走出去宣传资料之一

PAGE“走出去”宣传资料之一（“走出去”管理规定）国家税务总局贵州省税务局2019年4月目录一、境外分支机构税务登记 1【政策依据】 1【适用主体】 1【政策规定】 1二、居民企业境外投资和所得信息 2【政策依据】 2（一）居民企业参股外国企业信息报告 2【适用主体】 2【政策规定】 2【情景问答】 3（二）受控外国企业信息报告 3【政策依据】 3【适用主体】 3【政策规定】 3【情景问答】 4三、境内派出机构外派人员管理 5（一）境内派出机构外派人员信息报告 5【政策依据】 5【适用主体】 5【政策规定】 5（二）境内派出机构代扣代缴个人所得税 5【政策依据】 5【适用主体】 6【政策规定】 6四、对外支付扣缴税款 6【适用主体】 7【政策依据】 7【政策规定】 7【情景问答】 9五、公司间提供服务支付费用有关企业所得税问题 10【政策依据】 10【政策规定】 10【情景问答】 11六、非境内注册居民企业管理 12【政策依据】 12（一）非境内注册居民企业认定 12【政策规定】 12（二）非境内注册居民企业税务登记 13【政策规定】 13（三）非境内注册居民企业税收义务 13【政策规定】 13【情景问答】 13七、关联申报和同期资料准备 14【政策依据】 14（一）关联申报 14【适用主体】 14【政策规定】 14【情景问答】 15（二）国别报告义务 15【政策规定】 16（三）同期资料 16【主体文档】 17【本地文档】 17【特殊事项文档】 17【免除准备同期资料的情形】 18PAGE1一、境外分支机构税务登记企业在境外设立分支机构的，应当在境内办理税务登记。【政策依据】1．《中华人民共和国税收征收管理法》2．《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》3．《税务登记管理办法》【适用主体】企业在境外设立分支机构的。【政策规定】企业在境外设立分支机构的，应当在境内办理税务登记。未实施“一照一码”的企业在境外设立分支机构的，应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和税务登记管理办法的规定办理税务登记，如实填写税务登记表，填写境内外分支机构和资本构成等有关情况。税务登记内容发生变化的，应按照规定办理变更税务登记。实施“一照一码”的企业在境外设立分支机构的，对于工商部门已采集信息的，税务机关不再重复采集；其他必要涉税基础信息，企业可在办理有关涉税事宜时陆续补齐。“一照一码”企业工商登记信息发生变更（除生产经营地、财务负责人、核算方式等信息外），向工商机关办理变更登记；“一照一码”纳税人《纳税人补充信息表》和生产经营地、财务负责人、核算方式等信息发生变化时，向主管税务机关申请变更。二、居民企业境外投资和所得信息居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。因此，居民企业需要对其境外进行投资及取得所得情况向税务机关进行报告。【政策依据】1.《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例2.《国家税务总局关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第38号）（一）居民企业参股外国企业信息报告【适用主体】成立或参股外国企业以及处置已持有的外国企业股份或有表决权股份的居民企业。【政策规定】符合以下情形之一，且按照中国会计制度可确认的，居民企业应当在办理企业所得税季度预缴申报时向主管税务机关填报《居民企业参股外国企业信息报告表》：1.2014年9月1日，居民企业直接或间接持有外国企业股份或有表决权股份达到10%（含）以上；2.在2014年9月1日后，居民企业在被投资外国企业中直接或间接持有的股份或有表决权股份自不足10%的状态改变为达到或超过10%的状态；3.在2014年9月1日后，居民企业在被投资外国企业中直接或间接持有的股份或有表决权股份自达到或超过10%的状态改变为不足10%的状态。【情景问答】问：我公司今年在俄罗斯收购了一家企业100%股权，请问需要向中国税务机关报送哪些信息？答：境内居民企业在2014年9月1日后，直接或间接持有外国企业股份或有表决权股份达到10%（含）以上的，应在办理企业所得税预缴申报时向主管税务机关填报《居民企业参股外国企业信息报告表》。你公司应该按照上述规定履行报告义务。（二）受控外国企业信息报告【政策依据】1.《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例2.《国家税务总局关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第38号）3.《关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知》（国税函〔2009〕37号）【适用主体】受控外国企业的中国居民企业股东。【政策规定】受控外国企业中国居民企业股东在办理企业所得税年度申报时，应附报以下与境外所得相关的资料信息：1.《受控外国企业信息报告表》；2.受控外国企业按照中国会计制度编报的年度独立财务报表等。【情景问答】问：居民企业在哪些情形下需要填报《受控外国企业信息报告表》？答：居民企业发生下列情形，应填报《受控外国企业信息报告表》：1.符合企业所得税法第四十五条规定情形的居民企业,即由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平（25%）的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应计入该居民企业当期收入。2.适用《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号文）第八十四条规定的居民企业，即中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入居民企业股东当期所得：（1）设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）；（2）主要取得积极经营活动所得；（3）年度利润总额低于500万元人民币。3.税务总局指定的非低税率国家（地区）：美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、南非、新西兰和挪威。三、境内派出机构外派人员管理（一）境内派出机构外派人员信息报告为更好地服务与管理“走出去”个人，境内派出机构应按规定向主管税务机关报送外派人员的相关信息。【政策依据】《国家税务总局关于印发<境外所得个人所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发〔1998〕126号）【适用主体】有外派人员的中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门。【政策规定】中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门，凡有外派人员的，应在每一公历年度（以下简称年度）终了后30日内向主管税务机关报送外派人员情况。内容主要包括：外派人员的姓名、身份证或护照号码、职务、派往国家和地区、境外工作单位名称和地址、合同期限、境内外收入状况、境内住所及缴纳税收情况等。（二）境内派出机构代扣代缴个人所得税境内派出机构在向外派人员发放工资薪金时应按照相关规定履行个人所得税代扣代缴义务。【政策依据】1.《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例2.《国家税务总局关于印发<境外所得个人所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发〔1998〕126号）【适用主体】有外派人员且支付或负担外派人员所得的中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门。【政策规定】1.纳税人受雇于中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门并派往境外工作，其所得由境内派出单位支付或负担的，境内派出单位为个人所得税扣缴义务人，税款由境内派出单位负责代扣代缴。其所得由境外任职、受雇的中方机构支付、负担的，可委托其境内派出（投资）机构代征税款。

上述境外任职、受雇的中方机构是指中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门所属的境外分支机构、使（领）馆、子公司、代表处等。2.纳税人有下列情形的，应自行申报纳税：(1)境外所得来源于两处以上的；(2)取得境外所得没有扣缴义务人、代征人的(包括扣缴义务人、代征人未按规定扣缴或征缴税款的)。四、对外支付扣缴税款“走出去”企业在向境外非居民企业支付利息、租金、特许权使用费等时，应当按照非居民税收管理规定对境外公司应缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴。“走出去”企业投资设立的境外子公司，在有来源于中国境内所得时，也构成税法意义上的非居民企业。【政策依据】1.《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例2.《国家税务总局关于非居民企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第24号）3.《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号）【适用主体】向非居民企业或境外子公司支付利息、租金、特许权使用费等的居民企业。【政策规定】1.非居民企业（含居民企业的境外子公司，下同）取得企业所得税法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。2.支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。3.扣缴义务人与非居民企业首次签订相关业务合同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。4.中国境内企业和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同，如果未按照合同约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。5.扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税务机关的检查。6.非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。7.扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。8.扣缴义务人与非居民企业签订相关业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。9.非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%，减按10%的税率征收企业所得税。10.按照企业所得税法及其实施条例和相关税收法规规定，给予非居民企业减免税优惠的，应按相关税收减免管理办法和行政审批程序的规定办理。对未经审批或者减免税申请未得到批准之前，扣缴义务人发生支付款项的，应按规定代扣代缴企业所得税。11.非居民企业可自行或委托扣缴义务人申请执行适用的税收协定规定；非居民企业未提出执行税收协定规定申请的，按国内税收法律法规的有关规定执行。12.非居民企业已按国内税收法律法规的有关规定征税后，提出享受减免税或税收协定待遇申请的，经主管税务机关审核确认后，对多缴纳的税款应依据税收征管法及其实施细则的有关规定予以退税。13.因非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项，并在1日之内向其主管税务机关报告，并报送书面情况说明。14.扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日内，到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税。【情景问答】问：我公司在某国设有一家子公司，去年，取得了这家子公司开发的一项新药的专利授权，支付给这家子公司专利使用费100万元，请问要扣缴的企业所得税是多少？答：根据企业所得税法第三条第三款的规定，该子公司将其专利授予你公司使用，属于非居民在中国境内没有机构场所而取得来源于中国的所得，应在中国缴纳企业所得税。对此类所得减按10%税率征收企业所得税，如果这笔所得不含增值税，则应缴纳的企业所得税为100*10%=10万元，应由你公司代扣代缴。如果某国与我国有税收协定，且该子公司符合受益所有人条件，则可以申请享受我国和某国税收协定税率。五、公司间提供服务支付费用有关企业所得税问题【政策依据】1.《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例2．《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》(国税发〔2008〕86号)【政策规定】1.母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。2.母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。3.母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。4.子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。5.依据企业所得税法第四十三条，企业向境外关联方支付费用，主管税务机关可以要求企业提供其与关联方签订的合同或者协议，以及证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料备案。6.企业向未履行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。7.企业因接受境外关联方提供劳务而支付费用，该劳务应当能够使企业获得直接或者间接经济利益。否则，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。8.企业向仅拥有无形资产法律所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付特许权使用费，不符合独立交易原则的，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。9.企业以融资上市为主要目的，在境外成立控股公司或者融资公司，因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付的特许权使用费，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。【情景问答】问：我公司与子公司之间提供服务支付费用企业所得税前怎样扣除？答：国税发〔2008〕86号文规定：母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。六、非境内注册居民企业管理【政策依据】1.《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例2．《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发〔2009〕82号）3．《国家税务总局关于印发<境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）>的公告》(国家税务总局公告2011年第45号)4．《国家税务总局关于依据实际管理机构标准实施居民企业认定有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第9号）（一）非境内注册居民企业认定境外注册中资控股企业居民身份的认定，采用企业自行判定提请税务机关认定和税务机关调查发现予以认定两种形式。【政策规定】1.企业自行判定实际管理机构是否设立在中国境内，如其判定符合认定条件的,应当向其主管税务机关书面提出居民身份认定申请；税务机关发现境外中资企业符合认定条件但未申请成为中国居民企业的，可以按规定进行调查，并要求境外中资企业提供相关资料。税务机关依法对企业提供的相关资料进行审核，并按规定予以认定。2.非境内注册居民企业发生企业实际管理机构所在地变更为中国境外的，或中方控股投资者转让企业股权，导致中资控股地位发生变化的，税务机关可按规定取消其居民身份。（二）非境内注册居民企业税务登记经认定的非境内注册居民企业应当在境内办理税务登记；终止居民身份的，应办理注销登记。【政策规定】非境内注册居民企业应当自收到居民身份认定书之日起30日内向主管税务机关提供资料申报办理税务登记；经税务机关确认终止居民身份的，应当自收到税务机关书面通知之日起15日内向主管税务机关申报办理注销税务登记。（三）非境内注册居民企业税收义务非境内注册居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，并适用居民企业的税收管理规定（如税务登记管理、账簿凭证管理、申报征收管理等）。【政策规定】1.非境内注册居民企业应在居民身份确认年度开始，按照境内居民企业所得税管理规定办理有关税收事项。按照分季预缴、年度汇算清缴方法申报缴纳所得税，按照规定履行关联申报及同期资料准备等义务。2.非境内注册居民企业应当履行居民企业所得税纳税义务，并在向非居民企业支付款项时，依法代扣代缴企业所得税。【情景问答】问：我公司是一家注册在境外但被境内税务部门认定为非境内注册居民企业，请问我公司向其他外国企业支付利息或特许权使用费时，需要办理代扣代缴企业税款登记吗？答：你公司向非居民企业支付利息或特许权使用费时，应依法代扣代缴企业所得税，并在与非居民企业首次签订业务合同或协议之日起30日内，向主管税务机关申报办理扣缴税款登记，设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录扣缴企业所得税情况。七、关联申报和同期资料准备【政策依据】1.《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例2.《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）（一）关联申报【适用主体】实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业符合以下两种情形之一的，应进行关联申报：（1）年度内与其关联方发生业务往来的；（2）年度内未与其关联方发生业务往来，但符合42号公告第五条规定需要报送国别报告的。【政策规定】1.企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。（1）关联方是指具有关联关系的双方（详见国家税务总局公告2016年第42号“构成关联关系”的判定条件）；（2）关联交易主要包括：有形资产使用权或者所有权的转让；金融资产的转让；无形资产使用权或者所有权的转让；资金融通；劳务交易。【情景问答】问：我公司产品出口波兰，为开拓当地市场，拟在当地设立一家全资子公司，销售我公司的产品。请问我公司和波兰子公司之间的销售业务需要进行关联申报吗？答：按照《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）规定，你公司和波兰子公司之间的关联交易需要进行关联申报。（二）国别报告义务国别报告是BEPS第13项行动计划《转让定价文档和国别报告》中的一项重要内容。国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。国别报告作为中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表的附表，在年度企业所得税申报时一并报送。【政策规定】存在