外贸企业出出口退税会计科目的设置

第三课外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理和计算1、外贸企业出口退税计科目的设置2、外贸企业出口退税的会计处理和计算3、实际业务中涉及的汇率的常见问题外贸企业出口退税计科目的设置

外贸企业出口会计科目主要涉及“库存商品”和“应交税费”会计科目。“库存商品”明细账的设置“库存商品”-出口“库存商品”

-进口“库存商品”

-内销“库存商品”

-内购出口货物和内销货物分别单独设置

应缴税费-应交增值税明细账年月凭证号数应交增值税未缴增值税借或贷余额借方贷方借方贷方进项税已交税金减免税款免抵税额转出未缴增值税合计销项税出口退税进项税转出转出多交增值税合计转入多交转入未交外贸企业出口退税的会计处理和计算外贸企业出口货物退增值税的计算

外贸企业应单独设立库存账和销售账从一般纳税处购买货物依据购进货物的增值税专用发票所列明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计算。计算公式：应退增值税额=增值税专用发票所列明的进项金额×适用退税率对库存、销售均采用加权平均进价核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别以下列公式计算：应退增值税额=出口货物数量×加权平均单价×适用退税率外贸企业应注意进货与出口的对应关系，有一票进货对应一票出口，一票进货对应多票出口，多票进货对应一票出口，多票进货对应多票出口这四种关系，不论何种对应关系，计算和申报退税时都要保证进货数量和出口数量一致。购进出口A设备时： 借：应交税金——应交增值税（进项税额）1190000

物资采购——出口商品7000000 贷：银行存款8190000 购进商品入库时： 借：库存商品——

出口商品7000000

贷：物资采购7000000

出口A设备90台时： 借：应收账款9000000

贷：主营业务收入——

出口9000000

支付运费时： 借：营业费用10000

贷：银行存款10000

结转销售成本时： 借：主营业务成本——自营出口6300000

贷：库存商品——出口6300000

计算不予退税的税额时： 不予抵扣或退税的税额＝90×（700÷100）×2%＝12.6（万元）

借：主营业务成本——自营出口126000

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）126000

计算应退增值税税额时： 应退增值税税额＝90×（700÷100）×15%＝94.5（万元）

借：其他应收款——应收出口退税945000

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）945000

（二）外贸企业代理出口业务的会计处理[例]某进出口公司代理甲企业出口木炭一批。出口金额为USD50000（CIF），交单议付日的外汇牌价为USD1＝RMB6.28（买入价）。支付该笔业务运费USD1000，保险费USD150，支付日的外汇牌价为USD1＝RMB6.30（卖出价）。二十天以后，公司收到银行的结汇通知，转来的收汇水单上载明实收USD49800，汇率为USD1＝RMB6.29.外贸公司收取甲企业2％的代理手续费。作会计分录如下：借贷余额备注支付进出口运费7245汇款手续费1258收到国外客户汇款314500支付工厂加工费2997076290代理收入6290合计3145003145000应付账款明细账-某某工厂三、外贸企业来料加工的会计处理1、某外贸公司收到外商提供的原辅材料－服装面料360公尺，按合约规定对外商提供的原辅材料零作价，每公尺USD4元，入库日银行外汇中间价折合人民币6.50元，财会部门应凭业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的入库单，连同外商交来的进口单证等，作如下会计分录：

借：材料物资－国外客户名称－服装面料9360

贷：应付外汇帐款－客户名称－（USD1440）9360（不需支付）2、将外商提供的作价服装面料拨交工厂生产加工时，分别不同情况作会计分录：借：加工商品－加工厂

9360贷：材料物资－国外客户名称－来料名称

93603、采用委托加工方式的，加工100件服装。财会部门根据加工厂开具的普通加工费发票，每件加工费50元，计5000.00元，作如下会计分录：借：库存商品－国外客户名称－服装14360(5000+9360)贷：应付帐款等－加工厂

5000

加工商品－加工厂

93604、收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时，财会部门应根据合约规定每件加工费10美元和出口发票作如下会计分录：借：应收外汇帐款－来料加工贸易（USD1000）6500

应付外汇帐款－客户名称（USD1440）9360

贷：主营业务收入-自营出口15860

四、进料加工复出口货物的退税计算

进料委托加工复出口货物退税计算1、进料委托加工复出口货物退税计算

外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件，采取委托加工方式加工并收回货物复出口额，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算进口料件的应退税额。其出口退税计算公式为：

应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的金额×原辅材料使用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税

例：某外贸企业执行进料手册C123，实际耗用进口料件20000美元（折合人民币130000元），出口玩具30000美元。外贸企业采用委托加工方式，玩具国内加工费（不含税）76800元。假设当期美元兑人民币牌价1：6.50，玩具征税率17%，退税率15%。

3．外贸企业向生产企业收回玩具成品，支付加工费借：委托加工物资—C12376800

应交税金—应交增值税（进项税额）13056

贷：应付帐款—某生产企业89856

借：应付帐款—某生产企业89856

贷：银行存款89856

借：库存出口商品—玩具206800（76800+130000）贷：委托加工物资—C123206800

4．外贸企业出口玩具①如全额结汇

借：应收外汇帐款（30000USD，1：6.50）195000

贷：出口销售收入195000

借：银行存款（30000USD，1：6.50）195000

贷：应收外汇帐款（30000USD，1：6.50）195000

②如差额结汇

借：应收外汇帐款（30000USD，1：6.50）195000

贷：出口销售收入195000

借：银行存款（10000USD，1：6.50）65000

贷：应收外汇帐款（10000USD，1：6.50）65000

5．计提应收出口退税和结转出口成本

借：应收出口退税11520

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）11520（76800×15%）

借：出口销售成本206800

贷：库存出口商品—玩具206800

借：出口销售成本1536

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）1536（76800×2%）

6．收到出口退税款

借：银行存款11520

贷：应收出口退税11520会计核算明细科目的设置

“主营业务收入——出口视同内销”用于核算出口视同内销业务收入；“主营业务成本——出口视同内销”用于核算出口视同内销业务成本；“应交税费——应交增值税（进项税额一出口视同内销）”用于核算出口视同内销货物的增值税进项税额；“应交税费——应交增值税（销项税额一出口视同内销）”用于核算出口视同内销货物的增值税销项税额。国家明确规定不予退增值税的货物，即退税率为零的货物，因税务处理上与“未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物”有所不同，为便于核算，建议有此类业务的企业增设“应交税费——应交增值税（进项税额一出口零退税）”、“应交税费——应交增值税（销项税额一出口零退税）”两个明细科目另行单独核算。例：某市进出口贸易公司2009年6月20日购入一批男士服装，取得的增值税专用发票所列计税金额为100000元，税额为17000元，并按时办理了发票认证手续。该货物于6月25日全部报关出口，出口额为120000元（换算为人民币的价格），月底均作了相应的账务处理。但是，由于该企业未在规定的时限内收齐出口货物报关单，无法实现退税申报，企业在10月按视同内销作了转账处理，同时向税务机关申请开具了《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》。该货物的征税率为17%，退税率为16%。会计处理如下：

（1）10月按内销征税时，冲减外销收入，同时确认内销收入，计提销项税额。

借：主营业务收入—出口收入—男士服装120000

贷：主营业务收入—出口视同内销—男士服装102564.10

应交税费—应交增值税（销项税额）—出口视同内销17435.90（2）冲减出口货物销售成本。

6月结转转入成本的税额＝100000×（17%－16%）＝1000（元）。借：主营业务成本—出口视同内销—男士服装1000（红字）贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出1000（红字）

汇兑损益逐笔结转实例分析1、将20000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1:7.79，中间价为1:7.80。借：银行存款-人民币＄200007.79R155800借：财务费用-汇兑差额R200贷：银行存款-美元＄200007.8R1556002、以40000美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价1:0.95，中间价1:0.94；美元即期汇率为卖入价1:7.85，中间价1:7.86。＄40000×7.85÷0.95=HKD330526.32借：银行存款-港元户HKD330526.320.94R310694.74借：财务费用-汇兑差额R3705.26贷：银行存款-美元户＄400007.86R314400汇兑损益集中结转实例分析

：长江电器进出口公司“应收外汇账款”账户1月1日余额为100000美元，汇率8．28元，人民币为828000元。接着发生有关的经济业务如下：

(1)1月12日，销售给美国密苏里公司电器一批，发票金额为50000美元，当日美元汇率中间价为8．28元。作分录如下：借：应收外