第三章-注册会计师法律责任

第三章-注册会计师法律责任第一页，共77页。第一节CPA的法律环境一、会计责任与鉴证责任第二页，共77页。注会审计的特征委托报告履行经济责任赋予经济责任被审计审计第三页，共77页。第四页，共77页。CPA产生法律责任的环境因素公众的审计期望：技术上充分胜任；保持客观、公正、独立；查找并发现所有无意和故意重要错报或漏报；防止公布容易产生误导的财务报表。第五页，共77页。二、注册会计师法律责任的成因与认定第六页，共77页。CPA责任认定的表现形式认定含义例释违约指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求例如，违反了与被审计单位订立的保密协议过失指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎；评价CPA的过失，是以其他合格CPA在相同条件下可做到的谨慎为标准普通过失指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对CPA则指没有完全遵循专业准则的要求注册会计师在对财务报表进行审计时，虽对有关存货进行监盘，但抽点的量不够，导致审计结论错误。第七页，共77页。CPA责任认定的表现形式（续）重大过失指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对CPA而言，则指根本没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要求执行审计注册会计师在对财务报表进行审计时，未对有关存货进行监盘，导致审计结论错误。共同过失对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失例如，审计中未能发现现金等资产减少时，被审单位以过失为由控告CPA，而CPA又以被审计单位缺乏必要控制为由反诉欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意错误行为例如，对明知重大错报的财务报告出示无保留意见的审计报告推定欺诈指虽无故意欺诈或坑害，但却存在极端或异常过失例如，美国将CPA的重大过失解释为推定欺诈，使推定欺诈和欺诈成为等效第八页，共77页。错报没有查出重大吗内控失效了吗运用实质性程序了吗是否有欺诈动机没有过失控制测试应当揭示出来吗普通过失重大过失欺诈1否3否8否10否7是4否2是6是9是5是第九页，共77页。法律责任的种类行政责任（因为违约、过失）民事责任（因为违约、过失、欺诈）刑事责任（欺诈）注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书五年以下有期徒刑或者拘役会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销赔偿受害人损失第十页，共77页。练习注册会计师是否应承担法律责任的关键在于（）A.注册会计师是否查出财务报表所有重大错报B.注册会计师是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规C.注册会计师是否按照职业准则的要求执业D.注册会计师是否有过失或欺诈行为注册会计师个人有可能承担的行政责任包括（）A.暂停执业B.没收违法所得并罚款C.吊销注册会计师证书D.警告第十一页，共77页。一、相关法律规定第二节中国CPA的法律责任《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》1、明确侵权责任产生的根本原因；2、明确厉害关系人的范围；3、承认执业准则的法律地位；4、统一适用过错推定原则和举证责任倒置分配模式；5、明确诉讼的条件和诉讼主体列置程序；6、明确会计师事务所承担补充责任和连带责任的情形；7、强调过失比例责任和责任的顺位；8、认定会计师事务所过错责任的具体指引；9、完善不承担责任和减轻责任的事由10、强调审判程序的重要性二、《司法解释》（关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权

赔偿案件的若干规定）第十二页，共77页。相关重点内容：一）关于利害关系人、执业准则和不实报告的规定

二）关于诉讼当事人的列置的规定

三）关于归责原则和举证分配的规定

四）关于会计师事务所与被审计单位的连带责任的规定

五）关于过失责任和过失指引的规定六）关于抗辩事由的规定

七）关于减责事由的规定

八）关于无效的免责条款的规定

九）关于赔偿顺位和最高限额的规定

十）关于会计师事务所与分所的连带责任的规定

十一）关于禁止擅自追加被执行人的规定第十三页，共77页。三、法律责任种类第十四页，共77页。法律责任种类责任承担法律责任的认定行政责任对个人，警告、暂停执业、吊销CPA证书；对事务所，警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等一般由违约、过失引起民事责任赔偿受害人损失一般由违约、过失、欺诈引起刑事责任按法律程序判处一定的徒刑一般由欺诈引起第十五页，共77页。“原野公司”案深圳经济特区会计师事务所对原野公司一案是追究行政责任的经典案例。特区事务所自原野公司成立来一直担任该公司主要查账验资工作，5年内出具了71份查账和验资报告，存在以下过失：第十六页，共77页。“56号函”的由来

四川德阳会计师事务所民事纠纷案是追究注册会计师民事责任的经典案例。

1993年，四川德阳东方贸易公司和山西某化工厂签定购销合同。化工厂发货以后，迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到后，逃之夭夭。化工厂一纸诉状将贸易公司稿上法庭。审理中，法庭发现注册会计师的验资报告中有这样一段话：“．．．上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。”

故建议化工厂将事务所作为第三被告。根据最高人民法院56号函的要求，案件再次审理，会计师事务所被追究连带责任，赔偿合同全部价款。第十七页，共77页。事务所所长签不实报告获刑一年据《中国财经报》报道，湖北某会计师事务所法定代表人李某违反审计准则要求，指派不具有CPA资格的周某、左某单独进行审计工作，在审计证据严重不足，审计范围受到限制的情况下，仍然审核签发了无保留意见的审计报告。但被审计单位负责人因贪污公款被检察机关立案侦查，由于审计报告被检察机关采信，被审计单位负责人被判无罪。但二审认定被审计单位负责人存在重大舞弊行为，而注册会计师出具证明文件严重不负责任，被判刑一年。第十八页，共77页。司法解释利害关系人（同时满足以下条件）合理信赖或者使用不实报告发生了交易活动遭受损失不实报道界定时看会计师事务所是否违反了下列法规法律法规执业准则和规则诚信公允的原则界定时主要看审计业务所是否存在以下问题虚假记载误导性陈述重大遗漏第十九页，共77页。诉讼当事人的列置基本观点：利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼的，被审计单位必须参加诉讼利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼被审计单位的诉讼地位基本观点：被审计地位作为共同被告而不是列为第三人如果利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼第二十页，共77页。对会计师事务所的分支机构提起诉讼利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼出资人列为第三人参加诉讼基本观点：利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼小结：会计师事务所民事责任认定问题的实质是如何在侵权行为法逻辑与社会公共政策之间进行权衡的问题，我国“司法解释”采取在“被审计单位-会计师事务所-利害关系人”的三角关系中公平分配损失的框架第二十一页，共77页。归责原则过错推定原则下，采取举证责任倒置模式会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外举证分配会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等侵权责任的认定会计师事务所的故意与过失的区分决定是承担连带责任还是过失责任的关键第二十二页，共77页。连带责任的认定注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任与被审计单位恶意串通明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝第二十三页，共77页。过失责任的认定注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失违反注册会计师法第二十条第（二）、（三）项的规定负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业制定的审计计划存在明显疏漏未依据执业准则、规则执行必要的审计程序在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论错误判断和评价审计证据其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为第二十四页，共77页。抗辩事由的五种情况会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。第二十五页，共77页。赔偿责任减责事由的认定利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任无效的免责会计师事务所在报告中注明‘本报告仅供工商登记使用’、‘本报告仅供工商登记实用’等类似内容的，不能作为免责的事由会计师事务所与分所的连带责任会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任第二十六页，共77页。赔偿顺位和最高限额会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按下列情形处理应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未弥补，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限第二十七页，共77页。练习会计师事务所违反（），出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告A.法律法规B.执业准则和规则C.内部控制规范D.诚信公允原则注册会计师错误地判断和评价审计证据，出具不实报告，给厉害关系人造成损失的，会计师事务所应当承担（）A.民事责任B.刑事责任C.连带责任D.过失责任第二十八页，共77页。练习下列关于《司法解释》的说法中，正确的是（）A.会计师事务所因在审计业务活动中队出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任B.注册会计师未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据，出具不实报告，给利害关系人造成损失，会计师事务所应当承担连带责任C.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任D.会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”内容的，不能作为免责的事由第二十九页，共77页。练习A注册会计师负责对甲公司2010年1月1日的出资进行审验，降出资人乙的价值100万的机器评估为500万元；事后该公司以该机器为抵押向银行取得400万元的贷款（该银行也请到该注册会计师对该机器进行评估）；到期无力偿还该贷款时，银行处置该资产发现机器仅值100万元，损失300万元。要求：在哪些情况下，A注册会计师可以免于承担民事责任？指出出资人乙如何承担赔偿责任，承担的数额为多少？第三十页，共77页。第三节防范法律责任的策略与措施一、职业界应采取的对策第三十一页，共77页。二、会计师事务所及个人应采取的防范措施第三十二页，共77页。

萨班斯—奥克斯利法案

《公众公司会计改革和投资者保护法案》

第三十三页，共77页。

2009年，组织开展了对16家证券资格事务所以及50家分所的执业质量检查。其中，中注协直接组织检查组对16家证券资格事务所和25家分所进行了检查；15家地方协会按照中注协的统一安排和检查标准，配合中注协同步开展了对另外25家证券资格事务所分所的检查工作。

2009年，各地方协会共检查事务所1551家，对检查发现存在严重问题的121家事务所和133名注册会计师给予了行业内通报批评以上的行业惩戒。组织开展2009年任职资格检查。2009年全国应参加年检的注册会计师84771人，通过任职资格检查的有82316人，因未完成继续教育等原因暂缓任职资格检查的有915人，检查不予通过而给予撤销、注销的有1540人，任职资格检查通过率为97.10%。

2004年开始，5年一周期。5年中，共抽调4300名注册会计师参加检查，对全国6000多家事务所进行执业质量检查。其中，对存在严重问题的137家事务所和243名注册会计师给予了公开谴责；对435家事务所和623名注册会计师给予了行业内通报批评。第三十四页，共77页。CHAPTER3Subtitle案例与思考第三十五页，共77页。CH3案例一：“琼民源”案

海南民源现代农业发展股份有限公司，简称“琼民源”，自1993年4月该公司股票在深圳证券所上市以来，股价表现平平，交投并不活跃。1996年下半年，民源海南公司（琼民源控股公司）与深圳有色金属财务公司（琼民源股东财务顾问）联手炒作琼民源股票，某些传媒对琼民源业绩大加渲染，致使众多投资者在不明真相的情况下盲目跟进。1996年下半年，琼民源股份在短短5个月的时间里上涨了4倍。1997年初，琼民源在年度财务报告中公布“1996年度实现利润5.7亿元，资本公积金增加6.57亿元”，据此计算，该公司的利润将比上一年增加一千倍，海南C会计师事务所对琼民源1996年度财务报告出具了无保留意见的审计报告。海南D会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告。第三十六页，共77页。

后经证券委、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房，权益转让等无效合同虚构利润5.4亿元，在未取得土地使用权、未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目资产评估编造资本公积6.57亿元，为此，1998年4月29日，中国证监会决定：第三十七页，共77页。第三十八页，共77页。CH3案例二：“长城公司”验资案

北京长城机电产业公司（简称长城公司）以推广节能电机为由，利用签订所谓：“技术开发合同”的方式，于1992年6月2日开始在全国范围内进行非法集资活动，由于承诺投资者每个月都能拿到红利，数额不低于投资额的2%（即年息24%），从而吸引了众多的投资者。从1992年6月2日至1993年2月底，在短短9个月时间里，集资额高达10多亿元，长城公司将大量集资款用于分支机构的开办费和其他铺张浪费上，在全国设立了20多个分公司和100多个分支机构，其中90%是用集资款开办的。然而，1992年6月至1993年3月的时间里，全公司只售出电机五六十台，营业额仅600多万元。长城公司的行为引起有关部门的觉察，经调查，1993年月2日25，中国人民银行北京分行的建议，也发出了关于长城公司及其子公司乱集资问题的通知。第三十九页，共77页。中诚会计师事务所下属13个分所，总所自1990年起不再办理业务，只作为管理机构存在，4名所长、副所长中有3人兼任分所长，1人负责培训工人作，没有专职业务管理人员，总所弄不清发过多少枚印章，各分所实际有多少人办了多少业务、开了多少账户、收了多少钱，总所很少有人去的分所，有4个分所从来没去过。1993年，13个分所中10人以上的分所只有1个（二分所），5至10人的分所4个，3至4人的分所5个，1至2人的分所3个，人员多为离退人员或兼职人员。1993年3月，长城公司这位副总裁谎称为了在深圳和香港等地集资，要求二分所为其出具资信证明，1993年3月24日，二分所副所长派L等二位注册会计师去长城公司实地了解情况，两人吃了午饭，拿了小礼品，与长城公司副总裁商定26日开始办理。

第四十页，共77页。

1993年3月26日上午九点多，二分所注册会计师L等三人到长城公司，首先与长城公司财务部经理签订了协议书，确定业务内容为：“对1993年3月末公司权益审核确认并出具报告”。长城公司副总裁提出要当天出具报告，公司明后天开董事会要用，三人即根据长城公司提供的账表开始工作。审核中，三人既没有进行现金及实物盘点，也没有向银行及债权人抽查函证，尤其是对2月27日入账的总额1.87亿元的购电机款，只凭公司提供的发票（经查是伪造的）就认定其为固定资产，平均每台高达50万元的单价明显不符合机械产品的基本价格常识，也未引起注册会计师的警觉，对于误列为所有者权益2.1亿元的集资款也未能予以纠正。当天中午，三人到烤鸭店吃饭至下午一点多，继续工作一会后，注册会计师L开始起草报告，草稿经过其他二位注册会计师看后，送长城公司总裁处，总裁看后交付打印。三名注册会计师待报告打印完稿时，于下午七点多，由长城公司派车送回家，并给每人加班、夜餐费100元。第四十一页，共77页。第四十二页，共77页。

思考题一ABC商行经营批零业务。由于进货太多一时造成资金周转困难，拟向银行申请贷款50万元。银行方面要求商行提供经审定的财务报表，否则不予考虑。于是商行聘请注册会计师进行审计，并申明审计的目的是为了向银行证明该商行的财务状况良好，以期获得银行的货款。整个审计过程中审计人员的工作作风马虎，没有发现存货价值高估以及部分存货因质量问题长期积压，最后出具了一份无保留意见的审计报告。银行根据该商行呈送的经审定的财务报表后提供了30万元的贷款。商行最后又向其他公司拆借了10万元。后者因为信赖了审计的财务报表才把款借给商行供临时周转使用。不久该商行终因存货积压报废，无力偿还而资不抵债，宣告破产。提供贷款的银行以及借款10万元的公司向注册会计师提出指控要求赔偿损失。因为他们相信了令人误解的财务报表。第四十三页，共77页。思考题二王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营2年期结束后，他请了当地一家会计师事务所对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映了其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传询了王学民。王学民到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词的说：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。”第四十四页，共77页。思考题三

D注册会计师负责对上市公司丁公司2008年财务报表进行审计。2008年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司2008年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。

在丁公司2008年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。第四十五页，共77页。一、单项选择题1.注册会计师通过实施审计程序，查明被审计单位甲公司2009年度的净利润为-200万元，但其利润表表上列示的净利润为100万元。在此情况下，如果注册会计师出具了（）的审计报告，很可能被判定欺诈。

A.无保留意见

B.保留意见

C.否定意见

D.无法表示意见

第四十六页，共77页。1.【答案】A

【解析】注册会计师应出具否定意见的审计报告，其他意见类型都是错误的，但只有发表无保留意见才有可能被判定欺诈。因为“对注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的掩饰，出具无保留意见审计报告。”第四十七页，共77页。2.根据《司法解释》，即使会计师事务所能够证明存在下列（）情形，仍然要承担民事责任。

A.已遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

B.因开户银行提供了虚假或不实的对账单等证明文件，尽管会计师事务所保持了必要的职业谨慎，仍未能发现证明文件的虚假或不实

C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并和比舞弊嫌疑人员层级更高的管理层或治理层人员专门沟通，但被审计单位仍未能加以纠正

D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金第四十八页，共77页。2.【答案】C

【解析】如果会计师事务所已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明，不承担民事责任。与高层人员的沟通不能代替在审计报告中的披露。第四十九页，共77页。3.注册会计师明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明，并且出具不实报告给利害关系人造成损失的，会计师事务所应当承担(

)。

A.刑事责任

B.过失赔偿责任

C.民事责任

D.连带责任

第五十页，共77页。3.【答案】D

【解析】该种情形属于会计师事务所与被审计单位承担连带责任的6种情形之一。

第五十一页，共77页。4.注册会计师错误地判断和评价审计证据，出具不实报告，给利害关系人造成损失的，会计师事务所应当承担(

)。

A.民事责任

B.刑事责任

C.连带责任

D.过失责任

第五十二页，共77页。4.【答案】D

【解析】这种情况属于会计师事务所承担过失责任的10种情形之一。第五十三页，共77页。5.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任，应以(

)为限。

A.给利害关系人造成的损失

B.不实审计金额

C.审计服务收费

D.双方协商金额

第五十四页，共77页。5.【答案】B

【解析】事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。第五十五页，共77页。6.注册会计师法律责任正在逐步扩展，以下有关注册会计师职业受到影响甚至受到阻碍或冲击的原因的表述中，不恰当的是(

)。

A.消费者利益的保护主义兴起

B.诉讼爆炸

C.有关保险的新概念得到运用

D.注册会计师对商业领域的参与日益增多

第五十六页，共77页。6.【答案】B

【解析】诉讼爆炸是注册会计师法律责任的表现形式。第五十七页，共77页。7.关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是(

)。

A.经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期

B.审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见

C.注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发的。

D.审计失败必然会导致经营失败

第五十八页，共77页。7.【答案】D

【解析】经营失败不一定会导致审计失败，审计失败不会导致经营失败。第五十九页，共77页。8.下列情形中，注册会计师出具不实报告不会被认定与被审计单位一起承担连带赔偿责任的是(

)。

A.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

B.审计单位示意其做出不实报告，而不予拒绝

C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明

D.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明第六十页，共77页。8.【答案】A

【解析】选项A属于《司法解释》中规定的会计师事务所的抗辩事由，在此情况下，会计师事务所不承担民事赔偿责任。第六十一页，共77页。二、多项选择题1.下列关于司法解释中诉讼当事人列置的说法，恰当的是(

)。

A.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼

B.利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼

C.利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼

D.利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼

第六十二页，共77页。1.【答案】ABCD

【解析】四种说法都正确，符合《司法解释》第三条的规定。第六十三页，共77页。2.下列情形属于注册会计师出具不实报告，给利害关系人造成损失，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任的是(

)。

A.与被审计单位恶意串通

B.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明

C.被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝

D.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序

第六十四页，共77页。2.【答案】ABC

【解析】D项属于承担过失责任的情形。第六十五页，共77页。3.下列关于利害关系人的说法，恰当的是(

)。

A.利害关系人合理信赖或者使用了会计师事务所出具的不实报告

B.利害关系人可以是自然人，也可以是法人或者其他组织

C.利害关系人可能遭受了损失，也可能没有遭受损失

D.利害关系人与被审计单位进行了交易或者从事与被审计单位的股票、债券有关的交易活动

第六十六页，共77页。3.【答案】ABD

【解析】选项C错误，利害关系人必须是已经遭受了损失。第六十七页，共77页。4.下列情形属于注册会计师出具不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担过失赔偿责任的是(

)。

A.明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告

B.制定的审计计划存在明显疏漏

C.在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除

D.未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则

第六十八页，共77页。4.【答案】BCD

【解析】A项属于承担连带责任的情形。第六十九页，共77页。5.注册会计师对鉴证对象信息提出结论主要是