2012审计下第八章抽样

第八章审计抽样8.1审计模式的演变8.2审计抽样概述8.3控制测试中抽样技术的运用8.4实质性程序中抽样技术的运用第八章审计抽样8.1审计模式的演变一、账表导向审计模式(一)优点：(二)缺点：二、系统导向审计模式(一)优点(二)缺点三、风险导向审计模式(一)系统导向审计模式和风险导向审计模式的异同(二)传统风险导向审计(三)经营风险导向审计8．2审计抽样概述一、审计抽样的概念、特征和种类（一）含义：所谓审计抽样，是指审计人员对某类交易或账户余额以低于百分之百的项目实施审计程序。抽样审计是指审计人员从审计总体中抽取一定数量样本进行审查，并根据审查出的样本结果，推断总体特征。（二）特征：1、对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序2、所有抽样单元都有被选取的机会3、审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征（三）种类：1、统计抽样和非统计抽样任意抽样审计法判断抽样审计法统计抽样审计法程序应审查多少项目抽样种类运用模型确定样本规模运用判断确定样本规模随机选取样本判断选取样本应用审计程序应用审计程序运用统计法则和职业判断评价样本运用判断评价样本记录结论统计非统计非统计抽样：任意抽样、判断抽样一般而言，非统计抽样比统计抽样成本低，统计抽样比非统计抽样效果好，实际工作中，往往把两者结合起来使用。两者都离不开职业判断2、属性抽样和变量抽样属性抽样是指在精确度和可靠程度一定的条件下，旨在测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。变量抽样是用来估计总体金额而采用的一种方法。审计抽样属性抽样双重目的抽样变量抽样控制测试实质性测试三、审计抽样的实施步骤

确定抽样总体确定有效样本容量弄清总体的内涵确定总体的范围明确总体截止时间总体规模可信赖程度可容忍误差预期总体误差抽样和非抽样风险分层三、对抽样风险和非抽样风险的考虑（一）抽样风险的概念和类型抽样风险是审计人员根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试（细节测试）误受风险效果误拒风险效率（二）非抽样风险的概念非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致审计人员得出错误结论的可能性。主要原因是使用了不当的审计程序，或误解审计证据而没有发现误差。（三）抽样风险和非抽样风险的控制抽样风险是客观存在的，可以通过扩大样本规模降低抽样风险；非抽样风险是人为的因素造成的，虽不能量化，但通过实施质量控制措施可以防范、降低甚至消除。抽样风险抽样风险控制测试风险实质性测试风险信赖不足风险信赖过度风险误受风险误拒风险审计效果审计效率非抽样风险

非抽样风险：在两种测试中非抽样风险对审计效率、效果都有影响。主要有下面几种原因：（1）人为错误；（2）运用了不切合审计目标的程序；（3）错误解释样本结果。四、样本设计（一）审计程序目标（二）审计对象总体和分层（三）抽样单元（四）误差构成条件（五）可接受的抽样风险（1－可信赖程度）（六）精确度（七）预计总体误差审计样本设计应考虑的基本因素

1.审计目的2.审计对象总体与抽样单位3.抽样风险和非抽样风险4.可信赖程度5.可容忍误差6.预期总体误差7.分层五、样本选取（一）随机抽样法随机数表或计算机辅助技术选样(二)系统抽样法(三)分层抽样法(四)整群抽样法六、样本结果的评价（一）分析样本误差审计人员在对样本进行审查时，应根据实际情况，恰当地定义误差，根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。一般情况下，在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实施细实质测试时，误差是指错报。（二）推断总体误差（三）重估抽样风险推断的总体误差可容忍误差≥﹤分析样本误差(1)实际差错率<预计差错率(2)实际差错率=预计差错率(3)实际差错率>预计差错率可以接受扩大样本量改变实质性测试程序3%2%√（四）形成审计结论当样本实际误差(率)与可容忍误差(率)基本相同时，表明抽取的样本基本符合审计要求；当样本实际误差(率)小于可容忍误差(率)时，表明选取的样本数量太多，虽然样本足以代表总体特征，却增加了审计的工作量，并未使审计抽样效果达到最优，但由于审计抽样工作已经结束，最终其抽样结果符合审计工作要求。当样本实际误差(率)大于可容忍误差(率)时，说明抽取的样本的数量偏少，审计人员应根据样本实际误差(率)大于可容忍误差(率)的多少、审计对象的重要性，判断是否接受样本结果。审计人员根据推断的审计总体特征，形成审计结论。分析样本误差推断总体误差重估抽样风险形成审计结论审计抽样种类按抽样决策依据分统计抽样非统计抽样按抽样了解总体特征分属性抽样固定样本量抽样停—走抽样发现抽样变量抽样均值估计抽样差异估计抽样比率估计抽样审计抽样程序

样本设计样本选择样本审计抽样结果评价统计抽样要解决的关键问题抽取多少个样本？怎样抽取样本？样本评价结果能在多大程度上代表总体的特征？8.3控制测试中抽样技术的运用一、属性抽样的概念“属性”是审计对象总体的质量特征（一）误差在属性抽样中，误差是指使控制程序失去效能的所有的控制无效事件。（二）审计对象总体总体所有项目的特征是相同的（三）抽样风险与可信赖程度风险度与可信赖程度是互补的属性抽样风险矩阵图抽样结果内部控制实际状况实际运行达到预期信赖程度实际运行未达到预期信赖程度肯定正确的决定信赖过度风险否定信赖不足风险正确的决定（四）可容忍误差可容忍误差（率）内部控制的可信赖程度20%（或小于）考虑忽略抽样，进行详细测试可信赖程度差，不可大幅减少细节测试10%（或小于）中等可信赖程度，细节测试可减少5%（或小于）内部控制实际可靠，细节测试减少一半到三分之二二、属性抽样的具体方法（一）固定样本量抽样基本步骤：1、确定审计目的2、定义“属性”和“可容忍误差”是审计人员能够容忍的最大误差3、确定审计对象总体4、确定样本量例：信赖过风险为5%，预期总体差错为1，可容忍误差率为10%公式法（风险系数表和泊松分布统计模型）图表法（样本规模表）样本量48465、确定抽样方法6、选取样本并进行审计7、推断总体误差，评价抽样结果公式法图表法误差数0202总体偏差率上限MDR3÷48=6.3%6.3÷48=13%6.5%13.4%8、书面说明抽样程序（二）停走抽样停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式，它是从预计总体误差为零开始，通过过抽样边评价，来完成抽样工作的方法。步骤：1、确定可容忍误差率、风险水平（信赖过度风险）和预期总体误差例：可容忍误差率6%，信赖过度风险水平10%，预计总体差错02、确定初始样本量样本量40个“停走抽样初始样本量表”(预计总体误差为零）部分10%5%7%35436%40505%4860可容忍误差样本量风险水平3、进行停走抽样决策利用风险系数表：如果有0个误差，则总体误差率＝2.3÷40=5.75%，如果有1个误差，总体误差率为＝3.9÷40=9.75%，扩大样本量为65（3.9÷6%）,增加25个样本；如果又发现1个误差，总体误差率为＝5.3÷65=8.2%,扩大样本量为88（5.3÷6%）（三）发现抽样又称显示抽样，它是在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。主要用于查找重大舞弊事件。8.4实质性程序中抽样技术的运用

一、传统变量抽样变量抽样风险矩阵图符合会计准则和法规不符合会计准则和法规肯定正确的决定误受风险否定误拒风险正确的决定抽样结论交易账户金额实际（一）均值估计抽样（单位平均估计抽样）是通过抽样审计确定样本的平均值，根据样本平均值推断总体的平均值和总体。步骤：1、确定审计目的2、确定审计对象总体3、确定可接受的抽样风险、总体可容忍误差4、确定样本量：公式法和图表法、正态分布5、选定抽样方法6、选取样本并进行审计7、估计的总体金额：计算样本平均值计算总体平均值＝样本平均值×总体规模计算实际抽样误差：公式法估计的总体金额＝总体平均值±实际抽样误差8、评价抽样结果：（二）差额估计抽样总体错报界限1、总体错报界限＝错报总额的点估计值±抽样风险允许限度2、错报总额的点估计值＝样本平均错报×总体规模3、抽样风险允许限度：公式法可容忍错报（三）比率估计抽样二、概率比例规模抽样（PPS抽样）是一种运用属性抽样原理对倾向金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。又称元单位抽样、货币单位抽样、累计货币金额抽样、容量比率抽样、金额加权抽样、综合属性变量抽样等。步骤：（一）确定测试目的：确定总体中估计会有错误，从而总体的表述是否允当。（二）规定错误状态：总体的金额错误（三）规定总体：账面金额总体（四）规定抽样单位：每一元为抽样单位（五）确定可容忍的错误：与样本量的关系（六）确定可接受的误受险：1、控制风险、误受险、样本量的关系2、可接受的审计风险和样本量的关系（七）估算总体中的误差率：中等或大的误差率趋于无效（八）决定初始样本量：1、可容忍误差：1000002、误差的百分比假定：50%，100%3、可接受的误受险：5%4、记录的总体价值：500万5、估计的总体误差率：0.5%上限下限可容忍误差误差的百分比假定记录的总体价值可容忍偏差率估计的总体偏差率100000÷0.5=200000100000÷1=100000样本量117149÷5000000÷50000004%0.5%2%0（九）随机选取样本：1、随机数表2、系统抽样3、计算机技术（十）实施审计程序（十一）由样本推断总体：1、用属性抽样表来计算结果2、属性抽样的结果必须转换成元3、必须为每个有错误的总体项目假设一个错误百分比4、统计结果是指误差限（误差上限和下限）（十二）未发现错误时的推断：适当的误差百分比假定（十三）发现误差时推断：误差界为初始值与相反的点估计值之差（十四）分析误差对错误的性质和原因进行评价（十五）决定总体的可接受性－可容忍误差40000＋可容忍误差40000－38000＋38000－41000＋30000－36612＋51220（十六）总体不可接受时的措施：1、在特别区域扩大审计测试2、增加审计样本3、调整账户余额4、要求客户改正总体5、拒绝签发无保留意见三、错误与舞弊所谓财务报表中的重大错报是指财务报表中存在的可能引起报表使用者判断或决策失误的错报。被审计单位财务报表中的重大错报很可能由于错误或舞弊所致。(一)错误错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计；在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，后同）相关的会计政策时发生失误。(二)舞弊舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺诈手段获取不当或非法利益的故意行为，主要包括：1、对财务信息做出虚假报告导致的错报2、侵占资产导致的错报错误和舞弊的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。1、对财务信息做出虚假报告导致的错报对财务信息做出虚假报告通常表现为：对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；对交易、事项、或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。管理层舞弊的手段主要包括编制虚假的会计记录，特别是在临近会计期末时；滥用或随意变更会计政策；不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；故意漏及、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；隐瞒可能影响财务报表金额的事实；构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。2、侵占资产导致的错报侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括：贪污收入款项；盗取货币资金、实物资产或无形资产；使被审计单位对虚构的商品或劳务付款；将被审计单位资产挪为私用。对财务信息做出虚假报告的动机：迎合市场预期或特定监管要求；牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；偷逃或骗取税款；骗取外部资金；掩盖侵占资产的事实。上市公司财务造假1.可以让一些不符合上市标准的企业获得上市“圈钱”资格；

2.可以让一些获得了上市资格的公司能够以更高的发行价格来发行新股；

3.可以让上市公司顺利地取得再融资的资格并以更高的价格进行再“圈钱”；

4.可以推高上市公司股价，可以让大小非顺利高价套现，远走高飞。

对于通过财务造假的上市者，法律只是对其予以罚款了事，而且罚款金额不超过募资金额的5%，比银行的贷款利率还低得多。

3、舞弊的构成因素（1）动机（2）机会（3）借口作业1、某会计师事务所的注册会计师对A公司2013年度报务报表进行审计。2014年2月15日，注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2014年5月20日，注册会计师发现A公司舞弊安爆发，便擅自修改了A公司审计工作底稿。请问：（1）注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由