《小企业会计实务》第４章 投资

第４章投资４.１投资概述４.２短期投资４.３长期股权投资４.４长期债券投资返回４.１投资概述投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。（１）这里的投资是狭义的，是指对外（即其他单位）的投资，不包括对内的投资，如购置固定资产、无形资产等。（２）投资是将资产让渡给其他单位所产生的。如企业可以用现金购买其他企业发行的股票、债券，也可以用固定资产、无形资产投资其他单位，以获取投资收益。（３）投资所增加的经济利益是通过分配获取的。投资所增加的经济利益不是企业自身经营产生的，而是将资产让渡给其他单位使用（投资），通过其他单位使用该项资产创造收益后分配取得的。此外，投资企业也可以通过投资来改善贸易关系，如提供稳定的原料供应、良好的销售网点等来获取利益。投资按投资目的可以分为短期投资和长期投资，这是投资的基本分类。返回４.２短期投资４.２.１短期投资的初始计量短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过１年（含１年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。短期投资的特点是，易于变现，且持有时间较短，不以控制被投资单位等为目的。短期投资应当具备以下两个条件：（１）能够在公开市场交易并且有明确市价，例如各种上市的股票、债券和基金等。（２）应保持其流动性和获利性。小企业以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。下一页返回４.２短期投资４.２.２短期投资账务处理１.短期投资取得的会计处理小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”科目。“短期投资”科目期末借方余额，反映小企业持有的短期投资成本。购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资”科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。上一页下一页返回４.２短期投资购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记“短期投资”科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。２.短期投资持有期间的会计处理在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。上一页下一页返回４.２短期投资３.短期投资的处置出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按照该项短期投资的账面金额，贷记“短期投资”科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。上一页返回４.３长期股权投资长期股权投资核算的内容包括：长期股权投资取得时，初始投资成本的确定，长期股权投资的成本法核算，长期股权投资的处置等。企业应设置“长期股权投资”科目进行核算。“长期股权投资”科目应按照被投资单位进行明细核算。４.３.１长期股权投资初始计量长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。小企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。下一页返回４.３长期股权投资４.３.２长期股权投资取得的账务处理１.以支付现金取得的长期股权投资小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资”科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。上一页下一页返回４.３长期股权投资２.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借记“长期股权投资”科目，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记“固定资产清理”“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。４.３.３长期股权投资持有期间的账务处理长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。上一页下一页返回４.３长期股权投资４.３.４长期股权投资的处置处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。处置长期股权投资，应当按照处置价款，借记“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“长期股权投资”科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。４.３.５长期股权投资损失１.长期股权投资损失的确认小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失。（１）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。上一页下一页返回４.３长期股权投资（２）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营３年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（３）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过１０年，且被投资单位因连续３年经营亏损导致资不抵债的。（４）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过３年以上的。（５）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。２.长期股权投资损失的账务处理根据《小企业会计准则》规定，长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。确认实际发生的长期股权投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。上一页返回４.４长期债券投资长期债券投资的核算包括长期债券投资初始计量，长期债券溢折价、收益的计算，长期债券的处置、损失的核算等内容。企业应设置“长期债券投资”科目核算。“长期债券投资”科目应按照债券种类和被投资单位，分别按“面值”“溢折价”“应计利息”进行明细核算。４.４.１长期债券投资的初始计量及溢折价核算１.长期债券投资的初始计量长期债券投资，是指小企业准备长期（在１年以上）持有的债券投资。长期债券投资包括购买价款和相关税费。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。下一页返回４.４长期债券投资２.长期债券投资溢折价核算购入长期债券时，按购入价格与债券面值之间的差异可分为按债券面值购入、溢价购入、折价购入。溢价或折价购入是由于债券的名义利率（或票面利率）与实际利率（或市场利率）不同而引起的。如果债券票面利率高于市场利率，表明债券发行单位实际支付的利息将高于按市场利率计算的利息，发行单位则在发行时按照高于债券票面价值的价格发行，即溢价发行，对购买单位而言则为溢价购入。溢价发行对投资者而言，是为以后多得利息而事先付出的代价；对于发行单位而言，是为以后多付利息而事先得到的补偿。如果债券的票面利率低于市场利率，表明发行单位今后实际支付的利息低于按照市场利率计算的利息，则发行单位按照低于票面价值的价格发行，即折价发行，对于购买单位而言，是折价购入。折价发行对投资者而言，是为今后少得利息而事先得到的补偿；对发行单位而言，是为今后少付利息而事先付出的代价。上一页下一页返回４.４长期债券投资长期债券投资溢价或折价计算公式如下：债券投资溢价或折价＝（债券初始投资成本－尚未到期的债券利息）－债券面值小企业长期债券投资溢价或折价采用直线摊销法。３.长期债券投资利息的核算长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（１）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。（２）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。（３）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。上一页下一页返回４.４长期债券投资４.４.２长期债券投资取得的账务处理小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资（面值）”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资（溢折价）”科目。如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资（面值）”科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资（溢折价）”科目。上一页下一页返回４.４长期债券投资４.４.３长期债券投资持有期间的账务处理在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“长期债券投资（应计利息）”科目，贷记“投资收益”科目。在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“长期债券投资（溢折价）”科目。上一页下一页返回４.４长期债券投资４.４.４长期债券投资的收回和处置《小企业会计准则》规定，长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减“长期债券投资”账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除“长期债券投资”账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。１.长期债券投资收回的账务处理小企业长期债券投资到期，收回长期债券投资，应当按照收回的债券本金或本息，借记“银行存款”等科目；按照“长期债券投资”账面余额，贷记“长期债券投资（成本、溢折价、应计利息）”科目；按照应收未收的利息收入，贷记“应收利息”科目。上一页下一页返回４.４长期债券投资２.长期债券投资处置的账务处理小企业处置长期债券投资，应当按照处置收入，借记“银行存款”等科目，按照“长期债券投资”账面余额，贷记“长期债券投资（成本、溢折价）”科目，按照应收未收的利息收入，贷记“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。４.４.５长期债券投资损失１.长期债券投资损失的确认条件小企业长期债券投资符合《小企业会计准则》第十条所列条