第11章 产品成本计算的分步法

第11章产品成本计算的分步法

【学习要点】

分步法的特点及适用范围

逐步结转分步法

成本还原

平行结转分步法教学案例

一.案例资料（见教材）二.讨论题1．为什么小丁不完全同意小李的划分“步骤”分别设账的意见？2．你对该厂有关产品的成本计算对象的划分有何建议？11.1分步法概述

11.1.1分步法及其特点

产品成本计算的分步法，是以产品的生产步骤作为成本计算对象，分别归集生产费用，计算产品成本的一种方法11.1.1分步法及其特点

1.以生产步骤作为成本计算对象在采用分步法计算产品成本时，通常按照产品的品种和生产步骤分别设置产品成本明细账。2.成本计算期与会计报告期一致采用分步法计算产品成本，是以生产步骤和产品品种作为成本计算对象，而生产又是大量大批重复生产。3.需要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长，可以间断，产品通常又是陆续投产陆续完工，在月末计算产品成本时，各生产步骤一般都存在未完工的在产品。

4.各生产步骤间成本的结转有两种不同的成本计算和结转方法由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象。因此，为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种，结转各步骤成本。

11.1分步法概述

11.1.2分步法的适用范围

主要适用于大量大批的多步骤生产

由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各生产步骤成本资料的要求不同，各生产步骤成本的计算和结转，采用两种不同的方法：逐步结转和平行结转。

产品成本计算的分步法也就相应地分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。

11.2逐步结转分步法及举例

11.2.1逐步结转半成品成本的必要性

为了加强对各生产步骤成本的管理，往往需要成本核算提供各步骤的半成品成本资料。这是由以下三个方面的需要决定的。

1.成本计算的需要有些半成品为本企业几种产品所耗用，为了分别计算各种产成品的成本，就要计算这些半成品的成本。例如造纸企业所产的纸浆、机械企业所产的铸件就是如此。

2.成本控制和考核的需要在实行内部经济责任制的企业中，为了有效地控制和考核各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平，需要随着半成品实物在各生产步骤之间的转移，结转半成品成本，这也要求计算半成品成本。3.对外销售的需要有些企业各生产步骤所产的半成品不仅为企业自用，而且还经常作为商品产品对外销售。为了全面考核和分析商品产品成本计划的执行情况，计算外售半成品的损益，也要求计算这些半成品的成本。

11.2.2逐步结转分步法的计算程序

可以看出，逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，亦称计算半成品成本的分步法。11.2逐步结转分步法及举例

11.2.3半成品成本的综合结转法

采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法不同，又分为综合结转和分项结转两种方法。综合结转法是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各步骤产品成本明细账的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中。半成品成本的综合结转法，既可以按半成品的实际成本结转，也可以按半成品的计划成本（或定额成本）结转。11.2.3半成品成本的综合结转法1.半成品按实际成本综合结转采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，与原材料核算一样，可根据企业的实际情况，选择先进先出法、加权平均法、后进先出法等方法确定。为了提高各步骤成本计算的及时性，在半成品月初余额较大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况下，本月所耗半成品费用也可按上月末半成品的加权平均单位成本计算。2.半成品按计划成本综合结转采用这种结转方法，半成品的日常收发明细核算均按计划单位成本进行；在各步骤半成品实际成本计算出来后，再集中计算半成品成本差异额和差异率、将各步骤完工产品耗用上一步骤半成品的计划成本调整为实际成本。而半成品的总分类核算则按实际成本核算。半成品按计划成本综合结转具有如下特点：（1）为了调整所耗半成品的成本差异，自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映半成品收发和结存的计划成本、成本差异额和成本差异率。（2）产品成本明细账中，对于所耗用半成品，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。采用后一种做法下，产品成本明细账中的“半成品”项目，应分设“计划成本”、“成本差异”（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）和“实际成本”三栏。11.2逐步结转分步法及举例

11.2.3半成品成本的综合结转法

与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下两方面的优点。（1）简化和加速成本核算工作。（2）便于各步骤进行成本考核和分析。11.2逐步结转分步法及举例

11.2.3半成品成本的综合结转法

3．综合结转的成本还原采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的。这样计算出的产品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，不便于考核和分析成本计划的完成情况。所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，后续各步骤把所耗用上一步骤半成品的综合成本还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产品成本资料。11.2逐步结转分步法及举例

11.2.4半成品成本的分项结转法

分项结转法是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品费用，按照成本项目分项转入各步骤产品成本明细账的各个成本项目中。采用分项结转法，既可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种做法计算工作量较大，因而一般多采用按实际成本分项结转的方法。11.2.5逐步结转分步法的优缺点和应用条件1.逐步结转分步法的优点（1）逐步结转分步法的成本计算对象是企业各生产步骤的半成品及最终的产成品，这就为企业分析和考核各生产步骤半成品成本计划和产品成本计划的执行情况，为正确计算半成品销售成本提供了资料。（2）不论是采用综合结转还是分项结转，半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账中的生产费用余额，反映留存在各个生产步骤的在产品成本，因而还能为半成品和在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。（3）采用综合结转法结转半成品成本时，由于各生产步骤产品成本中包括所耗上一生产步骤半成品成本，从而能够全面反映各生产步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤生产费用水平，有利于各个生产步骤的成本管理。2.逐步结转分步法的缺点（1）核算工作的及时性较差。各生产步骤的半成品成本要逐步结转，如果半成品按实际成本计价，则各步骤不能同时计算成本，在加速成本计算工作方面有一定的局限性。（2）在综合结转半成品成本的情况下，往往需要进行成本还原；在分项结转半成品成本的情况下，各步骤成本结转的核算工作量比较大；在半成品按计划成本结转时，还要计算和调整半成品成本差异。因而，逐步结转分步法的核算工作比较复杂。11.2.5逐步结转分步法的优缺点和应用条件3.应用条件与上述优缺点相联系，逐步结转分步法一般适宜在半成品的种类不多、逐步结转半成品成本的工作量不是很大的情况下，或者半成品的种类较多，但管理上要求提供各个生产步骤半成品成本资料的情况下采用。11.2.5逐步结转分步法的优缺点和应用条件11.3平行结转分步法及举例

11.3.1平行结转分步法的计算程序及特点

1．平行结转分步法的计算程序11.3平行结转分步法及举例

11.3.1平行结转分步法的计算程序及特点

2．平行结转分步法的特点（1）在平行结转分步法下，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。（2）在平行结转分步法下，各生产步骤之间不逐步结转半成品成本，只是在最终的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的份额，从各步骤产品成本明细账中转出，（3）在平行结转分步法下，为了计算各生产步骤发生的生产费用中应计入产成品的“份额”，必须将每一生产步骤的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。（4）定期（通常在期末）将各步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”平行结转，汇总计算该种产成品的总成本和单位成本。11.3平行结转分步法及举例

11.3.1平行结转分步法的计算程序及特点

2．平行结转分步法的特点广义在产品包括：①尚在本步骤加工中的在产品，即“狭义在产品”；②本步骤已完工转入半成品库的半成品；③已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后制成的在产品。这里的在产品费用，是指这三个部分在产品费用。11.3平行结转分步法及举例

11.3.2平行结转分步法的应用举例

【例11.6】

11.3平行结转分步法及举例

11.3.3平行结转分步法的优缺点和应用条件

1．平行结转分步法的优点

（1）采用平行结转分步法，各步骤可以同时计算完工产品成本，然后将应计入完工产品成本的份额平行汇总计入产成品成本，而不必逐步结转半成品成本，从而可以加速成本计算工作。（2）平行结转分步法一般是按成本项目汇总各步骤成本中应计入产成品成本的份额，能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，简化成本计算工作。

2.平行结转分步法的缺点（1）不能提供各个步骤的半成品成本资料。（2）由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与成本结转脱节，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。（3）各生产步骤的产品成本不包括所耗上一步骤半成品费用，因而不能全面地反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。3.应用条件平行结转分步法一般只宜在半成品种类较多，逐步结转半成品成本的工作量较大，管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用，而且在采用时，应加强各步骤在产品收发结存的数量核算，以便为在产品的实物管理和资金管理提供资料。此外，还应加强各步骤废品损失的核算和在产品的盘点工作，以便及时发现在产品的报废和短缺、毁损情况，及时反映在产品因报废和盘亏、毁损造成的损失，借以弥补这种分步法由于在产品成本与在产品实物脱节所产生的缺点。本章小结

分步法是一种不仅要求按品种而且要求按生产步骤计算产品成本的方法．适用于大量大批多步骤生产的企业。分步法又分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种分步法，亦称为计算半成品成本分步法。核算过程中如半成品通过仓库收发时，需增设自制半成品总账和明细账。半成品成本在各步骤中随实物结转。逐步结转分步法，按照举成品成本在下一个步骤成本计算单中的反映方式，分为逐步综合结转和逐步分项结转两种方法。平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。核算过程中无论半成品是否通过仓库收发都不