企业会计制度设计-理论与案例分析-7定期汇总和结账工作的设计

企业会计制度设计

—理论与案例分析

BusinessAccountingSystemsDesigning:

TheoriesandCaseAnalysis

罗其安著1教学课时安排章节名称课时章节名称课时1总论6会计核算组织程序的设计2会计组织机构和岗位职责设计7定期汇总和结账工作的设计3会计凭证的设计8财务会计报告的设计4会计科目的设计9主要业务处理程序和相关内控制度的设计5会计账簿的设计

合计第七章定期汇总和结账工作的设计1，定期汇总和结账工作的设计内容和要求；2，会计期间和会计循环的确定；3，定期汇总和结账工作时间安排的设计方法；4，结账前的账项调整内容及其时间设计；5，成本和损益账户结账方法的设计；6，结账规则的设计；7，案例及其点评。1，定期汇总和结账工作的设计内容和要求一、确定会计期间，明确会计循环的主要工作：二、确定结账方法。 对于损益类账簿的记录，企业选择哪种方法（账结法和表结法）结账，应在企业内部会计制度中予以明确。三、编制结账工作的日程表，并明确应提前做好的结账工作内容和要求。2，会计期间和会计循环的确定 会计期间的确定：P193

——包括会计年度的确定及其更短的经营报告期间的确定两个部分。

2，会计期间和会计循环的确定

会计年度的确定方法，通常有日历年度法和营业年度法两种：P1941，日历年度法：

——是指按日历年度（即公历年度的1月1日开始至12月31日止）来确定会计年度的一种方法。2，营业年度法：

——是指按企业的生产经营周期（或选择各类企业生产经营业务量较小的日期作为会计年度的起点和终点）确定会计年度的一种方法。

——会计年度从每年的7月1日至次年的6月30日；日本的会计年度是从每年的4月1日至次年的3月31日。2，会计期间和会计循环的确定2，会计期间和会计循环的确定2，会计期间和会计循环的确定会计循环的基本内容：P194（1）对于发生的经济业务进行初步的确认和记录，即填制和审核原始凭证；（2）填制记账凭证，即在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；（3）登记账簿，包括日记帐、总分类账和明细分类账；（4）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制；（5）结账，即将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额；（6）对账，包括账证核对、账账核对和账实核对；（7）试算平衡，即根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；（8）编制会计报表和其他财务报告。2，会计期间和会计循环的确定会计循环要点：1、分析交易过程和商业文书会计循环2、记录交易日志（制作凭证日记帐）3、将凭证记入各个帐户4、确认会计报表平衡，编制试算平衡表5、编制工作底稿6、编制财务报表7、编制调整分录8、结帐9、编制结帐试算平衡表10、制作回转分录注意上述步骤中的第1步至第3步在会计期间发生，步骤4至9仅在会计期末发生，步骤10仅在下一个会计期间开始的时候发生。3，定期汇总和结账工作时间安排的设计方法一、确定结账工作的主要环节及其工作内容，编制结账工作关系表：P1951，结账关系表是反映结账工作的主要环节，各环节的工作内容和时间，以及上下工作环节关系的结账工序明细表。2，如P196（表7-1）：课本例表解释

——序号是工作内容的代号；

——紧前工序是指该工序紧接的前道工序（或前几道工序）；

——作业时间是指完成该项工作所需的小时数。3，定期汇总和结账工作时间安排的设计方法二、根据结账工作关系表，绘制汇总和结账工作网络图，并确定关键路线。P196

在编制完结账工作关系表之后，就可以着手绘制汇总和结账工作网络图，目的在于确定结账工作的关键路线。4，结账前的账项调整内容及其时间设计一、结账前的账项调整内容：P200

结账之前，需要进行账项调整的会计事项主要包括以下五类：1，费用分摊的调整事项；2，收入分摊的调整事项；3，应计费用的调整事项；4，应计收入的调整事项；5，期末计价时有关资产减值准备的调整事项。4，结账前的账项调整内容及其时间设计二、账项调整的时间设计：P201

为了减轻月末汇总、结账和编制会计报表的工作量，避免月末会计工作过于集中，可将部分账项调整工作适当提前完成，并做好其他各项结账前的准备工作。1，提前完成各期重复发生的且金额已定的部分账项调整工作。如固定资产折旧费计算分配表，待摊费用分配表，预提费用分配表和无形资产摊销费表，预提租金收入和利息收入等。2，预先填好试算平衡表和各种会计报表的表首、期初或上期数等部分项目。4，结账前的账项调整内容及其时间设计3，采用人工结账方式时，对某些月末基本不会再发生的经济业务（如工作结算、付款业务、领料业务等），选择月底前的某一天（各月均应在同一天）计算其相关分类账簿的本月借方发生额合计数、贷方发生额合计数和余额。4，选择月底前的某一天（各月均应在同一天）提前做好总分类账簿的试算平衡工作和对账工作。5，成本和损益账户结账方法的设计一、账结法：P202 ——是指每月月末将成本、损益账户的有关数据（主要是有关账簿本期借贷发生额之差）一次性地结账到“本年利润”或“库存商品”账户之中的一种结账方法。5，成本和损益账户结账方法的设计 账结法下每个月末需要将损益科目的余额转入本年利润科目。借：本年利润

贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 财务费用 管理费用 营业费用 营业外支出 其他业务支出借：主营业务收入 营业外收入 其他业务收入 贷：本年利润5，成本和损益账户结账方法的设计二、表结法：P203 ——是指每年年末将损益账户的有关数据（有关账簿本期借贷发生额之差）一次性地结账到“本年利润”账户之中的一种结账方法。

——即：用表结法来核算结转本年利润，即1-11月份间，各损益类科目的余额，在账务处理上暂不结转至“本年利润”，而是在损益表中按收入、支出结出净利润，然后将净利润在负债表中的“未分配利润”行中列示。到12月份年终结算时，再将各损益类科目的余额结转至"本年利润"，结转后各损益类科目的余额为0。7，案例及其点评案例：华强大型制造业企业，其有关结账规则如下：

1．结账的内容（1）结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润。（2）结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。

2．结账的程序（1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。（3）将各有关损益类账户的本期借、贷发生额差额分别转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。（4）结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。7，案例及其点评3．结账方法：（1）对不需要按月结计本期发生额的账户（如各应收应付款明细账和各项财产物资明细账等），每次入账以后，都要随时结出余额，各月最后一笔余额即为月末余额。月未结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。（2）现金、银行存款日记账簿和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账簿，每月结账时，在最后一笔经济业务记录下面划通栏单红线，然后结出本期发生额和余额，并在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面划通栏单红线。（3）需要结计末年累计发生额的某些明细账簿，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额