配是否公平、合理），需要通过税收政策、货币政策和财政政策进行宏观经济管理。（五）社会公众：企业对其所在地经济发展的贡献，同时也是潜在的投资者和债权人。第三十五页，共168页。第四节会计信息的使用者及其质量要求二、会计信息的质量要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等（一）可靠性（客观性、真实性）

（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。

（2）保证会计信息完整性。

（3）报告中的会计信息应当客观中立的、无偏的。（二）相关性（有用性）

提供的会计信息应该与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，具有改变决策的能力。第三十六页，共168页。第四节会计信息的使用者及其质量要求（三）可理解性

便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）可比性

提供的会计信息应当相互可比。

同一企业不同时期可比(纵向）

不同企业相同会计期间可比（横向）（五）实质重于形式

应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应以交易或者事项的法律形式为依据。如融资租入的固定资产，虽然从法律上所有权仍属于出租人，但租赁期占其使寿命的大部分。第三十七页，共168页。第四节会计信息的使用者及其质量要求（六）重要性

要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量的所有重要交易或者事项。（七）谨慎性

确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应该高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）及时性

应当及时确认、计量和报告，不得提前或者延后。

一是及时收集会计信息；二是及时处理会计信息；

三是及时传递会计信息，便于使用及时使用和及时决策。第三十八页，共168页。第五节会计准则体系一、会计准则的构成

会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序、引导社会资源合理配置、保护投资者和社会公众利益，以及开展国际经济交往等的重要手段。

我国已颁布的会计准则有：

《企业会计准则》《小企业会计准则》《事业单位会计准则》第三十九页，共168页。第五节会计准则体系二、企业会计准则（一）基本准则

是制定具体准则、会计准则应用指南、会计准则解释的依据，也是解决新的会计问题的指南。

包括:1.财务会计报告目标2.会计基本假设3.会计基础4.会计信息质量要求5.会计要素分类及其确认、计量原则6.财务会计报告第四十页，共168页。第五节会计准则体系（二）具体准则

各项具体业务事项的确认、计量和报告。分为：1.一般业务准则2.特殊业务准则3.报告类准则（三）会计准则应用指南（四）企业会计准则解释第四十一页，共168页。第五节会计准则体系三、小企业会计准则

一般适用于在我国境内、经济规模较小的企业。四、事业单位会计准则

对我国事业单位的会计工作予以规范。

与《企业会计准则》相比，《事业单位会计准则》主要特点有：

（1）采用收付实现制，另有规定的才采用权责发生制（2）会计要素划分为资产、负债、净资产、收入、支出（或费用）五类（3）会计报表至少包括资产负债表、收入支出表（或收入费用表）和财政补助收入支出表第四十二页，共168页。课后练习题：计算分析题某企业5月份发生以下经济业务：（1）支付上月水电费10000元。（2）收回上月的应收货款20000元（3）收到本月的商品销售收入款16000元（4）支付本月管理部门发生的办公费用1800元第四十三页，共168页。第二章会计要素与会计等式主要掌握两个方面的问题：

一、会计要素----会计要素的确认、计量

二、会计等式----第一等式、第二等式第四十四页，共168页。第一节会计要素一、会主要素的含义与分类

是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。

（就是会计对象的具体化）二、会计要素的分类（也就是资金运动的基本分类）

按其性质分为：资产、负债、所有者公益、收入、费用和利润

第四十五页，共168页。第一节会计要素会计要素静态与动态分类图：

会计要素利润费用收入所有者权益负债资产负债表要素资产反映特定时点财务状况的静态要素反映特定时段经营成果的去态要素利润表要素第四十六页，共168页。第一节会计要素二、会计要素的确认（即辨别）

各单位的资金运动表现为会计要素的增减变动。

资产=负债+所有者权益

收入-费用=利润

第四十七页，共168页。第一节会计要素（一）资产

1.资产的含义与特征

是指企业在过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

特征：（1）过去的交易或者事项开成的(2）拥有或者控制的资源（3）预期会给企业带来经济利益第四十八页，共168页。第一节会计要素2.资产的确认条件(1)与该资源的关的利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3.资产的分类：按流动性:流动资产（一年以内）

非流动资产（一年以上，不含一年）第四十九页，共168页。第一节会计要素流动资产应收账款存货应收及预付款项应收票据其他货币资金银行存款库存现金交易性金融资产货币资产原材料预付账款其他应收款应收股利库存商品在产品第五十页，共168页。第一节会计要素非流动资产机器设备其非流动资产无形资产房屋建筑物长期股权投资可供出售金融资产持有至到期投资固定资产长期投资非专利技术专利权电子设备运输设备商标权土地使用权商誉第五十一页，共168页。第一节会计要素（二）负债1.负债的含义与特征

含义：

是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：(1)由过去的交易或事项形在的

（2）企业承担的现时义务

（3）预期会导致经济利益流出企业第五十二页，共168页。第一节会计要素2.负债的确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量3.负债的分类按偿还期限长短分：流动负债（在一年以内）非流动负债（在一年以上，不含一年）第五十三页，共168页。第一节会计要素负债其他应付款非流动负债预收账款应付账款应付票据短期借款流动负债长期借款应付股利应交税金应付职工薪酬应付债券长期应付款等应付利息等第五十四页，共168页。第一节会计要素（三）所有者权益

1.所有者权益的含义及特征含义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称股东权益特征：

（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益（一般无偿还）

（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，的有者权益才反还给所有者（剩余权益）（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润分配第五十五页，共168页。第一节会计要素2.所有者权益的确认条件

取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量，尤其是资产和负债的确认。3.所有权益的分类按所有者权益来源不同分：（1）所有者投入的资本（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益第五十六页，共168页。第一节会计要素所有者权益外商资本未分配利润盈余公积个人资本法人资本国家资本直接计入所有者权益的利得和损失投入资本任意盈余公积法定盈余公积资本公积----资本（股本）溢价实收资本第五十七页，共168页。第一节会计要素（四）收入1.收入的含义与特征含义：

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：（1）企业在日常活动中形成的（2）会导致所有者权益的增加（3）与所有者投入资本无关的经济利益的总注入第五十八页，共168页。第一节会计要素2.收入的确认条件（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少（3）经济利益的流入额能够可靠计量3.收入的分类按性质：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入

按地位：主营业务收入、其他业务收入第五十九页，共168页。第一节会计要素收入未分配利润盈余公积主营业务收入按性质分类任意盈余公积其他业务收入让渡资产使用权收入商品销售收入劳务收入产品销售收入（工业企业）商品销售收入（流通企业）盈余公积第六十页，共168页。第一节会计要素（五）费用1.费用的含义与特征

含义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

特征：（1）企业在日常活动中发生的（2）会导致所有者权益的减少（3）与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第六十一页，共168页。第一节会计要素2.费用的确认条件（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加（3）经济利闪的流出额能够可靠计量3.费用的分类按性质：营业成本、期间费用第六十二页，共168页。第一节会计要素费用期间费用管理费用生产费用财务费用制造费用直接材料直接人工销售费肜第六十三页，共168页。第一节会计要素（六）利润1.利润的含义与特征

含义：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额，及直接计入利润的利得或损失。2.利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用3.利润的分类按构成：营业利润（销售商、提供劳务）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（税前）

净利润=利润总额减所得税（税后）第六十四页，共168页。第一节会计要素利润公允价值损失净利润利润总额资产减值准备期间费用营业税金豚附加营业成本营业利润营业外支出营业外收入营业利润投资收益利润总额所得税费用营业收入第六十五页，共168页。第一节会计要素三、会计要素的计量（一）会计计量属性及其构成

计量属性是指所计量的某一要素的特征。包括：1.历史成本---实际发生时的成本

是指取得或制造某项财产物资实际支付现金或其他等价物。2.重置成本---现时成本

是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额。第六十六页，共168页。第一节会计要素3.可变现净值

是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售所必需的预计销售费用和相关税费后的净值。4.现值---未来价值的折现价值

是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币的时间价值的一种计量属性。5.公允价值---公平价值

是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（二）计量属性的运用原则

（采用历史成本）第六十七页，共168页。第二节会计等式会计等式（又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式）

代表会计要素之间基本关系的等式一、会计要素的表现形式（一）财务状况等式企业资产来源：一是企业所有者投入

二是企业向债权人借入一等式：资产=负债+所有者权益（资金运动的静态状况）第六十八页，共168页。第二节会计等式（二）经营成果等式

目的是为了获取收入，实现盈利。取得收入的同时，必然发生相应的费用。二等式：收入-费用=利润（资金运动的动态状况）（三）财务状况与经营成果相结合的等式收入：导致资产增加或负债减少费用：导致资产减少或负债增加资产=负债+所有者权益+（收入-费用）（六要素等式）第六十九页，共168页。第二节会计等式二、经济业务对会计等式的影响经济业务：（又称会计事项）是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或事项。（一）对账务状况等式“资产=负债+所有者权益”的影响（1）一项资产增加，另一项资产等额减少（2）一项资产增加，一项负债/所有者权益等额增加（3）一项资产减少，一项负债/所有者权益等额减少（4）一项负债增加，另一项负债等额减少（5）一项负债增加，一项所有者权益等额减少（6）一项所有者权益增加，一项负债等额减少（7）一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额增加第七十页，共168页。第二节会计等式（二）对“资产=权益”等式的影响1.等式左右两边的金额保持不变2.等式左右两边的金额等额增加3.等式左右两加的金额等额减少4.考虑收入和费用情况下，经济业务对等的影响资产=负债+所有者权益+（收入-费用）第七十一页，共168页。第三章会计科目与账户一、会计科目----含义、分类、设置、与账户关系二：会计账户----含义、分类、账户的工能与构成第七十二页，共168页。第一节会计科目一、会计科目的概念与分类（一）会计科目的概念

对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

（对会计要素的进一步细化）会计对象：资金运动会计要素会计科目

资产库存现金

原材料

固定资产……

第一层次第二层次第三层次设置的意义：企业核算时应依据规定的会计科目

（复式记账、记账凭证、成本计算、财产清查、会计报表）总账科目明细科目第七十三页，共168页。第一节会计科目（二）会计科目的分类1.按反映的经济内容分（归属的会计要素分类）：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类、共同类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润会计科目：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类共同类科目：既有资产类又有负债类，主要有“清算资金往来”、“外汇买卖”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”第七十四页，共168页。第一节会计科目2.按详细程度和统驭关系分：（1）总分类科目：提供总括资料（价值指标）

如：“应收账款”、“应付账款”、“原材料”（2）明细分类科目：提供详细资料，是对总分类科目作进一步分类（价值、实物、劳动指标）总分类科目下设二级科目、三级科目“库存现金”和“银行存款”会计科目很少设置明细科目第七十五页，共168页。第一节会计科目总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）明细科目（细目或三级科目）原材料原料及主要材料圆钢角钢辅助材料油漆铁钉应交税费应交增值税进项税额销项税额第七十六页，共168页。第一节会计科目二.会计科目的设置（一）会计科目设置的原则1.合法性原则：应当符合国家统一的会计准则2.相关性原则：提供所需要会计信息的服务3.实用性原则：符合企业自身特点，满足企业的实际需要第七十七页，共168页。第一节会计科目第七十八页，共168页。第一节会计科目第七十九页，共168页。第一节会计科目第八十页，共168页。第二节会计账户一、账户的概念与分类（一）账户的概念

会计科目是对会计对象的具体内容进行的分类账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

（二）账户的分类1.按核算的经济内容分资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类2.按详细程度和统驭关系分总分类账户和明细类账户第八十一页，共168页。第二节会计账户总分类账户（一级账户）明细分类账户二级科目（子目）明细账户（三级账户）生产成本基本生产成本甲产品乙产品辅助生产成本供水供电应交税费应交增值税进项税额销项税额第八十二页，共168页。第二节会计账户二、账户的功能与结构（一）账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额（四个金额要素）“银行存款”账户20X5年凭证字号摘要增加减少余额月日（略）月初结余90000011（略）将现金存入银行2000001100000110（略）购买办公用品500001050000121（略）支付材料买价300001020000131（略）支付员工加班津贴30000900000131（略）月末结余200000110000900000第八十三页，共168页。第二节会计账户（二）账户的结构账户名称（会计科目）、日期、凭证字号、摘要、金额“T”字型账户示意图账户名称左边

（会计科目）右边左方资产类账户右方左方负债类账户右方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额第八十四页，共168页。第二节会计账户三、账户与会计科目的关系经济业务发生导致某些项目（会计科目）发生增减变动，会计需要将其记录在账簿中的一些账页（账户）中。如：从银行提取现金额5000元

“库存现金”科目增加5000元，“银行存款”科目减少5000元的记录第八十五页，共168页。第二节会计账户计算分析题资料：某企业20X3年5月初的资产、负债和所有者权益情况如下：资产金额（元）负债及所有者权益金额（元）库存现金7000负债银行存款23000短期借款100000应收账款54000应付账款125000其他应收款2000应付职工薪酬20000生产成本40000所有者权益原材料60000实收资本460000库存商品170000盈余公积80000固定资产500000未分配利润71000合计856000合计856000第八十六页，共168页。5月份，本企业发生下列各项经济业务第八十七页，共168页。第四章会计记账方法一、会计记账方法：单式记账法、复式记账法二、借贷记账法：概念、账户结构、记账规则、账户对映关系与会计分录、式算平衡第八十八页，共168页。第一节会计记账方法的种类一、单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。二、复式记账法（一）复式记账法的概念是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。复式记账法意义----相对于单式记账法意义：全面便于检查（业务的合法合理性）

（账户记录的正确性）第八十九页，共168页。借贷记账法—

以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法■、记账符号-----“借”、“贷”（纯粹表示两个相反的记账方向）第九十页，共168页。资产=权益资产类科目期初余额本期增加额

……..本期减少额……本期增加发生额本期增加发生额期初余额本期减少发生额期末余额期末余额本期减少额

……..本期增加额

……..权益类科目本期减少发生额借方借方贷方贷方第九十一页，共168页。费用类科目本期增加额

……..本期减少额

(结转)……本期增加发生额本期减少发生额本期减少额

(结转)……..本期增加额

……..收入类科目本期减少发生额借方借方贷方贷方收入增加利润增加所有者权益增加费用增加利润减少所有者权益减少第九十二页，共168页。第九十三页，共168页。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念■、记账符号-----“借”、“贷”（纯粹表示两个相反的记账方向）二、借贷记账法下账户的结构借贷资产增加权益减少收入减少费用增加资产减少权益增加收入增加费用减少资产余额权益余额三、借贷记账法的记账规则记账规则-----“有借必有贷,借贷必相等”第九十四页，共168页。例1：企业向银行借入半年期借款20000元，存入银行。借银行存款贷①20000借短期借款贷①20000例2：张求财向企业投资，投入现金100000元。借库存现金贷借实收资本贷②100000②100000第九十五页，共168页。例3：企业用银行存款50000元购入一台设备，已交付使用。固定资产借贷③50000银行存款借贷③50000例4：经与银行协商，将原长期贷款500000转为对企业的投资。借长期借款贷借实收资本贷④500000④500000经济业务记入账户关键是要确定所记入科目的名称、方向、金额第九十六页，共168页。第二节借贷记账法但要注意的是,经济业务发生后,并不是直接登记账簿(账户).而是要根据业务的原始凭据,编制登记账簿(账户)的凭证，即记账凭证。记账凭证上最主要的就是会计分录.会计分录：在记账凭证中指明经济业务发生后所应记入科目的名称、方向、金额的记录。编制会计分录的步骤：

1、确定科目的名称（对应科目）；

2、确定应记入科目的方向；

3、确定应记入科目的金额。第九十七页，共168页。例1：企业向银行借入半年期借款20000元，存入银行。银行存款借贷①20000短期借款借贷①20000会计分录：银行存款借：贷：2000020000短期借款账过第九十八页，共168页。例3：企业用银行存款50000元购入一台设备，已交付使用。固定资产借贷③50000银行存款借贷③50000会计分录：

固定资产借：贷：5000050000银行存款第九十九页，共168页。第二节借贷记账法四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录采用借贷记账法对每一笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对映关系的账户称为对应账户。先借后贷；上下排列；左右错开；金额平衡会计分录的分类：简单分录：只涉及两个对应科目。（一借一贷)复合会计分录：涉及两个以上的对应科目。（一借多贷、多借一贷、多借多贷）借：原材料100000

贷：银行存款50000

应付账款50000例：企业购料10万元，用存款支付5万元，余款暂欠，料入库。第一百页，共168页。第二节借贷记账法五、借贷记账法下的试算平衡（一）含义：是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。（二）试算平衡的分类“发生额试算平衡”：全部科目借方全部科目贷方发生额合计发生额合计（记账规则）全部科目期初借方全部账户期初贷方余额合计余额合计“余额试算平衡”全部科目期末借方全部科目期末贷方余额合计余额合计（会计平衡原理）（会计平衡原理）第一百零一页，共168页。第二节借贷记账法

账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方资产类账户××××××××负债类账户××××××××所有者权益类账户××××××××费用类账户××××收入类账户××××

合计A1A2B1B2C1C2试算平衡表第一百零二页，共168页。第二节借贷记账法试算平衡表结果：平衡：说明基本没有错误。不平衡：说明记账肯定有错误。（漏、重、反、串、多、少）1、总账科目与明细科目关系----两同两不同反映的业务内容相同两同：登记的原始依据相同两不同：反映业务的详细程度不同作用不同六、平行登记第一百零三页，共168页。第二节借贷记账法2、平行登记的含义、要求、结果经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类科目，另一方面要同时登记总分类科目所属的各有关明细科目。要求：----“四同”依据相同、金额相同、方向相同、期间相同结果：总分类科目余额=所属明细科目余额合计总分类科目发生额=所属明细科目发生额合计----核对依据第一百零四页，共168页。第五章程借贷记账法下主要经济业务的账务处理一、企业的主要经济业务二、资金筹集业务的账务处理三、固定资产业务的账务处理四、材料采购业务的账务处理五、生产业务的账务处理六、销售业务的账务处理七、期间费用的账务处理八、利润形成与分配业务的账务处理第一百零五页，共168页。第一节企业的主要经济业务资金循环：货币资金---储备资金---生产资金---成品资金---货币资金经济业务：资金筹集生产准备过程生产过程销售过程利润形成及分配此外还有一些经常性业务。资金退出第一百零六页，共168页。第一节企业的主要经济业务资金循环：货币资金---储备资金---生产资金---成品资金---货币资金经济业务资金筹集生产准备过程生产过程销售过程利润形成及分配此外还有一些经常性业务。资金退出第一百零七页，共168页。第一节企业的主要经济业务资金循环：货币资金---储备资金---生产资金---成品资金---货币资金经济业务资金筹集生产准备过程生产过程销售过程利润形成及分配此外还有一些经常性业务。资金退出第一百零八页，共168页。第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入的资本包括：实收资本（或股本）和资本公积来源:所有者投入资本、债权人借入资金涉及科目：“库存现金”“银行存款”“固定资产”“无形资产”“实收资本”“资本公积”“短期借款”“长期借款”资产权益结构第一百零九页，共168页。第二节资金筹集业务的账务处理（二）账户设置1.“实收资本（或股本）”的账户

用以核算企业接受投资者投入的实收资本2.“资本公积”账户

用以核算企业收到投资者出资额超出其在公司注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。3.“银行存款”账户

用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

但银行汇汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、食用证保证金存款、存出投资款、外阜存款等，通过“其他货币资金”账户第一百一十页，共168页。第二节资金筹集业务的账务处理（三）账务处理例1、投资者向企业投入货币资金2000000元。银行存款实收资本20000002000000借：贷：例2、投资者向企业投入55万，按章程占公司注册资本200万的

25%股份。银行存款实收资本资本公积借：贷：55000050000050000（固、无）（资本溢价）第一百一十一页，共168页。第二节资金筹集业务的账务处理例3、企业向投资者退还投资款100000元。实收资本银行存款

100000100000借：贷：第一百一十二页，共168页。第二节资金筹集业务的账务处理二、负债筹资业务（一）负债筹资的过程

负债筹资主要包括：短期借款、长款借款以及结算形成的负债

短期借款：偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。

长期借款：偿还期限在一年以上(不含一年）的各种借款

结算形成的负债主要有：应付账款、应付职工薪酬、应交税费等第一百一十三页，共168页。第二节资金筹集业务的账务处理（二）账户设置1.“短期借款”账户，用以核算企业的短期借款2.“长期借款”账户，用以核算企业的长期借款3.“应付利息”账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息4.“财务费用”账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用第一百一十四页，共168页。第二节资金筹集业务的账务处理（三）账务处理例2、甲公司因日常经营需要，向银行借入期限6个月的短期借款利息，借款400000元，年利率为6%，按月计提利息，写出会计分录，并计算出每月应付利息是多少？取得借款时：借：银行存款400000

贷：短期借款400000计提利息：借：财务费用2000支付利息：借：应付利息2000

贷：应付利息2000贷：银行存款2000例1、1月1日企业向银行借入短期借款20万。借：贷：银行存款短期借款200000200000（长期）第一百一十五页，共168页。第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念与特征

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

主要包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

特征：

一、属于一种有形资产

二、为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有

三、使用寿命超过一年第一百一十六页，共168页。第三节固定资产业务的账务处理二、固定资产的成本

是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

包括：买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。三、固定资产的折旧

是指固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分解。

应计折旧额=固定资产原值—预计净残值（—固定资产减值准备）

预计净残值：处置固定资产中—处置费用（固定资产使用寿命终了后）

注：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月计提；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，下月不提；提前报废的固定资产，不再补提折旧。第一百一十七页，共168页。第三节固定资产业务的账务处理折旧方法：

年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法

（重点）年限平均法：

月折旧额=（固定资产原价—预计净残值）x月折旧率

月折旧率=年折旧率÷12

年折旧率=1/预计使用寿命（年）

x100%工作量法：

月折旧额=当月工作量x单位工作量折旧额

单位工作量折旧额=固定资产原价x（1-预计净残值率）

预计总工作量第一百一十八页，共168页。第三节固定资产业务的账务处理例1：甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废的净残值率为2%。该厂的折旧率和折旧额？预计净残值=5000000x2%=100000年折旧率=1/20x100%=5%月折旧率=5%/12=0.41667%月折旧额=（5000000—100000）x0.41667%=20417或：=5000000x（1—20%）÷（20

x12）=20417第一百一十九页，共168页。第三节固定资产业务的账务处理例2：某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里，该辆汽车的月折旧额？预计净残值=600000x5%=30000（元）单位里程折旧额=（600000—30000）

÷500000=1.14（元）本月折旧额=4000x1.14=4560（元）本月折旧额=4000x600000x（1—5%）=4560（元）

500000第一百二十页，共168页。第三节固定资产业务的账务处理四、账户设置1.“在建工程”账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。2.“工程物资”账户，用以核算企业在建工程准备的各种物资的成本，包括：用料、尚未安装的设备以及为生产准备的工具、器具等。3.“固定资产”账户，用以核算持有的固定资产原值4.“累计折旧”账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。原值－提取的折旧＝固定资产净值第一百二十一页，共168页。第三节固定资产业务的账务处理五、账务处理例2、2014年7月，甲公司固定资产折旧情况如下：生产车间厂房计提折旧76000元，机器设备计提折旧90000元；管理部门房屋建筑计提折旧130000元，运输工具计提折旧48000元；销售部门房屋建筑计提折旧64000元，运输工具计提折旧52600元分录：借：制造费用166000

管理费用178000

销售费用116600

贷：累计折旧460600例1、购入设备，价12000元，税2040元，支付包装费700元，已交付使用。

固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款借：

贷：127002040

14740第一百二十二页，共168页。第四节材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。1．“原材料”账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。2．“材料采购”账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购人材料的采购成本。

3．“材料成本差异”账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。4．“在途物资”账户，用以核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。第一百二十三页，共168页。第四节材料采购业务的账务处理5．“应付账款”账户，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。6．“应付票据”账户，用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。7．“预付账款”账户，用以核算企业按照合同规定预付的款项。8．“应交税费”账户，用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。第一百二十四页，共168页。第四节材料采购业务的账务处理三、账务处理(一)实际成本法核算的账务处理一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。按材料是否验收入库分为以下情况：(1)货款已支付，同时材料已验收入库。(2)货款已支付或已开出承兑商业汇票，但材料尚未验收入库。(3)货款尚未支付，材料已经验收入库。(二)计划成本法核算的账务处理一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算按材料是否验收入库分为以下两种情况：(1)材料已验收入库。(2)材料尚未验收入库。第一百二十五页，共168页。第四节材料采购业务的账务处理例1、购甲材料，价5000元，税850元，运费100元共5950元均已支付，材料已验收入库。

原材料—甲应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款50938575950借：

贷：例2、向三宝公司购乙材料，价10000元，税1700元，运费500元共12200元尚未支付，材料已验收入库。

原材料—乙应交税费—应交增值税（进项税额）应付账款—三宝公司借：

贷：10465173512200第一百二十六页，共168页。第四节材料采购业务的账务处理例3、购丙材料，价20000元，进项税额3400元，共23400元已经支付，材料尚未到达。

在途物资—丙应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款借：

贷：20000340023400丙材料运到,入库。

原材料---丙在途物资--丙借：贷：2113021130支付上述丙材料运杂费1200元（其中运费1000元）

在途物资—丙应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款借：

贷：1130701200第一百二十七页，共168页。第四节材料采购业务的账务处理例4、为购丁材料，向恒通公司预付价10000元。补付余款25100元。

预付账款--恒通公司银行存款借：贷：1000010000两月后收货，价30000，税5100，料入库。

原材料--丁应交税费—应交增值税（进项税额）预付账款--恒通公司借：

贷：30000510035100

预付账款--恒通公司银行存款借：贷：2510025100第一百二十八页，共168页。第四节材料采购业务的账务处理月末：例5、购戊材料，料到入库，月末发票单证未到。估价30000元。下月初：

原材料--戊应付账款—暂估借：贷：3000030000借：贷：应付账款—暂估原材料--戊3000030000发票单证收到后按前面的方法处理。第一百二十九页，共168页。第五节生产业务的账务处理一、生产费用的构成（一)直接材料：构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。(二)直接人工：直接从事产品生产的工人的职工薪酬及福利费。(三)制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。二、账户设置1．“生产成本”账户，用以核算企业生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。2．“制造费用”账户，用以核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。第一百三十页，共168页。第五节生产业务的账务处理3．“库存商品”账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。4．“应付职工薪酬”账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。三、账务处理(一)材料费用的归集与分配

应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。注：行政管理部门领用的材料费用，应记人“管理费用”科目。第一百三十一页，共168页。第五节生产业务的账务处理(二)职工薪酬的归集与分配包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。(1)应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计人产品成本或劳务成本。(2)应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计人建造固定资产或无形资产成本。(3)除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应入人当期损益。第一百三十二页，共168页。第五节生产业务的账务处理(三)制造费用的归集与分配1．生产工人工时比例分配法第一百三十三页，共168页。第五节生产业务的账务处理(四)完工产品生产成本的计算与结转是指将企业业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。完工产品成本的基本计算公式为：完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用一期末在产品成本当产品生产完第一百三十四页，共168页。第五节生产业务的账务处理例1、据“发料凭证汇总表”，本月共耗用材料41800元其中，生产A产品耗用23200，生产B产品耗用14600，车间一般耗用3800，行政管理部门耗用200。生产成本—A—B制造费用管理费用原材料借：贷：2320014600380020041800第一百三十五页，共168页。第五节生产业务的账务处理例2、结算本月职工薪酬共57594元，其中，生产A产品的工人30778元，生产B产品的工人9815元，车间管理人员

10778元，行政管理部门人员6223元。生产成本—A—B制造费用管理费用应付职工薪酬借：贷：30778981510778622357594发放工资：应付职工薪酬银行存款（现金）5759457594借：贷：第一百三十六页，共168页。第五节生产业务的账务处理例3、以银行存款支付办公用品费用1500元，其中行政管理部门

900元，车间600元。制造费用管理费用银行存款借：

贷：6009001500例4、计提固定资产折旧8840元，其中车间折旧7680元。制造费用管理费用累计折旧借：贷：768011608840第一百三十七页，共168页。第五节生产业务的账务处理①3800生产成本生产成本-A生产成本-B制造费用①23200①14600①37800②30778②9815②40593②10778③6007680制造费用分配率=22858/(30778+9815)=0.5631(