大学教学课件：中小企业会计实务

中小企业会计实务第一章《小企业会计制度》概述框架：《小企业会计制度》适用范围312《小企业会计制度》执行要点知识要求了解《小企业会计制度》的颁布和实施的时间、适用范围和执行原则；掌握小企业会计核算方法、会计核算前提、会计核算原则、会计要素、会计科目、财务报告方面的要点。第一节《小企业会计制度》适用范围1、财政部2004年4月颁布，2005年1月1日开始实施2、适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业不对外筹集资金：指不公开发行股票或债券，但不包括向银行或其他金融机构的借款的情况经营规模较小：判断标准不包括个人独资企业和合伙企业3、小企业应设置的会计岗位：灵活4、中小企业的主要特点5、小企业会计机构与会计人员

6、执行原则：符合该制度的小企业可以选择本制度进行核算，也可选择执行《企业会计准则》，但是不能同时执行第二节《小企业会计制度》的执行要点一、会计核算方法：借贷记账法二、会计核算前提三、会计核算一般原则（13项原则）会计主体（空间范围）持续经营（时间范围）会计分期（时间范围）货币计量四、会计要素资产=负债+所有者权益利润=收入—费用五、会计科目：统一规定，不应随意打乱会计科目名称和编号

顺序号

编号

名称

（一）资

产

类

1

1001

现金

2

1002

银行存款

3

1009

其他货币资金

100901

外埠存款

100902

银行本票存款

100903

银行汇票存款

100904

信用卡存款

100905

信用证保证金存款

100906

存出投资款

4

1101

短期投资

110101

股票

110102

债券

110103

基金

110110

其他

5

1102

短期投资跌价准备

6

1111

应收票据

7

1121

应收股息

应收利息和应收股利合并

8

1131

应收账款

9

1133

其他应收款

10

1141

坏账准备

11

1201

在途物资

12

1211

材料

13

1231

低值易耗品

14

1243

库存商品

15

1244

商品进销差价

16

1251

委托加工物资

17

1261

委托代销商品

18

1281

存货跌价准备

19

1301

待摊费用

20

1401

长期股权投资

140101

股票投资

140102

其他股权投资采用实际成本法采用本科目，计划成本法才是物资采购原材料+包装物等

21

1402

长期债权投资

140201

债券投资

140202

其他债权投资

22

1501

固定资产

23

1502

累计折旧

24

1601

工程物资

25

1603

在建工程

160301

建筑工程

160302

安装工程

160303

技术改造工程

160304

其他支出

26

1701

固定资产清理

27

1801

无形资产

28

1901

长期待摊费用

（二）负

债

类

29

2101

短期借款

30

2111

应付票据

31

2121

应付账款

32

2151

应付工资

33

2153

应付福利费

34

2161

应付利润

35

2171

应交税金

217101

应交增值税

21710101

进项税额

21710102

已交税金

21710103

减免税款

21710104

出口抵减内销产品应纳税额

21710105

转出未交增值税

21710106

销项税额

21710107

出口退税

21710108

进项税额转出

21710109

转出多交增值税

217102

未交增值税

217103

应交营业税

217104

应交消费税

217105

应交资源税

217106

应交所得税

217107

应交土地增值税

217108

应交城市维护建设税

217109

应交房产税

217110

应交土地使用税

217111

应交车船使用税

217112

应交个人所得税

36

2176

其他应交款

37

2181

其他应付款

38

2191

预提费用

39

2201

待转资产价值

220101

接受捐赠货币性资产价值

220102

接受捐赠非货币性资产价值

40

2301

长期借款

41

2321

长期应付款

接受捐赠

（三）所有者权益类

42

3101

实收资本

43

3111

资本公积

311101

资本溢价

311102

接受捐赠非现金资产准备

311106

外币资本折算差额

311107

其他资本公积

44

3121

盈余公积

312101

法定盈余公积

312102

任意盈余公积

312103

法定公益金

45

3131

本年利润

46

3141

利润分配

314101

其他转入

314102

提取法定盈余公积

314103

提取法定公益金

314109

提取任意盈余公积

314110

应付利润

314111

转作资本的利润

314115

未分配利润

（四）成

本

类

47

4101

生产成本

410101

基本生产成本

410102

辅助生产成本

48

4105

制造费用

（五）损

益

类

49

5101

主营业务收入

50

5102

其他业务收入

51

5201

投资收益

52

5301

营业外收入

53

5401

主营业务成本

54

5402

主营业务税金及附加

55

5405

其他业务支出

56

5501

营业费用

57

5502

管理费用

58

5503

财务费用

59

5601

营业外支出

60

5701

所得税补充说明：小企业可以根据实际情况，对上述科目进行必要的增减或合并：1.采用计划成本进行材料日常核算，可增设“物资采购”和“材料成本差异”科目2.预收账款和预付款项多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目3.低值易耗品较少的小企业，可并入“材料”科目4.小企业内部各部门周转使用的备用金,可增设“备用金”科目5.小企业接受其他单位委托代销商品,可以增设“委托代销商品”和“代销商品款”科目6.小企业根据自身的规模和管理要求,可以将“生产成本”和“制造费用”科目合并为“生产费用”科目,并进行明细核算7.对外提供劳务较多的小企业,可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本第二章货币资金银行存款的核算其他货币资金的核算框架：现金的核算知识要求：了解现金、银行存款、其他货币资金的定义和分类，了解银行结算方式掌握现金、银行存款的相关管理制度技能要求：掌握中小企业现金、银行存款的核算、现金清查的会计处理以及银行存款余额调节表的编制了解其他货币资金的核算货币资金现金银行存款其他货币资金库存现金备用金五种存款存出投资款外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用保证金存款第一节现金的核算

现金是流动性最强的一种货币资金

指企业库存现金，包括人民币和外币。一、现金的管理（一）现金的使用范围款项性质

金额上的限制职工工资、津贴

个人劳务报酬

根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金

各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚恤金、职工困难补助等

向个人收购农副产品和其他物资的款项

出差人员必须随身携带的差旅费

结算起点以下的零星支出

中国人民银行需要支付现金的其他支出

无限制无限制无限制无限制无限制无限制无限制1000RM以下（二）库存限额

1.限额的性质：为保证企业日常零星开支的需要，允许企业库存现金的最高数额2.确定限额的方法（1）由开户银行根据企业的实际情况核定（2）一般按单位3~5日常零星开支的需要（3）边远地区和交通不便的地区开户单位的库存限额，可适当放宽，但不超过15天日常零星开支的需要确定（4）需要增加或减少库存限额的，应向开户银行提出申请，由开户银行核定（三）现金收支的规定1．收入现金应当于当日送存开户银行,当日送存确有困难的,由开户银行确定送存时间。

2．不得坐支现金。特殊情况应事先报开户银行核定，并在核定的范围和限额内进行3．企业签发现金支4．企业因采购地点不固定、交通不便利以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。二、现金的核算现金的核算内容设置现金账户总账日记账借方登记现金的增加数，期末余额反映期末库存现金的实有数贷方登记现金的减少数收付业务中有外币，应设置外币现金专户进行分别核算现金清查清查时间清查方法日清月结日记账余额与实存现金余额核对相符账务处理1.从银行提取现金：借：现金贷：银行存款

2.将现金存入银行:

借：银行存款贷：现金3.职工预借差旅费:

借:其他应收款贷:现金

4.出差费用报销:

借:管理费用(按应报销的金额)

现金(按实际收回的现金)

贷:其他应收款(按实际借出的现金)

现金(按实际补付的现金)

5.现金清查短缺:

借:其他应收款(属于应有责任赔偿的部分)

管理费用(短缺的现金-其他应收款)

贷:现金(实际短缺的现金)6.现金清查溢余:

借:现金贷:其他应付款(属于应支付给有关人员或单位)

营业外收入(现金-其他应付款)第二节银行存款的核算

银行存款:企业存放在银行或其他金融机构的货币资金一、银行存款账户的管理基本存款账户（日常转帐、现金收付）一般存款账户（不能提现）临时存款账户专用存款账户二、银行结算方式银行转账结算方式同城结算方式异地结算方式通用结算方式支票银行本票转账支票现金支票普通支票定额本票现金支票不定额本票银行汇票汇兑异地托收承付信汇电汇商业汇票委托收款商业承兑汇票银行承兑汇票

支票结算方式（最常见的方式）

支票是由出票人签发的，委托银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可利用支票结算方式。

支票现金支票：只能用于支取现金转账支票：只能通过银行转账，不能提取现金普通支票：可以支取现金也可以转账我国没有三、银行存款的核算银行的核算内容设置银行存款账户总账日记账借方登记银行存款的增加数，期末余额反映期末银行存款的实际结存数贷方登记银行存款的减少数收付业务中有外币，应设置外币账户进行分别核算现金清查清查时间清查方法定期清查：日清月结日记账余额与银行对账单核对相符四、银行存款清查的核算银行对账单余额

核对银行日记账余额相符不符双方记账错误未达账项银行存款余额调节表第三节其他货币资金的核算其他货币资金外埠存款汇外外地临时或零星采购开立的采购专户的款项银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款为取得银行汇票,按规定存入银行的款项为取得银行本票,按规定存入银行的款项为取得信用卡,按规定存入银行的款项为取得信用证,按规定存入银行的保证金已存入金融机构但尚未进行短期投资的款项账务处理取得其他货币资金:

借:其他货币资金-外埠存款(银行汇票等)

贷:银行存款使用其他货币资金:

借:在途物资应交税金-应交增值税(进项税额)

贷:其他货币资金-外埠存款(银行汇票等)余款退回：借:银行存款贷:其他货币资金-外埠存款(银行汇票等)

第三章应收、预付款项

框架：应收账款的核算应收票据的核算预付账款和其他应收款的核算坏账的核算知识要求：了解应收票据的概念和分类、掌握现金折扣和商业折扣的含义和计价方法，以及两者的区别；掌握其他应收款核算的内容，了解坏账的概念、确认原则和采用的方法技能要求：熟练掌握应收票据的核算和贴现的核算，掌握应收账款的确认和计价，掌握预付账款和其他应收款的核算。了解坏账的计价方法，掌握应收账款余额百分比计提坏账的方法第一节应收票据的核算

一、应收票据概述

应收票据是企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。（期限一般在6个月内）

应收票据按承兑人不同按是否带息商业承兑汇票银行承兑汇票带息票据不带息票据

二、应收票据的核算

（一）科目设置

应收票据取得的应收票据的面值和计提的利息到期收回票据或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的票面价值和应计利息

同时设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张票据的种类、号数、签发日期、票面金额、票面利息、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、有关利息的情况。按商业汇票种类分明细（二）账务处理

1、取得票据

因销售商品取得的票据借:应收票据贷:主营业务收入应交税金-应交增值税(销项税额)

收到应收票据以抵偿应收账款借:应收票据贷:应付账款2、计提利息

应收票据的利息=应收票据的票面金额×利率×期限期限::一年360天,每月30天

票据期限按月表示,应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日如:11月30日签发的3个月期限的商业汇票,则到期日是___

票据期限按日表示,应从出票日起按实际天数计算,“算头不算尾或算尾不算头”

如:11月30日签发的35天的商业汇票,则到期日是___

利率:年利率、月利率账务处理借:应收票据贷:财务费用

3、到期收回

借:银行存款贷:应收票据财务费用

到期拒付

借:应收账款贷:应收票据财务费用

（三）票据贴现

1.定义:票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据的到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人,作为银行对企业的短期借款,实际上是企业融资的一种形式

2.贴现金额的计算票据的到期值=票面金额+利息

=票面金额×(1+利率×期限)

贴现息=到期值×贴现率×贴现期限贴现净额=到期值-贴现息

3.收到贴现款借:银行存款(贴现净额)

财务费用(差额)

贷:应收票据(账面余额）

财务费用(差额)

4.贴现票据到期到期收回：备查簿登记,不做会计分录到期拒付：转为贴现企业向银行短期借款银行存款足够：借：应收账款贷：银行存款银行存款不足：借：应收账款贷：短期借款第二节应收账款的核算

应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收款也在本科目核算。一、应收账款的概述

（一）应收账款的范围1是因销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权,不包括应收职工欠款等其他应收款3是本企业应收客户的款项,不包括本企业付出的各类存出保证金2是企业流动资产性质的债权,不包括长期的债权,如购买的长期债券等（二）应收账款的确认应收账款的确认入账时间的确认入账金额的确认与确认营业收入的时间一致按实际发生额记账存在现金折扣的情况下采用总价法记账将未减去现金折扣的金额作为入账价值，实际发生的现金折扣冲减财务费用（三）应收账款的计价应收账款的计价按实际发生额计价销售货物或提供劳务的价款应收增值税销项税额代购货方垫付的包装费、运杂费商业折扣现金折扣扣除商业折扣后的金额入账总价法净价法将未减去现金折扣的金额作为入账价值，实际发生的现金折扣冲减财务费用将减去现金折扣的金额作为入账价值我国采用1.发生在销售当时1.发生在销售以后

2.目的是薄利多销2.目的是尽快收回货款

3.表示:给予x%

商业折扣3.2/10,1/20,N/304.扣除商业折扣后的金额入账发生时间目的表示方法入账金额4.将未减去现金折扣的金额作为入账价值，实际发生的现金折扣冲减财务费用商业折扣现金折扣商业折扣：为了扩大销售，企业实行商业折扣，5月3日，企业一次性销售给甲公司100件产品，单价1000元，因数量较大，决定给予10%的商业折扣。货款尚未收到，假设不考虑税收因素。产品报价=1000×100=100000商业折扣=10000×10%=10000实际售价=100000-10000=90000应收账款的入账价值=实际售价=90000现金折扣：为了加强应收账款的管理，企业实行2/10，1/20，N/30的现金折扣政策，6月3日销售给甲公司100件产品，单价1000元，货款尚未收到，假设不考虑税收因素。产品报价=1000×100=100000实际售价=100000应收账款的入账价值=实际售价=10000010天付款：销售收入=100000×（1-2%）=98000

现金折扣=100000×2%=200020天付款：销售收入=100000×（1-1%）=99000

现金折扣=100000×1%=100030天付款：销售收入=100000

现金折扣=0二、应收账款的核算

（一）科目设置

应收账款-(按购货单位设置明细科目)应收账款的增加额应收账款的收回及确认的坏账损失企业尚未收回的应收账款企业预收账款(二)账务处理

发生时:

借:应收账款贷:主营业务收入应交税金-应交增值税(销项税额)

收回:

借:银行存款贷:应收账款

为了扩大销售，企业实行商业折扣，5月3日，企业一次性销售给甲公司100件产品，单价1000元，因数量较大，决定给予10%的商业折扣。货款尚未收到，假设不考虑税收因素。

借:应收账款105300

贷:主营业务收入90000

应交税金-应交增值税(销项税额)15300

为了加强应收账款的管理，企业实行2/10，1/20，N/30的现金折扣政策，6月3日销售给甲公司100件产品，单价1000元，货款尚未收到，假设不考虑税收因素。销售时:

借:应收账款117000

贷:主营业务收入100000

应交税金-应交增值税(销项税额)1700010天内付款:

借:银行存款115000

财务费用2000

贷:应收账款11700020天内付款:

借:银行存款11600030天内付款:

财务费用1000借:银行存款117000

贷:应收账款117000贷:应收账款117000第三节预付账款和其他应收款

其他应收款：小企业除应收票据和应收账款以外的其他各种应收、暂付款项。（非购销业务）

一、其他应收款的内容

1.预付给企业内部职能部门和职工个人的备用金2.应收的各种赔款、罚款3.应收的出租包装物租金4.存出保证金5.应向职工收取的各种垫付款项6.应收、暂付上级单位、所属单位的款项7.其他二、科目设置

其他应收款发生的各种其他应收款收回的其他应收款尚未收回的各种其他应收款非定额备用金预付:

借:其他应收款-备用金贷:现金报销:

借:管理费用现金贷:其他应收款-备用金现金定额备用金拨付:

借:I其他应收款-备用金贷:现金

报销:

借:管理费用贷:现金三、账务处理不是其他应收款科目应收各种赔款、罚款应收出租包装物租金

存出保证金借:其他应收款贷:现金银行存款借:其他应收款贷:其他业务收入

借:其他应收款贷:营业外收入

预付账款的核算

预付账款：企业按照合同规定，预付的款项。（是一项资产）企业不设置“预付账款”科目的，可以直接通过“应付账款”科目核算。账务处理

预付时:

借:预付账款（或应付账款）贷:银行存款

销售实现:

借:材料应交税金-应交增值税(销项税额)

贷:预付账款（或应付账款）退回:

借:银行存款贷:预付账款（或应付账款）

补付:

借:预付账款（或应付账款）贷:银行存款

第四节坏账的核算

一、概念

坏账：企业无法收回或收回可能性极小的应收款项（包括应收账款和其他应收款），由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。二、坏账确认的条件逾期自然灾害停产债务人破产债务人死亡

债务人逾期未履行债务超过3年,经核查确实无法收回的应收款项因发生严重的自然灾害等原因导致债务人单位停产而在短期内无法偿还债务,确实无法收回的应收款项债务人破产,财产清偿后仍然无法收回债务人死亡,以其财产清偿后仍然无法收回三、账务处理

直接转销法：将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，冲销期间费用。

备抵法：采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生坏账损失时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款的方法。

体现：配比原则、权责发生制原则、谨慎性原则（一）坏账的计量估计方法余额百分比法账龄分析法销货百分比法根据会计期末应收账款余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备方法根据应收款入账时间的长短来估计坏账损失的方法根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法（二）账务处理1.提取坏账准备借:管理费用贷:坏账准备冲减:借:坏账准备贷:管理费用2.确认坏账借:坏账准备贷:应收账款3.确认的坏账又重新收回借:应收账款贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款

不直接借：银行存款贷：坏账准备是体现企业信用第四章存货

框架：

存货确认与计价材料的核算低值易耗品的核算委托加工物资的核算库存商品的核算存货清查的核算存货跌价准备的核算知识要求：了解存货包含的内容，掌握各种不同取得方式存货的确认与计价、掌握材料核算的内容，掌握委托加工物资、库存商品的含义和入账价值的确定，掌握存货期末计价的方法技能要求：掌握各种存货增加的核算，采用不同方法计算存货发出的价值与相应的会计处理，掌握材料采用实际成本法和计划成本两种方法下各自的核算，了解其他存货的核算方法，了解存货跌价准备的核算方法第一节

存货确认与计价

存货：企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等。包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、低值易耗品、委托加工物资一、存货的界定（特征）

1.是有形资产无形资产

2.最终目的是为了出售工程物资

3.属于企业流动资产固定资产二、存货范围的确认

法定所有权：凡是法定所有权属于企业的物资，无论其存放何处或处于何种状态，都应确认为是企业的存货；反之凡是法定所有权不属于企业的物资，即使存放在企业，也不应该确认为企业的存货。几种情况下存货的确认（课本p49）

1.代销商品:

代销商品在出售前,所有权属于委托方,受托方只是代对方销售商品.因此应作为委托方的存货处理。但是为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，会计制度也要求受托方在资产负债表中存货项目中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。

2.在途商品:

购货方存货销售方按照销售合同、协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品购货方收到商品但尚未收到结算发票等的商品购货方存货购货方已经确认购进，但尚未到达入库的在途商品购货方存货3.购货约定不作为企业存货

4.工程物资不作为企业存货

5.特准储备物资不作为企业存货

不是为了出售三、存货的内容

在途物资

材料：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物

低值易耗品库存商品委托加工物资委托代销商品四、存货的入账价值外购存货：买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费、税金（重点是增值税的处理）自制存货：自制材料、人工、其他费用委托加工存货：耗用材料、加工费、往返运输费盘盈存货：市场价格投资者投入存货：双方协议价接受捐赠存货五、存货发出的计价方法企业应当根据各类存货的实际情况确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法等。对于不能替代使用的存货，以及特定项目专门购入或制造的存货个别计价法计价方法概念及公式优点缺点个别计价法假设存货的成本流转与实物一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和库存存货成本计算出发出存货和期末库存存货的成本比较合理实际操作中的工作量大先进先出法以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末库存存货成本使企业不能随意挑选存货极价以调整当期利润工作量比较大，物价上涨时会高估企业当期利润和库存存货价值加权平均法1.加权平均单价=(月初存货实际成本+本月购入存货实际成本)÷(月初存货数量+本月购入存货数量)2.库存成本=库存数量×加权平均单价3.本月发出成本=月初成本+本月购入成本-库存成本计算简单,而且在市场价格上涨或下跌时计算出来的单位成本平均化平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额,不利于加强对存货的管理计价方法概念及公式优点缺点移动加权平均法能使管理当局及时了解存货的结存情况,计算的平均单位成本比较客观每次收货都要计算一次单价,工作量大,对于收发频繁的企业不适用在物价上涨时可以减少通货膨胀的不利影响计算起来比较繁琐1.每次加权平均单价=(原有存货实际成本+本次购入存货实际成本)÷(原有存货数量+本次购入存货数量)2.月末库存成本=库存数量×最后一次加权平均单价3.本月发出成本=月初成本+本月购入成本-月末库存成本后进先出法以后收进的存货先发出为前提,对发出存货按最近收价进行计价第二节材料的核算

企业库存材料：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物小企业一般采用实际成本法核算，但中型企业有采用计划成本法

实际成本法：材料的收发存，无论总账还是明细账都采用实际成本计价计划成本法：材料的收发存，无论总账还是明细账都采用计划成本计价，实际成本与计划成本的差异在“材料成本差异”账户一、实际成本法

（一）科目设置

借

材料

贷验收入库的各种材料实际成本发出的各种材料实际成本期末库存的各种材料实际成本按材料种类分明细科目数量金额式账页借在途物资贷购入材料或商品的实际成本入库材料或商品的实际成本购入但尚未运抵的材料或商品的实际成本按供应单位分明细账（二）外购材料的核算

1.结算凭证和材料同时到达

2.结算凭证已到,材料未到

3.材料已到,结算凭证未到

4.预付货款方式借:材料-××材料应交税金-应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付账款/应付票据结算凭证和材料同时到达：借:在途物资应交税金-应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付账款/应付票据待材料到达时:借:材料贷:在途物资结算凭证已到，材料未到：月末:

借:材料贷:应付账款-暂估材料款下月红字冲回:

借:材料

贷:应付账款-暂估材料款收到结算凭证时:

借:材料-××材料应交税金-应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付账款/应付票据不核算增值税金额用红字材料已到，结算凭证未到：采用预付账款方式：退回多的预付款:预付款不足:预付材料款时:借:预付账款贷:银行存款材料入库时:借:材料应交税金贷:预付账款借:预付账款贷:银行存款借:银行存款贷:预付账款发出材料的核算

（一）生产领用：借：生产成本制造费用管理费用营业费用贷：材料二、材料按计划成本计价每种材料的采购、收发和结存，不论总账还是明细账都是按计划成本计价，期末再调整差异（一）科目设置

借

物资采购

贷1.购入材料的实际成本2.结转节约额1.入库材料的计划成本2.结转超支额尚未入库材料的实际成本按材料种类或供应单位分明细科目借材料成本差异贷1.入库的超支额(实际成本大于计划成本)1.入库的节约额2.出库差异(超支用蓝字,节约用红字)库存材料的超支额库存材料的节约额（二）外购材料的核算

1.结算凭证和材料同时到达

2.结算凭证已到,材料未到

3.材料已到,结算凭证未到

借:物资采购-××材料应交税金-应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付账款/应付票据借:材料贷:物资采购超支:借:材料成本差异节约:借:物资采购贷:物资采购贷:材料成本差异结算凭证和材料同时到达：实际成本计划成本借:物资采购应交税金-应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付账款/应付票据待材料到达时:借:材料贷:物资采购超支:借:材料成本差异节约:借:物资采购贷:物资采购贷:材料成本差异结算凭证已到，材料未到：月末:

借:材料贷:应付账款-暂估材料款下月红字冲回:

借:材料

贷:应付账款-暂估材料款不核算增值税金额用红字材料已到，结算凭证未到：收到结算凭证时:借:物资采购-××材料应交税金-应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付账款/应付票据借:材料贷:物资采购超支:借:材料成本差异节约:借:物资采购贷:物资采购贷:材料成本差异（三）发出材料的核算

借：生产成本制造费用管理费用营业费用贷：材料借：生产成本制造费用管理费用营业费用贷：材料成本差异计划成本材料成本差异率的计算（P64）三、包装物包装物：为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。包装物的购入的核算与材料相同。随同产品出售的包装物随同产品出售不单独计价没有独立的收入“营业费用”随同产品出售单独计价有独立的收入“其他业务收入”借：营业费用贷：材料借：银行存款贷：其他业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）借：其他业务支出贷：材料出租、出借包装物出租：有租金收入其他业务收入出借：只有押金没有收入营业费用

出租

领用时：借：其他业务支出贷：材料-包装物

收到租金：借：银行存款贷：其他业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）

收到押金：借：银行存款贷：其他应付款退回押金：借：其他应付款贷：银行存款

逾期没收押金：借：其他应付款借：其他业务支出贷：其他业务收入贷：应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）

包装物报废时残料：借：材料贷：其他业务支出出借

领用时：借：营业费用贷：材料-包装物收到押金：借：银行存款贷：其他应付款

退回押金：借：其他应付款贷：银行存款逾期没收押金：借：其他应付款借：其他业务支出贷：其他业务收入贷：应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）

包装物报废时残料：借：材料贷：营业费用第三节低值易耗品的核算

低值易耗品是指：不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等。一、科目设置

借低值易耗品贷外购等增加的低值易耗品的实际成本发出等减少的低值易耗品的实际成本库存的低值易耗品实际成本二、核算（一）取得的核算：比照“材料”的核算（二）领用低值易耗品的核算

一次摊销法：领用低值易耗品后一次全部转为成本费用

分次摊销法：领用低值易耗品后，根据受益期，分期摊入成本费用

五五摊销法：领用低值易耗品时摊销50%，报废时摊销50%一次摊销法：领用时：借：制造费用/管理费用等贷：低值易耗品报废时残料：借：材料贷：制造费用/管理费用等

分次摊销法：领用时：借：待摊费用贷：低值易耗品分次摊销时：借：制造费用/管理费用等贷：待摊费用报废时残料：借：材料贷：制造费用/管理费用等

五五摊销法：领用时：借：低值易耗品-在用贷：低值易耗品-在库借：制造费用/管理费用等贷：低值易耗品-在用报废时：借：制造费用/管理费用等贷：低值易耗品-在用借：材料贷：制造费用/管理费用等

第四节委托加工物资的核算

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种存货。

加工中耗用的材料实际成本支付的加工费及往返运费

增值税支付的税金消费税一般纳税人：应交税金-应交增值税小规模纳税人：计入委托加工物资成本收回后直接销售：计入委托加工物资成本用于连续生产：应交税金-应交消费税成本主要科目：

借委托加工物资贷委托加工物资时发出材料的实际成本以及加工费、运杂费及有关税金加工完成并验收入库的委托加工物资的实际成本和退回材料的实际成本企业尚未完工的委托加工物资的实际成本账务处理拨付委托加工物资：借：委托加工物资贷：材料/库存商品等支付加工费、增值税等借：委托加工物资应交税金-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等缴纳的消费税，收回后直接用于销售的：借：委托加工物资贷：银行存款等缴纳的消费税，收回后用于连续生产的：借：应交税金-应交消费税贷：银行存款等加工完成后收回委托加工物资借：库存商品/材料贷：委托加工物资第五节库存商品的核算

一、科目设置

借库存商品贷验收入库的库存商品的实际成本销售、发出的库存商品的实际成本期末库存的库存商品的实际成本二、账务处理

入库销售发出借：库存商品

贷：生产成本借：主营业务成本贷：库存商品第六节存货清查的核算

盘点实有数账面数核对相符不符存货盘点表盘盈盘亏盘点永续盘存制：平时收入、发出、结存都有记录

实地盘存制：平时只记录收入，结存通过盘点，发出通过倒挤的方法计算存货盘盈（库存数>账面数）盘盈冲减管理费用借：材料等存货科目贷：管理费用存货盘亏（库存数<账面数）根据不同原因计入不同科目借：其他应收款（责任人赔偿）管理费用营业外支出（非常损失）贷：材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）库存商品第七节存货跌价准备的核算企业应当定期或每年年度终了对存货进行清查，并且按照成本与可变现净值孰低法计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。成本：存货历史成本可变现净值：在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。不是售价

确认方法账务处理

存货跌价准备的确认计提跌价准备的方法跌价准备账务处理计提存货跌价准备的情形市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望企业使用该材料生产的产品的成本大于产品的销售价格企业因生产产品更新换代，原库存材料或商品已不适应新产品的需要，而相关材料或商品的市场价格又低于其账面成本因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌其他足以证明有关存货实质上发生减值的情况单项比较法：对存货中每一项存货的成本和可变现净值进行比较，每项存货均取其较低者来确定期末结存存货的成本（一般企业采用的方法）分类比较法：将存货中每一类存货的成本和可变现净值进行比较，每类存货均取其较低者来确定期末结存存货的成本（数量多单价低的存货采用的方法）账务处理成本低于可变现净值：不做账务处理可变现净值低于成本：提取跌价准备：借：管理费用贷：存货跌价准备已提跌价准备以后又回升：借：存货跌价准备贷：管理费用

注意的问题：1.当以前减记存货价值的影响因素已经消失时,则应转回原已计提的存货跌价准备,但冲减的存货跌价准备金额以“存货跌价准备”科目余额冲减为零为限.2.当已计提的存货跌价准备的存货因销售、债务重组等转出时,原已计提的存货跌价准备也应该同时结转.第五章固定资产框架:固定资产取得的核算固定资产折旧的核算固定资产后续支出的核算固定资产处置的核算固定资产清查的核算知识要求：掌握固定资产的概念、判断标准；掌握外购固定资产的成本构成；了解其他方式取得固定资产的入账价值的确定；掌握固定资产折旧的含义，影响折旧的因素和折旧范围，折旧计算方法的评价和适用范围，掌握固定资产处置的核算内容和固定资产清查的核算内容技能要求：掌握外购固定资产和自行建造固定资产的核算，固定资产折旧的计算和核算，掌握固定资产处置的核算，固定资产清查损益的核算

固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的资产

生产经营用的固定资产：使用年限在一年以上，价值没有限制

非生产经营用的固定资产：使用年限在两年以上，价值2000元以上第一节固定资产取得的核算一、科目设置

借固定资产贷企业增加的固定资产原值企业减少的固定资产原值企业实际占用的固定资产原值核算企业固定资产原值企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算二、外购固定资产的核算

买价增值税外购固定资进口关税等相关税金产的成本

为达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于资产的其他支出场地整理费运输费装卸费安装费专业人员服务费（一）购入不需要安装的固定资产

某企业购入一台不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明价格80000元，增值税13600元，另外支付运杂费2000元，所有款项用银行存款支付。固定资产的入账价值=80000+13600+2000=95600

借：固定资产95600

贷：银行存款95600（二）购入需要安装的固定资产购入时：借：在建工程贷：银行存款安装时：借：在建工程贷：银行存款材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）安装完成交付使用时：借：固定资产贷：在建工程三、自行建造固定资产的核算

自营工程：按其实施方式不同分出包工程：企业自行组织工程物资的采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程企业通过招标的形式将工程发包给建筑商，由建筑商组织施工的建筑工程和安装工程

自营工程

借

工程物资

贷购入工程物资工程领用物资以及完工后转为存货期末库存的工程物资核算企业为建筑工程等购入的物资的实际成本

借

在建工程

贷自营工程所发生的各项支出工程完工转为固定资产尚未完工的自营工程所发生的各项支出核算企业进行自营工程所发生的实际成本设置:“建筑工程”、“安装工程”、“技术改造工程“、”其他工程“等明细科目账务处理1.购入工程物资借:工程物资(含增值税额)

贷:银行存款2.自营工程领用工程物资、材料、库存商品:

借:在建工程贷:工程物资

材料应交税金-应交增值税(进项税额转出)

库存商品应交税金-应交增值税(销项税额)

3.计提自营工程人员工资及福利费:

借:在建工程贷:应付工资应付福利费4.达到预定可使用状态前发生的其他费用、利息支出等:

借:在建工程贷：银行存款5.自营工程达到预定可使用状态:借