企业内部业绩评价的行为影响研究

企业内部业评价的行为响研究业绩评价具有跨学科的研究背景是多学科研究中的重要主题。以业绩评价系统构建研究为主要内容的理论和实务探索是当前会计学中研究业绩评价问题的主流方向。20世纪90年代以后,知识经济的萌生及全球社会经济环境的重大变化,使无形资产的重要性不断上升,对企业价值及价值驱动因素的关注使源于实务的管理会计研究方法倍受理论和实务界的推崇非财务业绩计量经济增加值、平衡计分卡、业绩三棱柱等“新”的管理会计技术和方法的应用使综合业绩评价系统的构建研究盛极一时。简单回顾中西方对业绩评价问题的研究历史笔者发现,当前会计学中对业绩评价问题的研究表现出以下两个较为突出的特点：第一业绩评价研究以对企业整体业绩以及对企业经营者业绩的外部评价研究为主对企业内部业绩评价研究的关注程度不够；第二,业绩评价的研究成果表现为业绩评价体系的不断创新和完善,对系统影响及业绩后果研究的关注程度不够于此本文基于跨学科的研究背景,在借鉴多学科业绩评价研究成果的基础上以企业内部业绩评价系统及业绩评价指标为研究对象,以行为会计为主要研究范式采用规范研究与实证研究相结合的方法,对企业内部业绩评价进行基于主体的自下而上的行为影响研究本研究的层次结构及主要内容如下本文“理论基础→基本理论→实证分析→探索性研究四个依次递进的层面上展开除第一“导论外第二“企业内部业绩评价的行为影响研究综述和第三“企业内部业绩评价与行为影响的理论框架”构成本文的理论基础部分。界定了本文的概念前提研究范围研究现状当前业绩评价的发展特征和研究特征等,并在中外相关主题文献述评的基础上构建了本文的理论基础框架；第四内部业绩评价的行为影响模式及研究整体设计本文的核心基本理论,是在第三章业绩评价的传统理论基础和行为理论基础框架内建立起来的要包括业绩评价的行为影响因素行为影响路径及行为影响模式理论基础与基本理论的整合,为后文的实证分析和探索性研究提供了可靠的理论依据。在研究的整体设计中,确定了主要的行为影响变量、行为反应变量以及业绩结果变量；第五章“评价多样性对基层员工行为影响的实证研究”构成本文的实证分析部分。实证研究使用结构方程模型的思想和方法对激励计划中业绩评价多样性水

平对基层员工产生的行为影响进行理论模型的构建和检验其中部分假设得到验证,部分假设未通过检验；第六章“内部业绩评价系统对管理层行为影响的探索性研究”为本文的探索性研究部分。本章以经验研究结论为基础基于管理层的双重主体地位(业绩主体和评价主体),对综合业绩评价系统对管理层可能产生的双重行为影响进行探索性分析,从而为实务中业绩评价系统的构建提出警示和参考。文章最后是第七章“结束语”,主要对研究结论、研究中的局限和未来的研究方向进行了总结和展望。以上四个层次得出的主要研究结论表现为三个方面：理论研究结论：本文在第二章和第三章中,通过横向梳理界定了企业业绩评价的相关概念,通过纵向梳理,明确了业绩评价的发展历程、发展特征和研究特征,在文献综述的基础上,提出了行为影响研究的理论基础框架。概括性的研究结论为第一,业绩是一个基本概念,从字源学不同学术传统以及不同阐释者对业绩所赋予的不同问题意识考察业绩的定义“行为结果”两种导向。业绩是对业绩主体当前行为过程和／或过去行为结果的量化表现为业绩主体当前和/或过去行为的效率和/效果。业绩概念中表现出主体性(行为性)目标性(承诺性)可度量性和历史性的要素特征关于业绩评价的定义,国内外学者的观点并不完全统一,对比分析后本文认为,业绩评价包含着逻辑一致的测量和判断两个环节,量化和判断相辅相成不能偏废。业绩及业绩评价只有在特定的决策背景下,与特定的决策制定者相关才有意义二,以评价主体不同的评价目的为前提,以业绩评价指标的发展变化为依据,本文区分了业绩评价发展的不同阶段：单一评价主体的成本指标阶段二元评价主体的财务指标阶段和多元评价主体的战略综合指标阶段西方业绩评价的发展历程表明,业绩评价是一种变动不居的多层次主体行为。环境变迁是推动业绩评价理论发展和实践创新的根本动力企业理论管理理论的发展促成了多层次业绩评价主体的形成,而多层次评价主体评价目的的异质性,又直接决定了内部业绩评价主体在评价内容上的差异。为了平衡企业各方利益相关者的不同需求,实现企业价值最大化目标,一种具有综合性战略性系统性特征的业绩评价模式被不断创新和发展起来三将企业内部业绩评价的传统理论基础与行为分析理论基础以企业内部业绩评价系统为媒介进行整合,本文建立了内部业绩评价行为影响研究的理论基础框架。

其中,传统理论基础包括委托-代理理论,利益相关者理论预算理论和激励理论等,行为分析理论包括关于人的假设及行为方式理论动机计算理论和角色理论。在基础理论框架内,本文进一步构建了行为影响研究的基本理论框架。该研究框架的建立,以一系列重要概念和关系的澄清为前提,包括对企业业绩全貌的把握,对组织业绩过程业绩个人业绩关系的辨析对企业内部业绩评价行为内涵的理解等文认为,企业内部业绩评价是企业内部的管理决策行为,是内部业绩评价主体对内部业绩评价客体(即业绩主体过去行为的效率和/或效果进行量化及综合的价值判断,并在此基础上通过管理决策对业绩评价客体行为实施影响,从而引导业绩主体实现企业目标的行为过程。以企业内部业绩评价的行为过程模型为基础,本文确定了行为影响因素的系统观和指标观,建立了行为影响路径,并最终确立了内部业绩评价的两种行为影响模式用以指导后续的实证和探索性研究实证研究结论通过综合运用实地研究案研究等分析方法使用结构方程模型的思想和原理,本文对激励计划中业绩评价多样性水平对基层员工产生的行为影响进行研究,得出以下实证结论一激励计划中的评价多样性对员工感受到的角色模糊水平具有直接的正影响。第二,员工感受到的角色模糊水平对个人业绩具有直接的负影响三个人业绩对员工的工作满意度具有直接的正影响。第四具有较高(低)价值承诺水平的员工,对多样性的激励计划做出行为反应时经历较低(高)的角色冲突。第五,具有较高(低)价值承诺水平的员工,对多样性的激励计划做出行为反应时,经历较低(高)的角色模糊。第六,在基层员工层次,激励计划中的评价多样性与员工感受到的角色冲突水平之间的正向影响关系假设未通过验证,角色冲突与个人业绩之间的反向影响关系假设未通过验证一实证研究的结果可能是由于评价多样性变量测量方法上的缺陷所导致的对于基层员工而言,由于其作业任务的结构性较高,需要应对的不确定性程度较低,这种影响关系不成立的结论也具有一定的理论可能性。探索性研究结论：探索性研究以管理层为研究对象根据管理层不同的主体地位(业绩主体和评价主体),得出如下两个方面的结论：第一与基层员工不同,管理层作为管理业绩主体,其管控制职能的履行对综合业绩信息提出了更高的要求。根据信息原则,多样性的评价指标提供了与组织运行重要方面相关的广泛的

指标集合,将业绩评价指标与组织战略和有价值的组织结果综合将不同职能部门和价值链的业绩评价指标进行整合此,针对管理层作为业绩主体(评价客体)的探索性研究的结论为：综合业绩评价系统正向影响管理层的角色清晰水平角色清晰正向影响管理业绩二,面对多样性的业绩评价指标体系作为评价主体的管理层在选择评价指标和为指标赋权的过程中受其自身认知能力策能力、情感偏好等多方面心理和认知因素的影响。在指标选择和判断的过程中管理层倾向于使用结果指标、财务指标、客观指标和共同指标。在主观业绩评价的过程中,管理层的评价“偏好主义”将导致对下属评价的信息偏差,从而影响主观业绩评价