材料成本的核算 (2)课件

第一节概述一、生产费用要素与产品成本项目

1、生产费用要素：会计上将生产费用要素按经济内容的不同划分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资及福利费、折旧费、利息支出、税金等项目。

第三章材料成本的核算

2、产品成本项目：将生产费用按经济用途划分为若干个项目，叫做产品成本项目。制造业的成本项目一般主要分为以下三类：直接材料、直接人工和制造费用。第一节概述二、生产费用的归集和分配1、汇总分配过程：生产费用的归集和分配是指企业将一定期间发生的应计入产品成本的各项费用，按照相同的费用要素和成本项目进行归类汇总，然后按照受益原则在各受益对象之间进行分配，直接或间接计入各产品成本，以计算各产品的总成本和单位成本。

2、分配原则：按照费用的受益对象及各受益对象的受益程度分配费用时，对能够分清某种产品所耗用的直接费用，直接计入产品成本，对于应由几种产品共同负担的间接费用，可先归集汇总，然后采用恰当的方法在几种产品间进行分配后计入各种产品成本。三、生产费用归集和分配的一般程序

确定产品成本计算对象和计算期

对生产费用进行审核和控制，并按费用要素归集，进行生产费用的总分类核算和明细分类核算

将各成本计算单上归集的生产费用，按成本项目在完工产品和在产品之间进行分配生产费用归集和分配的基本程序

按成本项目在各成本计算对象之间进行分配，并编制产品成本计算单，汇总各成本计算对象的生产费用总额计算并结转完工产品总成本和单位成本

二、材料的计价（一）按实际成本计价

1、按实际成本计价是指对每一种材料的收、发、结存都按其采购过程中所发生的实际成本进行计价。

2、外购材料的成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、支付的各种税金、入库前的整理挑选费和与采购有关的其他费用支出。3、计算方法：买价，可直接计入各种材料的采购成本；其他采购费用，凡是能分清各种归属的，可直接计入各种材料的采购成本，不能分清的，可根据实际受益情况采用一定的方法分配计入各种材料的采购成本。其分配标准通常按各种材料的重量、体积或买价等比例进行分配。二、材料的计价（一）按实际成本计价

例：某企业购入一批材料，其中：A材料1000公斤，单价10元；B材料800公斤，单价20元。为运输A,B两种材料支付的运杂费900元。按两种材料的重量比例分配运杂费。运杂费分配率＝900/(1000+800)=0.5（元／公斤）

A材料应负担的运杂费＝0.5x1000二500(元）B材料应负担的运杂费二0.5x800=400元）A材料的实际采购成本＝1000x10+500=10500（元）B材料的实际采购成本＝800X20+400=16400（元）二、材料的计价（二）按计划成本计价1、对材料的日常核算采用计划成本计价，是指每一种材料的收、发、结存，都按事先确定的计划成本计价。3、计算方法：每种材料的实际成本不是直接计算出来的，如发出材料和库存材料的实际成本，都是以计划成本为基础，把它与应负担的材料成本差异重新结合求得的，而材料成本差异又是按各类材料甚至全部材料综合计算的。

2、对于计划成本与实际成本之间的差额，则按各类材料或全部材料综合核算，以便和计划成本重新结合，求得材料收、发、结存的实际成本。三、材料发出的核算（一）先进先出法1、先进先出法：是假定先购入的材料先发出，并根据这种假定的成本流转次序对发出材料和期末结存材料计价。

2、先进先出法特点：以账面上入库的材料最早一批的单价计算发出材料的实际成本。如果发出材料的数量超过前一批入库的数量，则按账面记录的第二批、第三批，并依此类推，确定其单位成本并进行计价。3、计算方法：例：某企业六月初结存材料420公斤，单价5元，本月购入材料三批，领用材料两批。要求：采用先进先出法计算发出材料金额。

材料明细帐单位：公斤金额：元摘要日期收入发出结存月日

数量单价金额数量单价金额数量单价金额

1月初结存

42052100

7购入2005．21040

620

3140

8领用

340

10购入2605．81508

16领用

330

27购入1805.5990

30本月合计

材料明细帐单位：公斤金额：元摘要日期收入发出结存月日

数量单价金额数量单价金额数量单价金额

1月初结存

42052100

7购入2005．21040

620

3140

8领用

34051700280

1440

10购入2605．81508

540

2948

16领用

80200505.05．25.84001040290210

1218

27购入1805.5990

390

2208

30本月合计640

3538670

3430390

2208

日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61月初结存

42052100

7购入2005．21040

620

8领用

340

280

10购入2605.81508

540

16领用

330

210

27购入1805．5990

390

30本月合计640

35386705.323564.43905.322073.6

材料明细账单位：公斤金额：元

全月加权平均单价=（2100+3538）/（420+640）=5.32（元/公斤）本月发出材料成本＝5.32X670=3564.4（元）月末结存材料成本=（2100+3538）-3564.4=2073.6（元）(三）移动加权平均法

移动加权平均单价＝（结存材料的成本+本次入库的材料成本）

/（结存材料的数量+本次入库的材料数量）发出材料成本＝移动加权平均单价X本次发出材料数量

日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61月初结存

42052100

7购入2005．21040

620

8领用

340

5.065

1722.1280

1417.9

10购入2605.81508

540

16领用

330

5.42

1788.6210

1137.3

27购入1805．5990

390

30本月合计640

35386705.323564.43905.322073.6

材料明细账单位：公斤金额：元

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（上）三、材料发出的核算（五）计划成本法

按计划成本计价进行材料日常收发的核算，材料收发的凭证都按材料的计划单位成本计价。“原材料”总账和明细账中收入和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成本登记。为了如实反映材料的实际采购成本与计划成本的差异，调整发出材料的成本差异，计算发出和结存材料的实际成本，设置“物资采购”和“材料成本差异”科目。

三个科目:物资采购;原材料;材料成本差异.(说出各科目登记的内容)三、材料发出的核算

为了调整发出材料的成本差异，计算发出材料的实际成本，月末还应根据“原材料”科目反映的计划成本数和“材料成本差异”科目反映的材料成本差异数额计算材料成本差异率。其计算公式如下：材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月入库的材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本＋本月入库材料的计划成本）x100％发出材料成本差异＝发出材料计划成本x材料成本差异率发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋(-)发出材料的成本差异上述各公式中的材料成本差异，如为超支差异按正数计算；如为节约差异按负数计算。

计算方法：例6依前例计算材料成本差异。

日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61月初结存

420

2122

7购入2005．51100

620

8领用

340

280

10购入2605.51430

540

16领用

330

210

27购入1805．5990

390

30本月合计640

35206705．53685390

1957

材料明细账单位：公斤金额：元三、材料发出的核算根据上例中的收、发、结存的数量情况计算，又知上月末结存材料的成本差异22元，结存材料的计划成本为2122元。发出材料的计划成本=670*5.5=3685（元）材料成本差异率=（22+18）/（2122+3520）*100%=0.7%发出材料应负担的成本差异＝3685*0.7%=25.8(元)发出材料的实际成本＝3685+25.8=3710.8（元）月末结存材料的计划成本＝2122+640X5.5-3685=1957（元）月末结存材料的实际成本＝2100+3538-3710.8=1927.2（元）月末结存材料的成本差异=1927.2-1957=-29.9（元）实务操作

新大工厂2002年8月份根据领料单按其用途编制的发料凭证汇总表。发料凭证汇总表新大工厂材料类别：原材料金额单位：元应借科目应贷科目：原材料计划成本成本差异（差异率2%)实际成本基本生产成本—甲产品

—乙产品100000500000辅助生产成本30000制造费用60000管理费用20000在建工程50000合计760000实务操作

新大工厂2002年8月份根据领料单按其用途编制的发料凭证汇总表。发料凭证汇总表新大工厂材料类别：原材料金额单位：元应借科目应贷科目：原材料计划成本成本差异（差异率2%)实际成本基本生产成本—甲产品

—乙产品100000500000200010000102000510000辅助生产成本3000060030600制造费用60000120061200管理费用2000040020400在建工程50000100051000合计76000015200775200四、材料费用的分配1、材料费用的分配是指在企业生产经营过程中发生的材料消耗，按照材料品种和用途归集后，再明确这些材料的负担对象。

2、企业在生产经营过程中领用各种材料，应根据审核无误的领料单，按照材料的用途计入不同的成本费用项目，基本生产车间生产产品领用的材料，应记入“基本生产成本明细帐“；辅助生产车间为提供产品或劳务领用的材料，应记入各“辅助生产成本明细账”；生产车间一般耗用的材料应记入“制造费用”科目；行政管理部门领用的材料及专设销售机构领用的材料，属于期间费用，应分别记入“管理费用”和“营业费用”科目。四、材料费用的分配

直接用于产品生产，构成产品实体的原料和主要材料，由于在产品成本中所占的比重比较大，在产品成本明细账中专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，这些原料和主要材料一般按产品领用，直接计入各产品成本明细账的“原材料”或“直接材料”成本项目，对于几种产品共同耗用的原料及主要材料，则应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配。由于原料及主要材料的耗用量一般与产品的重量、体积有关，所以其分配一般可按产品的重量和体积比例分配。如各种铁铸件所用的原料生铁可按铸件的重量比例分配；各种木器所用的主要材料木材，可以按照木器净用材料的体积比例分配。在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用也可以按照材料的定额消耗量比例或定额费用比例进行分配。

四、材料费用的分配按定额消耗量比例法将甲材料在A,B产品之间进行分配。有关计算分配过程如下：(1)计算各种产品材料的定额消耗量A产品材料定额消耗量＝200x2=400公斤）B产品材料定额消耗量＝400x1.5=600公斤）(2)计算材料消耗量分配率材料消耗量分配率＝1200/（400＋600）=1．2(3)计算各种产品应分摊的材料数量A产品应分配的材料数量＝400x1.2=480公斤）B产品应分配的材料数量＝600x1.2=720公斤）(4)计算各种产品应分配的材料费用A产品应分配的材料费用＝480x10=4800(元)B产品应分配的材料费用＝720x10=7200(元）四、材料费用的分配

在实际工作中为简化计算，也可以按定额消耗量比例直接分配原材料费用，如上例：(1200公斤*10=10000)原材料费用分配率=12000/（400＋600）=12(元／公斤)A产品应分配原材料费用＝400*12=4800元B产品应分配原材料费用＝600*12=7200元两种分配方法计算的结果是一样的，但后一种方法不能提供原材料实际消耗量资料，因此不便于考核材料消耗定额的执行情况。四、材料费用的分配各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，该表应根据领、退料凭证和其他有关资料编制。

根据原材料费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本—A产品24800--B产品23200制造费用—基本生产车间6000辅助生产成本—供水车间4500—供电车间4000营业费用4000管理费用2000贷：原材料68500四、材料费用的分配

材料费用分配表应借科目成本或费用项目直接计入分配计入原材料费用合计定额消耗量（分配率12)基本生产成本A产品直接材料20000400480024800B产品直接材料16000600720023200小计

3600010001200048000制造费用辅助生产成本基本生产车间机物料消耗6000

6000供水车间机物料消耗4500

4500供电车间机物料消耗4000

4000小计

1500

14500营业费用

包装费4000

4000管理费用

其他2000

2000合计

56500

1200068500实务操作

例：新大工厂生产的甲产品、乙产品均需要消耗A材料，甲、乙产品的A材料消耗定额分别为2千克、4千克。某月份生产甲产品4000件，乙产品6000件，共发生的实际材料费用为100000元。第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（上）实务操作

按材料定额耗用量分配法计算各种产品应分摊的材料费用如下：甲产品A材料定额耗用量=4000x2=8000（千克）乙产品A材料定额耗用量=6000x4=24000（千克）材料费用分配率＝100000÷(8000+24000)=3.125甲产品负担的A材料费用＝8000x3.125=25000（元）乙产品负担的A材料费用＝24000x3.125=75000（元）第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（上）实务操作

分录:借:基本生产成本----甲产品25000----乙产品75000贷:原材料

100000第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（上）（二）定额费用比例法

在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，也可以采用定额费用比例法分配材料费用。定额费用比例法是指以各种产品的材料定额费用为标准，分配材料费用的方法。第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（上）（二）定额费用比例法

某种产品某种材料定额费用=该产品实际产量*单位产品该种材料费用定额

=该产品实际产量*单位产品该种材料定额消耗量*该种材料计划单价1．计算程序

某种产品应分配的材料费用=该产品各种材料定额费用之和*材料费用分配率1）计算某种产品某种材料的定额费用(2）计算材料费用分配率材料费用分配率＝各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和(3）计算某种产品应分配的材料费用（二）定额费用比例法

某车间生产C,D两种产品，甲、乙、丙三种材料均为C,D产品共同耗用，本月实际发生材料费用合计1594.6元。甲、乙、丙三