《管理会计》第十章-战略管理会计

《管理会计》第十章_战略管理会计第一页，共26页。10.1战略管理会计综述

战略管理会计的产生和内涵1.战略管理会计的产生20世纪50年代末，战略作为“手段”或“方法”的代名词开始进入管理领域，成为企业管理学中的一个范畴，一般是指企业为实现其宗旨和长期目标，使用的一种比较宽泛和基本的计划方法。

20世纪80年代以来，企业面临的制造环境发生了很大的变化，企业的竞争日趋激烈，而传统管理会计在成本计算系统、成本控制系统和业绩报告系统等方面，已不适应新的制造环境。在企业管理发展到战略管理的阶段，由于传统管理会计存在上述问题，为适应战略管理的需要，战略管理会计逐渐形成。第二页，共26页。2.战略管理会计的内涵

战略管理会计是管理会计与战略管理相结合的产物，是为企业“战略管理”服务的会计。管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围，强调着眼于竞争，用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。最早是由英国学者Simmonds于1981年在“战略管理会计”一文中提出来的。Wilson等人在《战略管理会计》一书中，更加明确地将其定义为：“战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计方法。

第三页，共26页。战略管理会计的特征战略管理会计本质是一种新型的管理活动或信息系统

1.前瞻性2.外向性3.长远性4.全局性5.竞争性6.实用性

第四页，共26页。战略管理会计的目标

战略管理会计的总体目标取决于企业的总目标，并应与企业的总目标保持一致（1）向管理当局提供非强制性相关信息。（2）协助管理当局审核管理决策。（3）协助管理当局建立内部控制以及快捷准确的信息传递和反馈机制，为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。（4）协助管理当局建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。第五页，共26页。战略管理会计研究的主要问题战略成本管理

（1）竞争战略的研讨。

（2）实施竞争者分析。（3）了解关键性的成本动因（4）了解自身在同行业中的竞争能力（5）将成本管理目标化第六页，共26页。战略成本管理系统主要由价值链分析、战略定位分析、成本动因分析三个主要部分构成。价值链分析是通过行业价值链分析，明确企业价值链位置，讨论利用上、下游管理成本的可能性；战略定位分析的基本观点是企业在不同时期采取的战略可能不同，不同产品采取的战略也可能不同，对于不同的战略，企业应采取的成本管理系统也不同；成本动因分析就是要帮助企业选择有利于年自身的成本动因作为成本竞争的突破口，以控制住企业日常经营中大量潜在的成本问题。第七页，共26页。2.战略性经营投资决策战略管理会计从战略高度提供有关企业全局性和长远性的决策所需的信息。在进行经营决策和投资决策的分析时，克服了传统管理会计所存在的短期化和简单化的缺陷（1）在经营决策方面更多的采用长期本量利模式。

（2）在长期投资决策方面突破了传统的长期投资决策的局限。

第八页，共26页。3.战略性业绩评价传统管理会计一般以投资报酬率来评价企业的业绩，战略管理会计将战略思想贯穿于企业的业绩评价之中，通过对竞争对手的分析，运用财务和非财务指标，利用战略性业绩评价，以保持企业的长期竞争优势。战略性业绩评价是将评价指标与企业所实施的战略相结合，根据不同的战略采取不同的评价指标。并将业绩评价由财务指标系统扩展到了非财务指标系统。如采取产品差异化战略，则既注重新产品收入占全部收入的比率等财务指标，又注重新产品上市时间、产品市场占有份额、产品创新率、技术进步率等非财务指标。第九页，共26页。4.人力资源管理

人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的重要内容。它包括为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以及一年一度的员工绩效评价。战略管理会计的核心是以人为本通过一定的方法和技能来激励员工以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法来确认和计量人力资源的价值与成本，进行人力资源的投资分析。第十页，共26页。5.风险管理

由于战略管理会计着重研究全局的、长远的战略性问题，因此，它必须经常考虑风险因素。其对风险的管理主要是在经营与投资管理中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等方式分散风险。

第十一页，共26页。10.2传统管理会计向战略管理会计发展的必然性

传统管理会计的局限

与战略管理会计相比，传统管理会计存在着以下局限：（1）不能适应企业制造环境的变化。

（2）不能适应市场竞争的需要。（3）缺乏重视外部环境的战略观念。

第十二页，共26页。战略管理会计的优点（1）战略管理会计提供了超越企业本身的更广泛、更有用的信息（2）战略管理会计提供了更多的与战略管理有关的非财务信息。（3）战略管理会计改进了评价企业业绩的尺度。（4）战略管理会计提供了更及时、更有效的业绩报告。第十三页，共26页。10.3战略管理会计方法体系的构建价值链分析

价值分析源于迈克尔·波特的“价值链”思想。在“价值链”的阐述中，他将企业的生产经营活动分解为若干与实现竞争优势战略相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。美国学者波特将价值链分为横向价值链和纵向价值链。从横向看，就是在企业内部将价值形成过程划分为基本活动，从纵向看，就是超越企业的范围，从整个行业对价值增值活动进行规划，考虑供应商、经销商和顾客在价值链中的作用与影响。

第十四页，共26页。（1）对纵向价值链的研究（2）对横向价值链的研究不论是横向分析或是纵向分析，重要的是对价值链的各环节进行效率分析：即考察其成本及其对价值的贡献。以期达到：以较低的成本，使价值链中的一个或几个环节的水平达到与竞争者相同的质量或以不高于竞争者的成本，使价值链中的一个或几个环节的水平超过竞争者的质量。第十五页，共26页。竞争对手分析

企业只有对自己现有的、潜在的竞争对手的各方面能力有充分了解，才能制订出奇制胜的战略。对竞争对手的分析是财务和非财务信息的整合。第十六页，共26页。美国哈佛工商管理学院的迈克尔·波特教授认为企业最关心的应该是它所处行业中的竞争强度。行业竞争强度的高低由五种基本的竞争力决定。（1）新进入者的威胁（2）顾客讨价还价的能力（3）供应商讨价还价的能力（4）替代产品的威胁（5）现存企业的竞争第十七页，共26页。

迈克尔·波特在以上竞争优势分析的基础上提出了三种使企业在竞争中取胜的战略，即低成本战略、差异化战略和集中型战略。

（1）低成本战略（2）差异化战略（3）集中型战略

第十八页，共26页。顾客价值分析

顾客价值指的是在竞争条件下，特定的产品或服务对特定顾客的相对利益。它可通过产品的价格、价格对销售量的敏感性、顾客对产品的满意程度、重复购买率、同类产品的竞争程度等表现出来。第十九页，共26页。质量成本分析

战略管理要求进行全面质量管理，提出零缺陷的口号。这就要求对产品的研制、设计、生产、一直到售后服务都要进行全面质量控制，以使缺陷在产生之前就被消灭。与全面质量管理相适应，质量成本分析将质量成本分为四个部分：预防成本，鉴定成本，内部质量损失和外部质量损失，以便全面掌握与质量有关的成本信息，为管理当局正确进行决策提供服务。第二十页，共26页。10.4战略管理会计在我国的应用条件

现代企业制度方面

从根本上讲，战略管理会计应用的前提条件是成熟发达的市场体系和真正拥有产权明晰、责权明确、政企分开、管理科学的企业经营机制，否则，企业不成为市场主体，就无法自主地依据市场变化及时做出预测和决策。

第二十一页，共26页。战略管理实践方面

随着改革的深入和经济的发展，我国企业战略管理的研究和实践进入了新的历史时期。从单一产品的战略管理扩展到多元化经营企业的战略管理；从大型综合性企业的战略管理扩展到中小企业的战略管理；从国有企业的战略管理扩展到非国有、非公有企业的战略管理；从盈利性组织的战略管理扩展到集团企业的战略管理；从一般技术性企业的战略管理扩展到跨国公司的战略管理，创造了辉煌的业绩。第二十二页，共26页。信息网络技术方面

战略管理会计需要特殊的信息加工方法来支撑，科学、先进的信息加工方法直接关系到战略管理会计的信息质量，决定着战略管理会计实际应用的广度和深度。

强大的信息网络技术不仅使得以往令人望而却步的许多管理会计模型和方法运用成为轻而易举之事，而且也使许多财务信息、管理会计信息和其他非会计信息构成了一个资源共享、多元实时的信息系统。

第二十三页，共26页。人文和管理条件方面

管理会计在我国虽未得到广泛应用，但经过20多年的研究、宣传、教育和零星应用，已取得了一定的成绩，积累了一定的经验，为战略管理会计的应用创造了条件。

第二十四页，共26页。战略管理会计实践方面

面对激烈的市场竞争，部分企业已开始转变观念，着眼于取得和保持持久的