固定资产的后续处理

固定资产的后续处理第1页/共24页例题：1、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。（Y）

2、下列固定资产中应当计提折旧的有

（AC）A、闲置的固定资产B、单独计价入账的土地C、经营租出的固定资产D、已提足折旧仍继续使用的固定资产第2页/共24页一、固定资产后续计量——折旧方法（直线法）第3页/共24页年限平均法公式第4页/共24页工作量法公式

单位工作量折旧额=[固定资产原值*（1-预计净残值率）]/预计总工作量第5页/共24页例题：甲公司2012年3月份固定资产增减业务如下：（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价120万元，预计总工作时数为200000小时，预计净残值为10万元。该设备2012年4月工作量为4000小时。（2）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价1240万元，预计使用年限为20年，预计净残值为40万元。（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废，该轿车原价74万元，预计使用年限6年，净残值2万元，采用年限平均法计提折旧。假定2012年4月未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。第6页/共24页要求：（1）计算及公司2012年4月份应计提的折旧额。（2）编制甲公司2012年4月份计提折旧的会计分录。第7页/共24页答案：（1）设备月折旧额=（120-10）/200000*4000=2.2（万元）办公楼月折旧额=（1240-40）/20=5（万元）2012年4月份应计提固定资产折旧额=2.2+5=7.2（万元）（2）借：制造费用2.2

管理费用5

贷：累计折旧7.2第8页/共24页双倍余额递减法不考虑固定资产的预计净残值以双倍之间折旧率*每期期初固定资产账面净值在使用年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的剩余价值在两年内平均摊销（即改为年限平均法计提折旧）固定资产账面余额–累计折旧公式：第9页/共24页例题：1、2006年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2007年度该项固定资产应计提的年折旧额为多少元？答案：200*2/5=80（万元）（改）2010年度该项固定资产应计提的年折旧额为多少万元？答案：第一年：200*2/5=80（万元）第二年：（200-80）*2/5=48（万元）第三年：（200-80-48）*2/5=28.8（万元）第四年：（200-80-48-28.8-0.8）/2=21.2（万元）第10页/共24页例题：2、2009年12月31日购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限为5年，预计净残值为1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年该设备应计提的折旧为多少元？答案：25*2/5=10（万元）（改）5年里，该项固定资产应计提的年折旧额为多少万元？第11页/共24页年数总和法（合计年限法）以固定资产原值–预计净残值后的余额为折旧基数，*一个逐年递减的分数来计算每期折旧额的一种方法。公式：第12页/共24页例题：1、某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值为90万元，预计使用年限为5年。预计净残值为6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为多少元？答案：（90-6）*4/15=22.4（万元）从2004年1月1日期开始计提，05年为第二年，剩余年限为4年。第13页/共24页例题：2、甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元。预计使用寿命为5年，预计净残值为0。采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提折旧为多少万元？答案：360*5/（1+2+3+4+5）=120（万元）第14页/共24页项目双倍余额递减法年数总和法折旧基数固定资产净值=原价-折旧额固定资产的原价-净残值年折旧率计算2/预计使用寿命（年）*100%尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100%年折旧率的特点每年相等（除最后两年改用直线法外）逐年递减年折旧额每年初固定资产账面净值*年折旧率（固定资产原价-预计净残值）*年折旧率考虑残值时点净残值在最后两年才考虑，之前不考虑净残值每年都加以考虑第15页/共24页折旧的账务处理借记：“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等贷记：“累计折旧”第16页/共24页例题：甲为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为640万元，增值税为108.8万元，零发生保险费等相关费用8万元，款项均以银行存款支付。（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，零发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。假设上述资料不考虑其他因素。要求：（1）编制家企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。（2）计算家企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。（3）编制家企业2009年7月15日购入B设备的会计分录。（4）编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。（5）计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录。第17页/共24页二、固定资产后续计量——后续支出定义：固定资产在使用过程中发生的更新改造支出和修理费用等。处理方法如下：资本化后续支出：

因更新改造而发生的后续支出，且满足固定资产的确认条件。费用化后续支出：

出资本化后续支出外的其他后续支出第18页/共24页资本化的后续支出例题：某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建的支出属于什么支出？其改建后的价值为多少万元？答案：为资本化的后续支出。改建后的入账价值=（100-60）+30-5=65（万元）第19页/共24页例题：甲企业2008年1月对某生产线进行更新改造，该生产线账面原值为800万元，已计提折旧500万元、减值准备40万元。改良时被替换资产的账面价值为50万元、发生的可资本化相关支出共计210万元，2008年6月工程完工。改良后该生产线使用寿命为5年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。（1）对该项生产线进行更新改造后的原价为多少万元？（2）2008年对改良的生产线应集体的折旧为多少万元？答案：（1）改良后的入账价值=800-500-40-50+210=420（万元）（2）2008年应计提的折旧=420*5/15*6/12=70（万元）第20页/共24页例题：A企业2005年12月购入一项固定资产，原值为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2008年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换的部件的原价为300万元。取得残料价值100万元。2009年1月发生支出合计400万元，均为领用工程物资，符合固定资产确认条件。2009年2月达到预计可使用状态投入使用。（1）计算对该项固定资产进行更换后的原价。（2）书写相关分录分析上述经济业务。第21页/共24页答案：（1）计算对该项固定资产进行更换后的原价。

该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10*3=420（万元）对该项固定资产进行更换后的原价=420+400-210=610（万元）（2）2008年12月将账面价值转入在建工程。借：在建工程420累计折旧180贷：固定资产600（3）转校就固定资产的账面价值。账面价值为：300-300/10*3=210借：其他应收款100营业外支出110贷：在建工程210（4）2009年1月发生支出合计400万元。借：在建工程400贷：工程物资400（5）达到预定可使用状态投入使用。借：固定资产610贷：在建工程610第22页/共24页例题：企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修