内部控制新课件

企业内部控制设计

教授、硕士生导师、政府专家

TEL：62769561EML：十年磨一剑！2023/3/101内部控制指引会议2010年6月8日－13日，中国《内部控制指引》第一期师资培训班在大连举行。

会议分两个会场，共500余人参加。

财政部会计司：刘玉廷司长、刘光忠副司长、周守华主编、各处长：陆建桥、王宏、朱海林等作报告。中国古老的管理哲学

诸葛亮：

“先施以恩，恩尽则怠，

先施以法，法治而不乱。”

企业做大做强：大——经营；强——控制。内部会计控制设计课程特点

1、以西方内部控制理论为基础，结合中国企业内部会计控制的特点研究内部控制相关问题；

2、强化实践性，紧密联系企业内部控制实践；

3、分析企业内部控制中各种可能舞弊现象，从中吸取教训，总结经验，为加强企业内部会计控制找出管理思路；

4、通过设计各种制度，制约企业内部控制中可能发生的各种不良经济事项；

5、将会计、财务管理、企业管理、法律、制度文化知识结合，研究企业内部会计控制制度设计。第一章总论

第一节基本理论第二节分类第三节内部控制基本规范2023/3/106第一节内部控制的基本理论问题主要内容：

1、为什么研究内部控制

2、什么是内部控制内部控制体系

3、内部控制的起源与发展4、内部控制的定位5、企业规范体系建设

6、内部控制的理论逻辑起点

7、内部控制重点要解决的问题

8、内部控制制度与其他制度的关系7、内部控制的局限

二、什么是内部控制

对内部控制的定义较多：

1、1936年，AICPA发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》：“为了保护公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。”

2、1949美国审计程序委员会（CAP）：“内部控制是企业制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法和措施。”

3、1980年，美国会计专家库克温克尔在《审计的哲学与技术》中提出：内部控制是公司里的一种制度，它包括公司的组织规划、任务和责任的委派、账户和报表的设计以及应用于以下各方面的措施和方法；（1）保护公司的资产（2）提高会计、其他业务资料和报告的正确性和可靠性（3）推动和判断公司各方面活动的经营效率；（4）传达管理方针，促进和衡量其遵循情况。4、1986年，最高审计机关国际组织（INTOSAI）；1992年，COSO委员会；1994年，美国管理会计师协会，2002萨班斯法案等与库克温克尔的表述大同小异。2023/3/109

内部控制的产生无法考究，因为企业（业主）的资产管理在具有剩余资产和有雇工的条件下，都涉及到管理和控制的问题。

（一）创立期——内部牵制内部牵制是20世纪初提出来的，经历的时间大致在20世纪20年代到40年代末期，内部牵制是企业内部控制的雏形。内部牵制的特点是：公司里任何个人和部门不得单独管理任何一项或一部分业务，以及独立管理某项财产物资。即任何一项业务或者任何一方面的财产物资，都应当由多人一道管理，进行交叉检查与交叉控制。

（二）发展时期——内部控制（内部会计控制与内部管理控制）关于“内部控制”（包括内部会计控制与内部管理控制）这一名词是20世纪30年代中期提出来的，完善于20世纪50年代到80年代末期。内部控制的特点是：在内部牵制的基础上，进一步强调公司在某一个经济业务程序或者某一个经济业务方面的控制。（三）成熟时期——内部控制结构和框架时期

内部控制框架是20世纪90年代提出来的，至今在完善中。内部控制框架的另一说法就是“内部控制结构”或者“内部控制整体构架”。以COSO委员会的成立和提出报告《内部控制——整体框架》为标志。三、内部会计控制的产生和发展四、内部控制理论定位

目前我国会计界在对内部控制定位的研究中，主要有三种表述：经济活动论、会计活动论、业务活动论。

1、经济活动定位：认为内部控制研究的是企业全部经济活动的控制过程；

2、会计活动定位：认为其研究的是企业会计活动的控制过程；

3、业务活动定位：认为其研究的是企业各种具体的业务活动的控制过程。

事实上，内部控制涵盖了企业全部经济业务活动，它是建立在企业业务活动和会计活动之上的全面控制。即内部控制以各种具体业务控制活动为基础，通过会计核算与业务管理的配合来完成。

起于20世纪50年代至80年代。经济活动定位的特点是：内部控制是企业中针对下属的经济活动事项，应当由公司统一制定并实施。经济活动控制的重点在下级，不在上层，控制属于初级的管理行为，不能真正实现全面、合理而科学的控制。

起于20世纪80年代。会计活动的定位特点是：内部控制的重点是企业会计工作管理的重点内容，包括文件记录、会计记录、责任分配、财务资源安排、会计监督等，将内部控制定位在会计的范畴，制度由会计制定，其作用范围局限于会计活动。

起于20世纪80年代，与内部会计控制同步。业务活动的定位特点是：内部控制的核心是企业各项业务活动，关键的控制内容是业务活动的程序、责任、手续和业务活动检查。其它企业：2015年前完善五、中国内部控制指引执行2023/3/1013国有大中型企业：2012年验收上市公司：2011年验收路径企业内部控制审计指引企业内部控制应用指引五、中国内部控制规范体系企业内部控制基本规范企业内部控制评价指引内部控制环境类组织构架发展战略人力资源社会责任企业文化内部控制活动类资金活动采购活动销售活动资产管理研究与开发工程项目担保业务服务外包内部控制手段全面预算合同管理信息传递信息系统六、内部控制研究起点

起点研究决定着内部会计控制的发展方向。

1、“内部牵制”起点。

2、“不信任”理论起点。内部牵制本身就是不信任的表现。但是，“不信任”不只采用“牵制”手段来解决问题，它还采用其他约束手段。对比之下：“牵制”主要针对“职务”，其对象是经管的财产物资，控制范畴为财产物资责任“点”，目的是保障财产物资的安全性；“不信任”也以控制“职务”为主，其对象是企业所有需要控制的经济业务活动，控制范畴为经营活动“链”，目的是在保障财产物资安全性的基础上，注重控制风险、控制效率与效益。

3、风险起点。认为一切控制都是为了防止风险。如会计信息的风险、资产管理风险、资本运作风险、经济责任风险等。起于20世纪20年代至60年代。内部牵制的特点是：公司里任何个人和部门不得单独管理任何一项或一部分业务，以及独立管理某项财产物资。即任何一项业务或者任何一方面的财产物资，都应当由多人一道管理，进行交叉检查与交叉控制。

起于20世纪70年代至90年代。“不信任”的特点是：公司里任何经济问题，在交给个人和部门办理时，在理论上都可能产生舞弊，必须针对可能产生的舞弊行为，预先设篱笆，构筑防范体系于事项未发生之前。

起于20世纪90年代。风险理论的特点是：公司里任何事项，风险对财务资源的侵蚀远远大于舞弊。舞弊受范围的限制，其损害作用有限；而风险的范围不确定，其损害力度可能非常大，是最应当重点控制的内容。2023/3/1015七、内部控制要解决的主要问题

内部控制是以制度为平台的管理措施。为什么要建立管理制度平台？

“先施以恩，恩尽则怠，先施以法，法治而不乱。”

内部控制应当解决三项基本问题：（1）内部控制要在各个重要的岗位实现“职务分离”。解决：权利、责任、手续。——财产安全（2）内部控制要明确处理每一项经济业务的“规定程序”。解决：规范——效率（3）以信息沟通为基础的“信息系统”。解决：上下级信息传递、资料和报告的正确可靠性——政策的贯彻。八、内部控制的局限性

（一）客观性局限（多数学者认为）：1、成本与效益的局限。

2、非经常事项控制局限。

3、人员素质局限。（二）主观性局限：

1、单位决策者的目的局限。

2、执行人员滥用职权或共谋舞弊的局限。

3、管理政策选择的局限。八、内部控制制度与企业其他制度的关系2023/3/1019

内部控制强调以制度为基础，企业原制定的各种管理制度与内部控制制度有何关系？

内部控制要以制度为平台！但有特点：

1、内部控制制度以职务分离为基础，强化的是内部职能间的相互监控式的规范，而非按照国家财经法规与政策进行规范，当然内部控制必须合法。2、内部控制以规范程序，完善工作或活动权利、责任、手续为核心。而不是以管理条例，措施为核心。3、内部控制以企业内部管理为依据，不考虑企业外部管理要求。

从本质上讲，内部控制就是一根线，将原有的制度串联起来，并体现其特色。

内部控制货币资金制度存货制度投资制度资产管理制度信息与沟通监督控制活动风险评估控制环境内部控制整体框架第三节内部控制基本规范重要基础重要环节重要手段保证

重要条件第五条内部控制要素：

内部环境

风险评估控制活动

信息与沟通

内部监督2004年9月COSO委员会发布的《企业风险管理----整合框架》EnterpriseRiskManagement–IntegratedFramework

1内部环境1目标设定2事项识别31风险应对5控制活动6信息和沟通7监督81风险评估4COSO---ERMF(2004)（一）内部控制环境

。2023/3/1023

监事会总经理董事会审计部审计委员会职能部门股东大会

案例：1、重庆国光集团：重庆市90年代十佳企业总裁刘宗朝，

有38家连锁企业，1988年，在美3家子公司。2、郑州亚细亚集团：中国最早的跨区域集团，高峰时员工2万余，资产40亿，连锁店15家，郑州、南阳、

漯河负债达6.98亿元，账面亏损2

935万元3、爱多集团：中国发展最快的企业。

问题：法人治理结构不合理，一人说了算；盲目扩

大；恶性竞争，挑起价格战；资金链断裂。

松下幸之助：制造产品，更是制造人的单位。－－反面：富士康

南街村（或兰街村）的文化。杜邦公司：最高宣言：将按照最高道德标准而努力服务，努力不懈的工作，使公司获得最大的发展。公司部门宣言：（1）遵守法律规定与履行各种义务；（2）保护环境、保护员工、顾客、社区的安全与健康；（3）以诚恳的态度对待客户；（4）避免个人利益与企业利益冲突；（5）保护和使用专用资料、资产与资源；（6）维护非公开资料机密，同时，不得利用该资料谋取不正当利益；（7）运用良好的判断力作任何政治捐献或使用政治影响力。

怎么利用？生益科技（剩饭的利用，收益8万）；另一公司，员工建议未采纳，导致偷边角废料。中国神化的零死亡。关注：（一）员工的聘用、培训、辞退与辞职。

（二）员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。

（三）关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度。

（四）掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定。

（五）有关人力资源管理的其他政策。发展战略：战略——差异化；核心——持续发展案例：长安集团的创新发展创新：产品功能、研究开发、管理效能、质量保障

庆铃公司的保守发展（三）控制活动

控制活动是指企业发生的各项经济活动，必须制定控制政策及程序，并要求按控制目标执行。控制活动是“为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动业已有效落实”。控制活动的内容或者要素包括：

不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。控制活动是内部控制制度的执行、分析与调整的过程，良好的控制活动过程是企业内部控制的核心。

不相容职务分离控制是基础：

要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。会计系统控制要求;

建立完善的会计组织体系；

设置总会计师（不得设副职）

企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。

财产保护控制：

要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。预算控制要求：企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。运营分析控制要求：

企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。绩效考评控制要求：

企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。2023/3/1025（四）信息与沟通

信息包括企业内部的管理信息与财务信息。信息沟通是指围绕在控制活动周围的信息与沟通系统。这些系统可以满足企业内部的员工能够在其执行经济活动过程中，取得执行、管理和控制企业经营过程所需的信息。信息沟通要求：信息必须畅通、信息必须有用（预测、决策）、信息能够预警、信息应该全面、信息传递的方式应该灵活、信息质量必须保证能够引导企业管理。

控制重点：利用信息为企业获利，不能利用信息谋取私利。现代企业内部控制的信息应该建立数字化的信息系统。2023/3/1026中国农业银行：独立柜员负责制的改革失败原因;申能股份：劳得容在荣誉满身时被判刑（个人说了算，表面民主，实际上给秘书讲：按我的办没错，他们讲的，你就当聋子好了。最后为了子女而侵蚀公司资产。德国开发银行：在雷曼公司宣布破产终止后10分钟划出3亿欧元的背后。第一节内部控制目标与原则

一、五个目标：

合法、资产安全、信息真实、提高效率与效果、促进发展

二、五个原则：

全面、重要、制衡、适应、成本效益有的提：合法性、协调性、统一性、实用性、效益性、制约性、稳定性、简明性等。第二节内部控制设计的基本环节一、内部控制表述的基本方法

（一）文件表述法文件表述是指用常见的文件格式来表述内部控制制度内容的方法。文件中通常应该具备如下要素：（1）名称；（2）设计原因，主要用简明扼要的文字说明为什么设计本制度；（3）执行范围和执行起讫时间；（4）制度基本内容，用简明且易于理解的，无缺陷的文字说明；（5）解释权与补充说明，补充说明要根据单位情况确定，如果没有必要补充的，不必要设计补充说明的内容；（6）审批情况；（7）设计单位、人员、时间。

（二）程序图表述法

（三）图例表述法

第二节内部控制设计程序

二、内部控制制度的设计程序（－）设计规划

1．提出设计项目。（1）设计项目要切合单位实际情况，能够满足生产经营的需要；（2）设计项目的名称、基本内容与范围要明确；（3）设计工作要求应具体；（4）设计制度所起的作用要明晰。

2．项目论证与审批。（1）初步调查、（2）基本论证、（3）审批。

3．指令设计（二）设计准备1．成立设计工作组织2．制定设计工作计划

3．进行全面调查研究通常：基本调查工作主要包括7方面。基本调查

（1）了解国家最新的经济政策、制度、原则、规定的发布情况。（2）主管局、财政局等对会计的规定及地方政策。（3）对行业或者企业的实际情况进行调查。包括一般性调查与具体调查。（4）学习和了解先进的科学管理方法及其有关会计方面的最新研究成果与学术动态。（5）征询领导、各职能部门、财务会计管理部门和主要会计管理人员的意见、要求、建议和设想。（6）协调业务、审计、统计等部门的核算。（7）搜集其他同行业的先进的内部控制制度设计资料。具体调查

具体调查（业务环节调查）：该方面的调查实际上就是进行具体分类、分项目的调查。包括各种业务，如：货币资金管理、材料（商品）采购业务、存货业务、固定资产业务、工薪福利业务、销售业务、投资业务、关联方关系、或有事项业务等的程序与制度建立情况。在对具体的每项业务调查中，应全面、细致、充分。（三）实施设计

1．程序表述式程序表述式是指按照业务事项的发生程序，从最初发生的事项，依发生顺序逐一列示。例如，企业在设计物资采购业务控制制度时，就可以按如下程序表述：（1）物资采购组织工作应控制什么；（2）采购预算应控制什么；（3）物资请购应控制什么；（4）物资购买应控制什么；（5）检验、验证环节应控制什么；（6）物资计量、验收、入库环节应控制什么；（7）会计对物资采购的核算应控制什么等。（三）实施设计

2．管理要点表述式管理要点表述式是指以内部控制的目的为出发点，对其应该控制的主要要点进行逐一表述。例如，单位在对其货币资金设计内部控制制度时，就可以按如下要点表述：（1）货币资金控制目标是什么；（2）货币资金管理职责与职务分离应控制什么；（3）货币资金的收入、付出、结余与盘点应控制什么；（4）货币资金结算凭证应控制什么；（5）货币资金管理中的手续、印章应控制什么；（6）货币资金的业务及核算程序控制什么等。（四）试行与修订

内部控制制度设计是一项要求极高的工作，即使各单位在设计时已作了周密细致的安排和考虑，但仍有可能出现实际内容与管理要求不符合的情况。如某些内容过分繁琐，制度设计时不可能考虑到；某些环节之间衔接不严，管理要求存在疏漏；某些变化了的经济事项未予考虑，无法满足变化的需要等。因此，对设计出来的内部控制制度，应当经过一段时间的试行，以便在实践中检验其适用性和有效性，总结经验，发现问题，及时修订。

（五）执行

内部控制制度一旦批准实施，就要严格按照制度的条款认真执行。在执行中，各部门和相关人员都应一视同仁的对待，使制度真正发挥其应有的作用。三、内部控制设计程序图例

提出项目初步调查组织设计队伍论证项目制定工作计划详细调查研究设计制作试行修改验收批准结束并实施存在问题淘汰项目修改第三节内部控制设计的执行与调整（－）确定执行标准（二）衡量结果（三）分析差异（四）采取补救措施（五）综合检查与评价第三章内部控制手段内部控制手段又称内部控制方法。

全面预算

合同管理

信息传递

信息系统

第一节全面预算

一、全面预算管理基本概念（一）预算管理的意义

预算是企业活动的计划、是行动方案、是企业决策与管理的规划。

中国古代有一句铭言：“预则立；不预则废”。其中的“预”，包含了预谋、预计、预算等过程；“立”是成功、兴旺、发展的意思；“废”则为失败、衰退、落后的意思。可以看出，我们的祖先就已经肯定了“预”的作用。

2009-9-2742（二）预算的机制1）决策

2）约束

3）激励

4）协调

5）信息通过年度预算目标的确定以及对目标的层层分解，单位决策权被有效的、明确的分割，即单位行政长官和各级机构被授予在预算目标范围内的管理决策权力。

由预算生出来的各种规章制度被人们称为“沉默的宪法”，它是调整和约束个人利己主义行为的工具。责任就是约束，明确责任就是约束发挥作用，一旦预算体系所认定的责任目标不能完成，责任主体就将得不到自身的利益，还将承担一定的经济责任，这就驱使责任主体努力达成预算责任目标。激励机制发生作用的另一方面体现在预算的制定或预算程序中，多数单位都采用参与制预算，在预算目标形成过程中，单位内部各层级、各部门都以不同程度参与其中，使预算过程成为一个集体决策或民主决策的过程，通过过程中沟通，各责任主体能够更加明确个人业绩与行政目标的关系，接受经自己认定的目标，从而实现自我约束、自我评价的管理。通过预算体系规定各责任主体的责权利，相应也就规定了各责任主体之间的责权利关系。这种关系不仅规定了各责任主体之间的业务协作关系，也规定了各责任主体之间的利益协调关系。预算系统同时也是一个信息系统，它将提供有助于管理决策的相关信息，其中既包括预算事项的历史信息，也包括涉及未来事项的预测信息，既包括预算执行情况的反馈信息，也包括对于预算执行情况的评价信息，既包括以价值计量的财务信息，也包括用实物量计量的非财务信息。2009-9-2743三、全面预算的编制方法

(一)增量预算法（也称：弹性预算法）增量预算法又称基数法。它是指各部门的预算以上年度的执行状况为基数，考虑本年度的因素，作适当调增或调减的编制方法。

增量预算法具有操作简便、预算连续性好、不会引起大的波动等优点，但长期使用这种方法带来诸如预算配置不合理、预算资金使用效益不高、预算编制时间滞后、不能充分考虑影响预算收支规模及其变化诸因素等问题相当突出。2009-9-2744三、全面预算的编制方法基本特征是不受以往预算安排和预算执行情况的影响，一切预算收支都建立在成本效益分析基础上，根据需要和可能，一切从零开始来编制预算。“零基预算法”要求每个部门在申请预算时，应该首先对本部门所有的（新的和原有的）计划项目和行动进行系统评价和审查，然后再编制预算。从本质上讲，零基预算是一种关于组织机构的目标、活动范围以及资源运用等先后顺序安排的一种思维方式。重点着眼于“需要优先”，然后根据资源（财力）可能进行比较分析，按顺序筛选安排。（二）零基预算即以零为基础的预算。2009-9-2745三、全面预算的编制方法2009预算（三）滚动预算滚动预算也称为连续预算或永续预算，其基本精神是将预算期始终保持一个固定长度（通常为1年）的期连续进行预算的方法。滚动预算的优点就在于它既遵循了生产经营活动的变化规律，保证了预算的连续可行和完整性，又做到了长计划、短安排，使预算能适时反映生产经营情况，从而增强了预算的指导作用。2009-9-2746预算的流程（自下而上）预算编制（1）（1）了解情况（2）编制草案（3）初步汇总（4）返回讨论（5）报有关部门批准决策审批（2）（1）提交决策机构（2）讨论（3）举行听证会（4）征求意见（5）通过预算方案预算管理（3）（1）登记预算项目（2）分配预算（3）落实人员责任（4）预审（5）会计处理并提供报告编制年度执行报告进行内部审计指导原则2009-9-2747案例

某药品企业在设计制定材料采购方面的内部控制制度时，你认为应该调查的内容有哪些？

讨论：

1）本公司销售的组织构架2）销售人员构成3）销售市场细分4）销售品种与市场波动状况5）药品替代和退出市场的品种情况6）公司定价权控制情况7）公司药品购买成本情况8）公司药品物流情况9）货款回收情况10）退货管理情况11）公司销售程序组织12）公司对预算方法的了解程度13）公司对预算组织构架的偏好14）公司主要的预算风险15）公司对预算终极目标的需求等。预算控制（2）讨论公司预算控制问题1）关于预算控制设计程序：a.预算组织构架的确立b.预算方法的选择c.预算指标的确定d.预算分析和检查评估的设计

预算控制

预算标准执行预算组织构架预算检查分析预算方法选择预算核心指标主流药品退出药品新上市药品第三章货币资金控制

本章的重点：1、货币资金的风险与控制目标2、货币资金控制中的职务分离3、货币资金收支控制4、货币资金的其他控制第三章货币资金控制

第一节货币资金控制的风险与目标第一节、货币资金控制

（二）货币资金控制目标

1、确保货币资金的安全性

2、确保货币资金收支程序的科学性的完整性

（3、确保货币资金收支的合法性与合理性第二节货币资金控制重点

一、货币资金控制的节点

（1）授权。（2）制取原始凭证。（3）审签原始凭证。（4）审核原始凭证。（5）编制记账凭证。（6）复核凭证。（7）收付现金。（8）登记日记账。（9）登记总账。（10）每日清点现金。（11）存取款项。（12）对账。（13）现金盘点。二、货币资金重点控制环节

1、职务分离中的控制

货币资金管理职责问题

（1）货币资金管理职责中的风险因素：1）会计与出纳人员不分；

2）会计与出纳责任不分（出纳的职责：收付货币资金、办理结算、登记日记账、协助会计办理与货币资金、往来账项无联系的工作）注意：不得核对银行存款对账单。

（2）控制重点

1）强化职责分离。独立出纳负责货币资金收支；

2）实行出纳人员岗位轮换；

3）严格执行货币资金开支的审批，严格国家关于货币资金的管理制度；

4）按授权原则接触货币资金；2、授权与程序中的风险与控制A、授权：①支付申请、

②支付审批、

③支付复核、

④办理支付。

B、货币资金程序问题

（1）货币资金管理程序中的风险：问题：不严格按照授权程序办理货币资金的收付结算。

（2）控制重点

1）按照国家规范要求：收支货币资金要按程序办理（支付申请、支付审批、支付复核、按要求支付）；

2）严格大综款项、投资、境外采购审批程序，支付款项要有多人集体审批。

货币资金支付控制程序

会计人员审核现金出纳人员记账凭证复审原始凭证报账人员总分类账簿日记账簿盘点对账单

领导审批

货币资金支付控制程序再造

内部银行组织流程：（非集团结算）

可以调节单位资金的统一管理，加强结算控制，节约资金利息等。结算中心组织流程：（集团结算）

可以统一组织资金结算，调节企业集团资金的使用，节约资金利息，加强结算风险防范等。3、货币资金业务控制

（1）货币资金收入中的风险①业务款不按照规定收回和不及时收回，导致贪污挪用；②收入货币资金故意不列账或者少列账，私设小金库；③预借款项不及时报账，导致资金占用和报账中出现违纪现象；④收支不分，使现金使用失去控制；3、货币资金业务

（2）货币资金支出业务中的风险：

①不按规定开支现金，现金开支有诸多不准，但是不执行；②“白条”抵库，挪用资金；③伪造账目，篡改原始凭证、私自列支项目；④报账不认真审核，虚报冒领工资（案例：山西）；⑤多头报销费用；⑥无证划款、私借公款、乱列其他应付款。⑦审批不严格、不定人，报批混乱，不及时记账等（案例：交通部案件）。3、货币资金业务控制（3）货币资金盘点与核对中的风险①不按规定及时盘点现金，导致账实不符等（案例：万州移民办、中科院儿童基金等）。②对账不及时，责任不清，导致账款不等。3、货币资金业务控制

货币资金收付控制

1）制定现金定额；

2）按制度规定收支货币资金；

3）收入款及时入帐，不得挪用货币资金和设置“小金库”；

4）加强银行存款开户的管理；

5）及时催收预借款项；

6）不定期盘点库存现金和和定期核对银行存款账。第三节凭证和印章管理控制

一、管理中的主要风险：

1）管理不定人；

2）集中一人管理；

3）事先在空白凭证中盖章。二、如何控制

1）落实管理者的责任

2）加强职务分离管理措施

3）制定管理制度

4）对用章实行签字与登记二、结算凭证控制

一、结算票据中的风险：

1）普通收据任意入账；

2）空白凭证管理不严；

3）支票等票据填制和领用管理不严；

4）票据的真实性鉴定管理不严；

5）重大的结算票据审核程序不严。二、如何控制

1）落实管理者的责任，制定管理制度

2）严格保管措施

3）强化领、退登记制度

4）加强填写、审核、改错、报废凭证管理

第四章采购控制

第一节、存货采购中的风险与控制目标

一、存货采购风险

二、存货采购中的控制目标

1、保证需求2、节约成本，提高资金使用效率3、保证采购资金安全有效第二节存货采购控制

一、存货采购中的控制节点（1）需求预算。（2）采购申请。（3）审批与订单安排。（4）订单追踪与稽核。（5）入库交验。（6）审核采购发票。（7）办理支付。（8）问题商品与退货。（9）记录与档案。二、存货控制要点

（一）存货采购中的控制重点环节（1）职务分离单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

单位采购与付款业务的不相容岗位至少包括：①请购与审批；②合同与订购；③采购与保管；④会计与采购；⑤审核与会计；⑥审核与付款；⑦记录实付款。二、存货控制的重点

（一）存货采购中的控制重点环节（2）授权批准单位应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。有资源整合条件的单位，采购权应当尽量集中，实施集中或相对集中采购，或采取集中招标形式，或者委托政府采购，以提高采购效率，堵塞管理漏洞，降低成本和费用。单位可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。二、存货采购控制重点

（3）完善采购业务程序

（预算――申请――审批――合同――采购――付款（或应付款）――质检――验收）。

二、存货采购控制重点

（4）严格申请与审批

（5）加强采购与验收控制

（6）付款控制

（7）分析评价程序改变：传统——企业采购部、处制

会计部门甲生产车间销售部门采购部处供货单位生产组织部门乙生产车间丙生产车间成品仓库材料仓库

③①④②⑤⑥⑦⑧

⑨

企业采购部、处程序说明

①销售部门报销售计划②生产管理部门给生产车间下达生产计划任务③通知采购部门并下达采购计划任务④向供货单位采购⑤材料入库并通知会计部门记账⑥生产车间到材料仓库领用材料⑦产品入库⑧销售部门对外销售⑨材料及生产成本核算企业采购部、处程序评价

采购部处程序的优点：在企业管理信息不足的情况下，可简化采购控制过程；在短缺经济条件下，可以领用传统业务关系采购到短缺的审批物质。缺点：

1.管理方式落后，组织关系不清；

2.采购部门的利益关系不明确，控制不力；

3.材料供应机制不健全，资源浪费大；

4.领用材料过程复杂，费用控制不力；

5.核算体系不利于按照现代企业管理思路进行。改变：现代—采购公司制

会计部门甲生产车间销售部门供货单位生产组织部门乙生产车间丙生产车间成品仓库采购公司（加工、配送）③①④②⑥

⑤

⑦⑧

⑨

企业采购公司配送制程序说明

①销售部门报销售计划②生产管理部门给生产车间下达生产计划任务③通知采购公司并下达采购计划任务④采购公司向供货单位采购⑤采购公司收材料后通知会计部门记账⑥采购公司根据生产任务书向生产车间配送材料⑦产品入库⑧销售部门对外销售⑨材料及生产成本核算企业采购公司配送程序评价

优点：

1.管理方式科学，组织关系清楚；

2.确立采购公司的独立利益关系，利于自身加强控制；

3.材料供应按照需求加工装箱，可以大量节约资源；

4.材料采用配送直接到达车间，利于配送费用控制；

5.核算体系适应于现代企业管理。缺点：需要较高管理信息手段；生产组织管理要求高。适应：材料消耗批量大，需要通过配送降低成本时。

第五章销售控制

第一节销售中的风险与控制目标

一、销售中的主要风险

二、商品销售中的控制目标

（一）保证销售物资的安全；（二）保证应收账款的安全；（三）通过控制，提高销售环节的经济利益。

第二节销售业务节点或者岗位

（一）销售计划制定；（二）客户信用调查评估；（三）销售合同的审批、签订；（四）销售业务经办与发票开具、管理；（五）办理发货，确认销售收入；（六）销售货款的确认、回收与相关会计记录；（七）销售退回货品的验收、处置与相关会计记录；（八）坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批；

（九）销售报告与核对。

重要的销售必须强化客户信誉，不能主观判断，更不能以企业性质判断（案例：成都讨债大王）。重点强调销售的稳定、效益。在定价、折扣、返利、收款方式等认真思考。（案例：树王服装公司）重点强调按照规范的销售处理，原则上不能为了逃避税收等搞假销售。（案例：某公司库存商品负几千万，怎么处理？）

重点风险：1、只考虑完成销售指标，不考虑公司利益；2、不当的折扣、回扣管理；3、利用关联交易确认假销售；4、偷销、偷换商品；5、代销商品不注重检查销售情况。上市公司03年提坏账660亿；04年720亿。占利42％。

重点强调：1、货款回收率（案例：国企解困）；2、代销——代销单位资信（案例：柳州电器）；3、责任关系。

重点强调：1、人员更替（案例：长虹集团等）；2、债务重组（奥迪的价重组奥拓的价）；3、责任关系。

销售日报表万元

业务部门种类数量金额电器35服装22百货58合计115方式人员金额现金15支票30其他70合计115财会部门

收款日报表万元第六章存货控制

第一节存货控制的风险与目标

存货在国外一般不制定内部控制，因为在国外多数都是无仓库经营。2005年，中国财政部颁发了存货内部会计控制制度（征求意见稿）。

一、存货控制的主要风险（1）存货流转程序不合理的风险；（2）存货储备量不合理的风险；（3）存货储备质量不能保证的风险。第六章存货控制

第一节存货控制的风险与目标

二、存货控制目标（1）保证存货的安全；（2）保证恰当的储备数量；（3）保证良好的储存质量。第二节存货控制的具体风险

1、存货管理制度不完善，领用凭证审核批准把关不严的风险（案例：明月皮鞋，重庆针织总厂）；2、存货发出程序不科学的风险；3、存货领用登记中的风险（台账、少领多报）；4、明细账记录不完善的风险(案例：首都钢铁集团汽车公司队长曹学仁与材料管理员马利文用18辆重型汽车在2小时之内，将厂内900吨炼钢材料红泥盗空，被发现后挟持单位领导继续进行)（案例：百货站人和库）；

5、保管不认真的风险；

6、管理者责任不清的风险；

7、存货盘点中的风险（案例：巴南）；

8、存货损耗标准不合理的风险。第三节存货的具体控制

1、建立完善的存货控制制度。（如、质检制度、验收制度、日常保管制度、发料制度、盘点与对账制度等。）

2、完善材料领用手续与程序。

3、严格岗位责任、分工和不相容职务的分离。4、加强材料入库环节控制，杜绝不合理材料入库。5、加强材料领用环节管理。（如：制定主要材料消耗定额；有条件的按“配比发料”；对非主要材料，应采用“限额发料单”发料；对非消耗性的工具等，应建立以旧换新制度和领用人登记制度。）6、加强仓储存控制和信息传递。（如：建立以计算机平台的存货控制信息系统，控制仓库储备定额，防止超储和脱档；定期作好存货分析，包括保本保利分析，A、B、C分析等；严格存货的储存、养护、保管控制。）7、加强存货盘点控制。（如：进行定期和不定期的盘点存货，发现问题，及时报批；盘点中发现的存货损失、短缺等，应分清责任，建立严格的赔偿制度；通过盘点，及时总结管理问题。）8、严格存货处置。（杜绝处置中的不合理及无法现象；特别注意利用关联方交易、债务重组、非货币性交易等侵蚀存货。）附：

财政部：《内部控制制度－－存货》的主要要点：第一章总则。主要介绍：本规范的目的、执行范围、与其他规范的关系，存货控制的责任人。第二章岗位分工与授权批准。主要介绍：不相容职务、各责任人严格按照授权处理、按照责任分工、建立存货业务流程。第三章取得、验收与入库控制。主要介绍：各环节应该如何核算与管理。第四章仓储与保管控制。主要介绍：强调管理的计划、分类管理、落实责任、授权使用、加强盘点、信息化管理、成本准确。第五章领用、发出与处置控制。主要介绍：领用有手续，要审批、处置有制度、发现问题及时纠正。第六章监督检查第七章附则

第七章成本控制

成本控制在企业中具有非常重要的地位。在市场占有、定价决策、管理水平、资源节约等有重要意义。

第一节成本控制中的风险与控制目标

一、成本中的主要风险

1、成本管理（预测、决策、分析等）不科学的风险

2、成本基础工作（定额、内部计价）不规范的风险3、成本计量、核算不实际的风险4、成本组织与流程不合理的风险（川维）5、成本管理意识的风险（1）最可靠的人确定的成本是可靠成本。（亲属管理企业）；（2）比历史上较先进的成本或者比上年有下降的成本是合理成本。（3）大单位的成本是可信任成本。（4）成本是会计的成本。（5）最低的成本是最理想的成本。（忽略成本与收益关系、成本与质量关系）（6）成本是企业的，不考虑社会成本二、成本控制的目标：

1．做好成本预测、决策与控制

2．保护在产品安全；

3．寻求降低成本途径；

4．控制生产费用，考核成本责任。

第二节成本控制的要点与方法

1、成本预算2、成本决策3、成本分解4、成本支出（料、工、费）

5、生产控制

6、成本记录

7、成本核算8、成本分析（关注方法、内容、问题与措施）9、成本报告

（关注：真实、与责任管理配套等）

风险和问题：1、材料控制不严（领料、用料、控制不当）；2、用工控制不合理（用工等级与产品需求不配套、工时控制不

科学等）；3、制造费用支出与分配不合理。

风险和问题：1、成本控制基础不完善（定额，原始记录、内部价格、物料消耗、材料退回、半产品控制等）；2、生产组织不科学（案例：配件厂的效率）

；3、生产流程不规范。

风险和问题：1、原始记录不完善；2、责任手续不完善；3、数据运用不科学。

风险和问题：1、成本界限划分不清；2、四大水库（摊、提、转、配）滥用；3、成本计量方法运用不当。附：成本费用控制制度

财政部：《内部控制制度－－成本》的主要要点：第一章总则。主要介绍：本规范的目的、执行范围、与其他规范的关系，存货控制的责任人。第二章岗位分工与授权批准。主要介绍：不相容职务、各责任人严格按照授权处理、按照责任分工、建立存货业务流程。第三章成本费用预测、决策与预算控制。主要介绍：适度预测、科学决策、零基预算。第四章成本费用执行控制。主要介绍：强调成本费用计划或预算在执行中落实责任、分解目标、授权管理、加强监控、内部价格控制、适时反映信息、严格审核。第五章成本费用核算。主要介绍：严格核算制度、规定成本费用标准、划清成本费用界限、选择科学合理的方法、严格核算程序和审批。第六章成本费用分析与考核。主要介绍：有成本费用分析制度、成本费用报告制度、考核评价制度、监督控制制度。

第八章固定资产控制

第一节固定资产控制风险与目标

一、固定资产控制中的风险与控制目标

（一）固定资产中的主要风险

1、固定资产投资决策的风险

2、固定资产管理中职务分离的风险3、固定资产使用、维护处置的风险

（二）固定资产控制目标

1．严格固定资产投资决策、预算控制；

2．保证固定资产取得时的资金安全和设备质量；

3．保证固定资产的正常使用，提高设备利用率；

4．规范固定资产折旧与减值核算控制；

5．保证固定资产处置时的公平合理，防止企业财产流失。第二节固定资产控制重点

规划——调研与风险评估——决策审批——签订合同——购置（或者建造）——交付使用——维护保养——提请处置——审批——具体处置。

风险和问题：1、不切实际；2、重改建轻租赁；3、过渡注重形象工程。

风险和问题：1、不认真；2、不进行风险分析；3、指标选用不当。

风险和问题：1、缺乏集体性；2、依据不充分；3、考虑不周、主观意识太强烈。

风险和问题：1、腐败现象渗入；2、对设备性能了解不够（案例：天然气接驳设备）；3、招投标不规范。

风险和问题：1、闲置过大；2、不注重更新换代而拼设备；3、折旧等核算不实。

风险和问题：1、滥用权利；2、程序不规范；3、核算管理不严。

第九章无形资产控制

第一节无形资产控制中的风险与控制目标

（一）无形资产中的主要风险

1、无形资产研发、购置中的决策风险

2、无形资产管理中职务分离的风险3、无形资产记录、产权维护风险

（二）无形资产控制目标

1．保证无形资产研发、购置时的资金安全；

2．保证无形资产的产权权益；3．保证无形资产的正常使用，提高使用效率；

4．保证无形资产交易、交换、处置等公平合理，防止企业财产流失。二、无形资产控制要点

1．摸清无形资产的家底，严格其价值确认、账目登记与信息披露；

2．注重传统无形资产的管理，重点是：商标权、专利、非专利技术、土地使用权的控制。3．加强对新兴无形资产控制。如：（1）人力资源、（2）认证标志、（3）网络域名、（4）营销网络、（5）企业文化、（6）计算机软件等。

4．加强无形资产保护，如注册、登记、保密等风险突出；

5．强化无形资产的研发、培植；

6．规范无形资产交易、交换、处置控制。

第十章企业投资控制

现代企业经营模式的变革，给企业带来了巨大的操作空间，使企业资产增值带来了更多途径。传统经营模式：资产经营传统经营模式：资产经营资金经营资本运营

案例1：

宁波杉杉股份公司，在利润提升情况下，资金良好。2004年决定以2.5亿增加公司的产能。公司实际决策将该项资金用于收购宁波商业银行1.9亿股股份，而同时又向该银行借入巨额资金，用于厂房扩建等。2007年4月该资金升值为61亿。

案例2：香港浪莎股份公司收购四川宜宾TS长控，2006年，TS长控净资产（－4.8亿），被浪莎股份公司以无形资产品牌和债务赦免方式整体置换，更名为ST浪莎。浪莎股份公司代价为7000万元人民币左右，收购成功当日的市值为24亿人民币。

一、投资控制中的风险与控制目标

（一）投资中的主要风险

1、投资分析与决策的风险

2、投资管理风险3、投资处置风险

（二）投资分类

1．金融资产投资；

2．长期股权投资（权益合并、控股、影响等）。金融工具构成2023/3/1099金融工具基本工具衍生工具现代工具传统工具现金应收账款贷款股票、证券。体现：交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产金融期货权证金融互换金融远期股票指数期货价值衍生/净投资很少或零/未来交割（三）金融资产投资目标

1．利用好企业的闲置资金；

2．控制金融资产投资决策风险；

3．保护金融资产投资资产的安全完整。（四）金融资产投资控制要点

1、岗位分工与授权批准。从投资决策、审批、经办、付款、有价证券保管、记账、收益的核算、处置等分离。

2、加强金融资产投资决策控制。注意决策的科学性（特别是股票投资控制。强调资金的剩余性；投资项目的可行性。

3、加强投资资金的控制。严防挪作它用。

4、日常保管控制。落实责任、及时记账、加强控制、经常检查。（案例：工会分国库券利息）

5、加强处置控制。处置有手续，要审批、按程序、建制度。

6、完善制度，加强监督。（五）长期股权投资控制目标

1．加强长期投资决策控制；

2．加强长期投资风险控制；

3．保护长期投资资产的安全完整。（六）长期股权投资中的

具体风险与控制

1、投资决策程序不科学，审批不严格的风险；

2、对投资目的不清楚，风险估计不够（如衍生工具投资风险），投机意识过度的风险；

3、对投资项目和被投资单位调研不足的风险；

4、投资财产控制不力的风险；

5、投资需求、规模与资金链不配比的风险；

6、进入新的投资领域后管理跟不上的风险；

7、投资监管不力，核算不细、处置不当的风险。

分析：1、案例：中信泰富（荣智健）；五洲冰箱厂；嘉丽公司（周良英）2、科学的程序：规划－－调研－－考察－－风险评估－－提交可行性报告－－集体决策审批－－对被投资企业或者资产评估－－签订投资合同－－履行投资义务－－监管被投资企业活动－－加强投资业务核算－－到期督促被投资项目的处置。

分析：1、案例：太极集团收购三爱海陵2、风险：资金链差一点断裂，公司沉寂近3年。第一节担保的内部控制规范第一节关于担保业务的内部会计控制规范一、担保业务内部控制规范的目的

（一）规范担保业务的管理和控制活动过程（二）防止企业相关人员利用担保业务转移资产、侵蚀银行和国家资产沪市已经披露2004年度报告的836家上市公司中，共有483家公司为他人提供了担保，占总数的57.8％，累计担保余额达1162.6亿元。担保金额最高的前30家公司累计担保余额达到了511亿元，占全部公司担保总额的44％。截至2004年12月31日，存在违规担保的上市公司家数为148家，违规担保总额为238.8亿元。

“担保圈”扩大中，上海、浙江、湖南、福建四省市尤为突出，个别企业签署互保协议50件次以上，使担保的风险无限扩大。

第一节担保控制规范

重庆市也不例外：2005年4月11日，朝华集团公告称，其所持全部西昌电力股权(占总股本的27.13%)，被太极集团采取诉讼保全方式申请司法冻结。朝华集团、太极集团、长运股份和覃辉所控制的长丰通信同为重庆上市公司担保圈的核心公司。这四家公司彼此之间大量交叉担保，只要其中的一家丧失了偿债的能力，便将殃及其他的三家。西昌电力股权被冻结，标志着重庆上市公司担保圈被正式引爆。仅这4家上市公司的担保总额已超过20亿元。朝华集团在其2004年中期报告披露其对外担保总额为7.77亿元，担保金额列重庆担保圈4家上市公司首位，担保总额占净资产值的77.47%。紧随其后的是长丰通信，截至2004年10月30日对外担保总额为58570万元和200万美元，总计超过6亿元，担保总额占其2003年度净资产的70.66%。长运股份在10月27日的公告中称，截至目前其对外担保总额为2.77亿元，位列第三，长运股份称截至今年10月27日，对外担保总额占净资产的55.08%。太极集团是这几家上市公司中经营状况最好的，目前压力最大，力促从担保圈中抽身。第一节担保控制规范

明星电力公司董事长周益明，非法担保贷款1.2亿，到现在，基本全部收不回来，造成公司巨额损失。大连实德集团董事长，非法通过担保等集资上100亿，给国家造成了巨大的损失。

（三）提高担保质量和担保效率

目前企业担保问题突出，在很大程度上没有进行规范管理，提高内部控制规范，是提高担保质量和担保效率的主要举措。第一节担保控制规范

二、目前企业担保中的主要问题：

1、担保程序不规范，个别人决策成为担保的主要决策方式；

2、企业内部授权不清，岗位分工不明确；

3、担保责任不清，出现问题的处罚不力；

4、对担保的风险估计不足，使担保风险增大；

5、对被担保企业（或者个人）的资信调查了解不够，误入圈套；

6、为了互相取得银行资金，缓解企业资金压力，形成互相担保怪圈；特别是关联方担保；

7、为了个人利益，利用权利非法担保；

8、对被担保企业监管不力，导致担保风险增加。第一节担保控制规范

三、本规范的主要内容

第一章总则（目的、适应范围、要求、相关政策关系）

第二章岗位分工与授权批准要点：

1、评估、审批、监管职责分开，不得由一人办理全过程；

2、程序清楚：被担保企业（或个人）提出申请－－对被担保企业（或个人）评估（重点是被担保企业财务状况和反担保资产）－－提交可行性报告－－集体决策审批－－签订三方担保合同－－监管被担保企业经营及被抵押资产安全－－到期督促被担保企业还款－－担保失败加强对担保活动的清理；第一节担保控制规范

3、严格各担保程序中各环节人员的责任，规范各责任人的活动内容；

4、健全责任追究制度和监督检查制度；

第三章担保评估与审批控制

1、对被担保企业必须强化评估；

2、严格评估程序；

3、强化评估的公允性（专家评估）

4、注意回避制度的建立。

第四章担保执行控制（A卷问答题）

1、加强担保合同签署控制；

2、强化监督，发现问题要及时化解风险；

3、加强对反担保财产监督与控制；

4、及时清理到期担保业务。第一节担保控制规范

第五章监督检查本问题《规范》不科学

1、岗位与职责的检查；

2、程序检查；

3、记录与监管活动监督检查；

4、被担保企业偿债能力与反担保财产监督检查

5、制度落实情况检查；

6、担保活动过程了结情况检查。

第六章附则第二节保险中介机构的规范

一、保险中介机构内部控制规范的概况截至2005年3月31日，全国共批准设立专业保险中介机构1468家，处于经营状态的1441家