税收筹划广告费和业务费课件

广告费和业务费的税收筹划小组成员：马艳张多多一、相关税法规定(一)、业务招待费的税前扣除标准税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（二）、广告费和业务宣传费扣除标准分三档

广告费和业务宣传费扣除标准三档为：15%、30%、不准扣除。

1．《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2023/3/92一、相关税法规定2．财税[2009]72号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

3．烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。2023/3/93三、费用扣除基数可在企业所得税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费，以利润表中的销售（营业）收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。广告费和业务宣传费、业务招待费作为期间费用筹划的基本原则是：在遵循税法和会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用足标准，直至规定的上限。2023/3/95四、费用筹划方法（一）设立独立核算的销售公司提高费用扣除标准

广告费和业务宣传费是以销售（营业）收入为基数计算扣除限额的，如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将企业产品销售给公司，再由公司对外销售，这样就多合算了一次营业收入，从集团整体来看也就是扩大了广告费和业务宣传费的计提基数。案例1

某公司2008年度实现产品销售收入10000万元，“营业费用”中列支的广告费和业务宣传费为2500万元，税前会计利润总额为1000万元。该公司应纳税所得额总计为2000万元，应纳所得税500万元，税后净利润500万元。2023/3/96（一）设立独立核算的销售公司提高费用扣除标准【筹划分析】若该公司将自己的销售部门独立出去，成立一个销售公司，将产品以8000万元的价格销售给销售公司，销售公司再以10000万元的价格对外销售。母公司与销售公司发生的广告费和业务宣传费分别为1000万元和1500万元。母公司的税前利润为800万元，销售公司的税前利润为200万元，则两公司分别缴纳公司所得税，各项费用均不超过税法规定的标准，整个集团应纳所得税额为250万元，税后净利润为750万元。

如果该公司的产品是消费税的应税消费品，设立销售公司还可以取得节省消费税的好处，因为消费税的课税环节在产制环节而不是销售环节，如果该产品的消费税税率是30%，那么可以节省消费税600万元（2000×30%）。2023/3/97（一）设立独立核算的销售公司提高费用扣除标准案例2

某企业2010年度实现产品销售收入800万元，“营业费用”中列支的广告费和业务宣传费230万元，税前会计利润总额为100万元。广告费和业务宣传费超支额=230—800×15%=110万元应纳所得税额=（100+110）×25%=52.5万元2023/3/99（一）设立独立核算的销售公司提高费用扣除标准【筹划方案】该公司可投资设立一家销售公司。假设企业以750万元的价格销售给销售公司，销售公司再以800万元的价格对外销售，企业与销售公司发生的广告费和业务宣传费分别为110万元、120万元，企业税前利润为40万元，销售公司税前利润为60万元，则两企业分别独立缴纳所得税，各项费用均不超过税法规定的扣除标准，企业和销售公司合计缴纳企业所得税25万元，节省企业所得税27.5万元，而企业的增值税、城市维护建设税基教育费附加负担均不变。2023/3/910四、费用筹划方法（二）、业务招待费应与会务费、差旅费分别核算

在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于偷税。2023/3/911（二）、业务招待费应与会务费、差旅费分别核算根据税法的规定，如凭证票据齐全则18万元的会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的5万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而该企业2008年度可扣除的业务招待费限额为2万元（400万元×5‰）。超过的9万元（6万元+5万元-2万元）不得扣除，也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税2.25万元（9万元×25％）。如果在2009年度，企业加强了财务管理，准确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划。严格将业务招待费尽量控制在2万元以内，各种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证，同时，在不违反规定的前提下将部分类似会务费性质的业务招待费并入会务费项目核算，只有这样，才能避免负担不必要的税负。2023/3/913四、费用筹划方法（三）、业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换

在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者。

2023/3/914（三）、业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换案例4A企业计划2008年度的业务招待费支出为150万元，业务宣传费支出为120万元，广告费支出为480万元。该企业2008年度的预计销售额8000万元。试对该企业进行纳税筹划。间的合理转换进行纳税筹划。根据税法的规定，该企业2008年度的业务招待费的扣除限额为40万元（8000万元×5‰）。该企业2008年度业务招待费发生额的60％为90万元，故该企业无法税前扣除的业务招待费为110万元