《成本会计》课件

《成本会计》课件第一页，共502页。成本会计第二页，共502页。成本会计课程性质《成本会计》是继《基础会计》和《财务会计》课程之后的一门专业会计课程，主要研究企业成本费用管理的基本理论、基本技能和基本方法。是一门应用性的微观经济管理课程。学习成本会计学课程的主要要求是：

1、在学习过程中，着重学习、掌握工业企业成本、费用核算的理论和方法。

2、成本会计是一专业性和技术性很强的课程，通过学习不仅要深入理解成本会计的理论，而且要能熟练地操作成本、费用核算方法，培养成本会计实际工作能力，为此，除了按照教学大纲的规定认真学习教材内容，还必须认真做好规定的练习题；阅读必要的资料，特别是与成本会计改革的法规和制度。

成本会计第三页，共502页。目录项目一认识成本和成本会计项目二成本核算的基础知识项目三归集与分配要素费用项目四归集与分配综合费用项目五分配完工产品与在产品的成本项目六认识产品成本计算方法项目七产品成本计算的品种法项目八产品成本计算的分批法项目九产品成本计算的分步法项目十产品成本计算的辅助方法项目十一成本报表的编制与成本分析和控制

成本会计第四页，共502页。项目一认识成本和成本会计

学习目标案例导入任务一认识产品成本

任务二认识成本会计

成本会计项目一认识成本和成本会计第五页，共502页。

1、理解和掌握产品成本的含义及作用；

2、了解成本会计的产生和发展；

3、了解成本会计的职能，明确成本会计的任务；

4、了解成本会计工作的两种组织形式。

学习目标成本会计项目一认识成本和成本会计第六页，共502页。案例导入

成本会计项目一认识成本和成本会计

雅致成衣店为顾客李欣制作服装，定价300元。李欣定做服装所支付的价格就是她得到这件服装的成本。反之，成衣店制作服装需要购买布料100元、耗材（线、镶边料、衣扣、衬布）20元，工人工资50元，店面租金摊销、加工工具（缝纫机、剪子等）消耗费用折算30元，生产服装的成本共计200元。同一笔交易，买方的成本是300元（也就是卖方的售价），卖方的成本是200元（见表1-1）。在不考虑其他费用的情况下，二者的差额就是卖方纳税前利润。表1-1成本计算表

李欣的成本

雅致成衣店的成本服装售价300元布料100元耗材（线、镶边料、衣扣、衬布）20元工人工资50元店面租金摊销、加工工具等折算费用30元

成本合计300元成本合计200元

第七页，共502页。

农民种植，需要购买种子、化肥、农具等，还要投入相应的劳动力进行田间管理，这些就成为了农产品的成本。学生上学，需要缴纳学费、花费时间，这就成为了学习知识的成本。任务一认识产品成本

成本会计项目一认识成本和成本会计第八页，共502页。一、产品成本的含义

产品成本是企业为了生产产品或提供劳务而耗用的各项耗费或支出。成本会计项目一认识成本和成本会计第九页，共502页。社会主义市场经济下，商品的理论成本构成：C＝c＋vC：产品成本c：生产中消耗的生产资料价值v：劳动者为自己的劳动所创造的价值成本会计项目一认识成本和成本会计第十页，共502页。二、产品成本的作用

(一)产品成本是生产耗费的补偿尺度(二)产品成本是反映企业工作质量的综合指标(三)产品成本是制定产品价格的重要依据(四)产品成本是企业制定经营策略的重要依据成本会计项目一认识成本和成本会计第十一页，共502页。

本节练习1.从理论上讲，成本的经济实质包括

()。A.C+MB.V+M

C.C+V+M

D.C+V

D成本会计项目一认识成本和成本会计第十二页，共502页。任务二认识成本会计

一、成本会计的产生与发展

成本会计是会计学科的一个分支，是运用会计的基本原理和方法，对企业在生产经营过程中各项费用的发生和产品生产成本的形成进行预测、决策、计划、核算、分析和考核的一种管理活动。成本会计项目一认识成本和成本会计第十三页，共502页。成本会计的对象如，在生产过程中，需要

成本会计对象是指成本会计反映和监督的具体内容。厂房机器材料工人成本会计项目一认识成本和成本会计第十四页，共502页。

在销售过程中，需要

销售部门运输费广告费展览费保险费成本会计项目一认识成本和成本会计第十五页，共502页。

思考：

归纳并总结工业企业有哪些成本会计对象？成本会计项目一认识成本和成本会计第十六页，共502页。

成本概念产生的很早，但成本会计作为一门科学，产生的时间比较晚。人们一般认为它是工业化的产物，它的产生与发展经历了以下四个阶段：1.成本会计建立期，时间大约是19世纪末期；成本会计确定期，大约是20世纪初期；2.标准成本会计，时间大约是20世纪20年代至40年末期；3.现代成本会计，时间大约是20世纪50年代以后。此外，人们认为21世纪将是作业成本会计时期。成本会计项目一认识成本和成本会计第十七页，共502页。二、成本会计的职能

成本会计职能是指成本会计在企业的生产经营管理中的功能。成本职能成本预测成本计划成本控制成本核算成本分析成本考核成本决策成本会计项目一认识成本和成本会计第十八页，共502页。（一）成本预测投资建厂，我们需要考虑生产什么？生产规模如何？怎样组织生产？以上这些都是在成本预测环节进行的。

成本预测是根据与现有成本有关的数据，运用科学的方法，对企业未来的成本水平及其变化趋势作出科学的推测和估计。

成本会计项目一认识成本和成本会计第十九页，共502页。（二）成本决策当我们面临多种方案，需要考虑哪种方案最可行？哪种方案最经济？哪种方案最有利于企业长期发展？以上这些都是在成本决策环节进行的。成本决策是根据成本预测及其他有关资料，制定出优化成本的各种备选方案，运用决策理论和方法，对各种备选方案进行比较分析，从中选出最满意的方案的过程。

成本会计项目一认识成本和成本会计第二十页，共502页。（三）成本计划当我们确定目标方案后，需要参考历史资料参考同行水平选择一定的计算方法以书面形式确定该方案的消耗水平。

成本计划是在成本预测和成本决策的基础上，为保证成本决策所确定成本目标的实现，确定在计划期内为完成计划产量应发生的生产耗费和各种产品的成本水平，并提出为达到规定的成本水平应采取的具体措施。成本会计项目一认识成本和成本会计第二十一页，共502页。

(四)成本控制在生产经营过程中，需要监督成本、费用发生的过程揭示差异原因采取相应措施以保证完成计划目标。成本控制是以预先确定的成本标准或成本计划指标，对实际发生的费用进行审核，将其限制在标准成本或计划成本内，并计算出实际费用与标准费用之间的差异，同时对产生差异的原因进行分析，采取各种有效方法，将各项费用限制在计划控制的范围之内，以保证成本计划的顺利执行。

成本会计项目一认识成本和成本会计第二十二页，共502页。（五）成本核算（基本职能）在生产经营过程中，需要记录成本计划执行的结果反应成本控制的成果为制定产品价格提供依据以上这些可以通过成本核算完成。成本核算是指运用各种专门的成本计算方法，按一定的对象和规定的成本项目及分配标准进行生产费用的归集和分配，计算出各种产品的总成本和单位成本，据以进行账务处理。

成本会计项目一认识成本和成本会计第二十三页，共502页。(六)成本分析在生产经营结束后，需要认识和掌握成本变动的规律为下一轮生产编制合理的成本计划为新的经营决策提供依据以上这些可以通过成本分析完成

成本分析主要是根据成本核算提供的资料和其他有关资料，将本期实际成本与本期计划成本、上年同期成本以及国内外同类产品的成本水平进行比较，确定成本差异，分析形成原因，明确责任单位和个人，以便采取措施，改进管理，寻求降低成本的途径，挖掘降低成本的潜力。成本会计项目一认识成本和成本会计第二十四页，共502页。(七)成本考核生产经营结束后，我们需要奖励先进鞭策后进分清责任以上这些都是在成本考核环节进行的。

成本考核是指定期对成本计划和有关指标的实际完成情况进行评价和考核。成本会计项目一认识成本和成本会计第二十五页，共502页。

思考

成本会计各个职能之间的关系是如何的？成本会计项目一认识成本和成本会计第二十六页，共502页。成本核算是成本会计的最重要最基本的内容，成本预测、决策、计划，必须以过去的成本核算资料为重要依据，成本控制离不开成本核算提供的信息反馈，成本分析和成本考核更需要通过成本核算提供成本计划指标、实际完成情况的数据资料。可以说，没有成本核算就没有成本会计，没有成本核算，也就不存在成本会计的其它内容。成本会计项目一认识成本和成本会计第二十七页，共502页。三、成本会计的任务1

进行成本预测和决策，编制成本计划，作为成本控制、分析和考核的依据。

正确、及时核算产品成本，为企业经营管理提供成本信息。3

严格审核和控制各项费用支出，节约开支，不断降低产品成本。2

进行成本分析，考核成本计划的完成情况。4成本会计项目一认识成本和成本会计第二十八页，共502页。课外阅读训练

成本会计除上述任务外，是否还存在其他方面的任务？成本会计项目一认识成本和成本会计第二十九页，共502页。

四、成本会计工作的组织形式

1

大中型企业可在专设的会计部门中，单独设置成本会计机构，专门从事成本会计工作

有关职能部门和生产车间，也应根据工作需要设置成本会计机构，或者配备专职或兼职的成本会计人员，负责该职能部门和生产车间成本会计工作3

在规模较小、会计人员不多的企业，可以在会计部门中指定专人负责成本会计工作2成本会计项目一认识成本和成本会计第三十页，共502页。集中工作方式，是指企业的成本会计工作主要由厂部成本会计机构负责，即企业的成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核集中到厂部成本会计机构进行，而各生产单位或其他有关部门的成本会计机构或人员只负责原始记录和原始凭证的填制，并对原始记录和原始凭证进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构开展成本工作提供资料。

(一)集中核算方式成本会计项目一认识成本和成本会计第三十一页，共502页。

厂部会计机构工作1

车间、部门成本会计人员工作2

只负责原始记录和原始凭证的填制，并对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构进一步工作提供基础资料。

负责各种会计凭证的审核、整理和汇总，各种费用的归集和分配，生产费用的核算和产品成本的计算等。成本会计项目一认识成本和成本会计第三十二页，共502页。分散工作方式，是将企业的成本会计工作分散，由各生产单位和其他有关部门的成本会计机构或人员分别进行。

(二)分散核算方式成本会计项目一认识成本和成本会计第三十三页，共502页。

车间、部门成本会计人员工作1

厂部成本会计机构工作2

根据各车间、部门上报的成本计算资料进行全厂成本的汇总核算，进行生产费用的总分类核算和少数费用的明细核算，并对全厂成本进行综合的计划、控制、分析和考核；同时还应负责对各车间、部门成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督。

完成主要会计凭证的审核整理和汇总、各种费用的归集和分配、生产费用的核算和产品成本的计算等工作。成本会计项目一认识成本和成本会计第三十四页，共502页。项目二

成本核算的基础知识

学习目标案例导入任务一对生产费用和期间费用进行分类

任务二了解成本核算的基本要求

任务三设置成本核算的主要账户任务四理解成本核算的基本程序

成本会计项目二成本核算的基础知识第三十五页，共502页。

1、区分生产费用和期间费用；

2、了解成本核算的基本要求；

3、明确产品成本开支的范围；

4、明确成本核算所需设置的账户；

5、清楚成本核算的基本程序。

学习目标成本会计项目二成本核算的基础知识第三十六页，共502页。案例导入

小王是某大学会计专业的学生，毕业后到一家家具制造企业当了一名会计，在查看以前会计所做的会计业务时发现，同样是原材料费用，有些计入了产品成本，有些则被计入了管理费用，这是为什么？通过本章的学习希望能对你有所帮助。

成本会计项目二成本核算的基础知识第三十七页，共502页。任务一对生产费用和期间费用进行分类成本会计项目二成本核算的基础知识

一、支出、费用与成本之间的关系支出泛指各项资产的减少，企业的一切开支及耗费都属于支出。

资本性支出是指效益与几个会计年度相关的支出。收益性支出是指效益仅与本年度相关的支出。

营业外支出是指与企业的生产经营活动没有直接联系的支出。

第三十八页，共502页。【教学互动】

某企业在2010年1月发生的部分经济业务内容如下，请判断分别属于哪一种支出。（1）企业本月支付100000元购买一套会计软年；（2）支付办公费5000元；（3）支付税费滞金800元；（4）发放职工工资及奖金180000元。成本会计项目二成本核算的基础知识第三十九页，共502页。

1、费用：是指企业生产经营过程中发生的各种耗费，分为生产费用和期间费用。2、成本：成本是企业为了生产产品或提供劳务而耗用的各项耗费或支出，这种耗费或支出是相对于一定主体而言的，即归属于谁的耗费或支出。产品成本是对象化的生产费用。3、生产费用与产品成本的区别与联系：①联系：生产费用发生的过程，同时又是产品制造成本的形成过程，生产费用是构成产品成本的的基础。

②区别：生产费用是某一期间内为进行生产而发生的费用，它与一定期间相联系，而产品成本是为生产某一种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，所以，一定期间的生产费用不一定等于一定期间的产品成本。生产费用与产品成本的区别与联系成本会计项目二成本核算的基础知识第四十页，共502页。课堂讨论

一天,万红和张瑞同学在会计老师安排的讲座课上,为一个案例的支出、费用、生产费用和产品成本结果争得面红耳赤。万红同学认为案例中该公司该月份的支出总额为708万元，费用应为619.5万元，生产费用为464.25万元，产品成本为464.25万元。张瑞同学认为万红同学说的结果都不对。以下是该案例的详细资料：

成本会计项目二成本核算的基础知识第四十一页，共502页。课堂讨论（续）

新华公司9月份购买了一台设备，支出50万元，为购买该设备支付增值税8.5万元，该设备预计使用10年，无残值；支付公司行政人员工资30万元，计提了福利费4.2万元，还提取了工会经费、教育经费1.05万元；支付公司办公等费用10万元；支付本月生产产品的工人工资100万元，生产管理人员工资10万元，并按规定比例提取了职工福利费、工会经费和教育经费；支付广告费50万元，销售产品差旅费5万元；支付运动会赞助费20万元、行政罚款10万元；本月折旧费50万元，其中公司管理部门15万元，车间35万元；本月应交所得税费20万元；应分配给投资人利润20万元；生产领用材料300万元；购进材料500万元。

你认为万红同学计算的结果对吗？为什么？支出、费用、生产费用、产品成本和期间成本的正确答案应为多少？

成本会计项目二成本核算的基础知识第四十二页，共502页。二、生产费用的分类生产费用按经济内容分类成本会计项目二成本核算的基础知识外购材料其他费用税金利息费用折旧费职工薪酬外购燃料外购动力费用第四十三页，共502页。生产费用按经济用途分类费用生产费用期间费用销售费用管理费用财务费用直接材料直接人工制造费用(成本项目)成本会计项目二成本核算的基础知识第四十四页，共502页。

本节练习1.下列各项中，属于直接生产费用的是

()。A.机器设备的折旧费B.车间厂房的折旧费C.辅助工人工资D.车间照明电费

A成本会计项目二成本核算的基础知识第四十五页，共502页。三、期间费用的分类按照经济用途可分为销售费用、财务费用和管理费用。销售费用是指企业在销售产品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。它包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费和销售服务费，销售机构的人员工资、福利费、办公费、折旧费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费。成本会计项目二成本核算的基础知识第四十六页，共502页。

财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。它包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)和金融机构手续费，以及因筹集资金而发生的其他费用等。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各项费用。它包括公司经费、工会经费、职工教育费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、修理费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失以及其他管理费用。成本会计项目二成本核算的基础知识第四十七页，共502页。【教学互动】

判断以下费用属于哪一类期间费用：（1）以现金支付办公费；（2）以银行存款支付广告费；（3）支付行政管理部门财产保险费；（4）支付本期贷款利息；（5）支付办公室水电费；（6）支付营销人员工资。成本会计项目二成本核算的基础知识第四十八页，共502页。任务二了解成本核算的基本要求

老师：“同学们，今天给大家布置的作业是课后练习的第一题和第二题，请大家把第一题写在作业本上，并对第二题进行思考，下节课我们来进行讨论。”老板：“小张，把这份文件再修改润色一下，要通俗易懂，文理通畅。下班前打印好给我。”成本会计项目二成本核算的基础知识第四十九页，共502页。

各种“要求”在我们生活中比比皆是，那么在成本会计的最核心职能——成本核算职能中，我们又会面对那些要求？成本会计项目二成本核算的基础知识第五十页，共502页。成本核算的基本要求

一、遵守成本开支范围二、正确划分成本费用的界限三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法四、搞好成本核算的基础工作成本会计项目二成本核算的基础知识第五十一页，共502页。一、遵守成本开支范围1、现行财务制度规定应计入产品成本的项目（1）生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理等费用。（2）企业直接从事产品生产人员的工资和提取的福利费。（3）车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费及低值易耗品的摊销费等。（4）因生产原因发生的废品损失，以及季节性和修理期间的停工损失。（5）为组织和管理生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。成本会计项目二成本核算的基础知识第五十二页，共502页。2、现行财务制度规定不应计入产品成本的项目（1）企业为组织、管理生产经营活动所发生的管理费用、财务费用、销售费用。（2）购置和建造固定资产的支出、购入无形资产和其他资产的支出。（3）对外界的投资以及分配给投资者的利润。（4）被没收的财物以及违反法律而支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出。（5）国家规定不得列入成本的其他支出。成本会计项目二成本核算的基础知识第五十三页，共502页。【技能实训】

某企业在2010年1月发生的部分经济业务内容如下：

(1)为制造产品从仓库领用材料180000元；

(2)为制造产品支付工资费用150000元；

(3)生产设备和生产用房屋计提折旧费用80000元，行政管理部门办公设备和办公用房屋计提折旧费用30000元；

(4)生产过程中发生废品损失5000元；

(5)购买新的生产设备支付银行存款500000元；

(6)维修生产用厂房支付现金3000元；

(7)对外投资支付现金20000元；

(8)向投资者分配利润30000元；

(9)以现金支付办公费用4000元；

(10)以银行存款支付广告费50000元；

(11)因违反税法有关规定被处罚现金6000元；

(12)支付财产保险费8000元，其中生产车间保险费5000元、行政管理部门保险费3000元；

(13)支付本期利息支出600元；

(14)支付生产车间水电费1000元；

(15)向长期合作单位捐赠现金40000元。该企业将上述各项支出，按照其用途分别计入当期生产的甲、乙两种产品的成本中。要求：根据成本开支范围，对该企业的上述会计处理进行评述，并说明原因。成本会计项目二成本核算的基础知识第五十四页，共502页。

二、正确划分成本费用的界限(一)正确划分经营性支出与非经营性支出的界限(二)正确划分各期的费用界限(三)正确划分生产成本和期间费用的界限(五)正确划分完工产品和在产品的费用界限(四)正确划分各种产品的费用界限成本会计项目二成本核算的基础知识第五十五页，共502页。

1.车间生产产品，消耗原材料5000元。2.购置车间固定资产，以银行存款支付50000元。3.支付职工薪酬26000元。4.支付行政罚款3000元。5.以现金2000元购买办公用品。试说明以下支出性质：成本会计项目二成本核算的基础知识第五十六页，共502页。

某企业8月份有关费用资料如下，生产耗用原材料80000元，辅助材料1000元，燃料2000元，电费5000元，生产工人工资10000元，车间管理人员工资5000元，车间办公费500元，生产用机器修理费500元，企业管理人员工资40000元，电话费1000元，支付购买原材料所借款项10万元的利息5000元，支付购买车间用设备所借款项50万元的利息30000元，固定资产报废清理损失1000元。企业成本会计人员将此费用的分类内容列示如下：生产经营管理费用190000元生产费用15000元产品成本104000元期间费用55000元请用产品成本核算要求中“正确划分各种费用界限”的要求来评价该企业成本会计人员的费用分类项目的数额是否正确，并说明原因。成本会计项目二成本核算的基础知识第五十七页，共502页。

思考

如果混淆了费用界限会有什么样的后果？试举例说明。成本会计项目二成本核算的基础知识第五十八页，共502页。三、正确确定财产物资的计价和结转方法企业中常见的财产物资主要有：【固定资产】常用核算方法涉及固定资产原值的计算方法、折旧方法等。【低值易耗品】常用核算方法涉及摊销方法等。【材料】常用核算方法涉及成本计算、发出计价等。成本会计项目二成本核算的基础知识第五十九页，共502页。(一)科学地制定各种消耗定额，加强定额管理

(二)建立和健全原始记录

(三)严格财产物资的计量验收工作

(四)选择适当的成本计算方法四、搞好成本核算的基础工作

成本会计项目二成本核算的基础知识第六十页，共502页。

账户是我们进行会计核算的工具，在成本会计核算过程中，我们会接触哪些常用账户呢？成本类账户费用类账户账户间的对应关系任务三设置成本核算的主要账户

成本会计项目二成本核算的基础知识第六十一页，共502页。一、总分类账户的设置

(一)“基本生产成本”账户

(二)“辅助生产成本”账户

(三)“制造费用”账户

(四)“长期待摊费用”账户

(五)“废品损失”账户

(六)“停工损失”账户

(七)“销售费用”账户

(八)“管理费用”账户

(九)“财务费用”账户成本会计项目二成本核算的基础知识第六十二页，共502页。“基本生产成本”科目基本生产成本生产产品发生的费用结转完工产品成本在产品成本

明细账设置

按成本计算对象设置明细账，按成本项目分专栏明细核算。成本会计项目二成本核算的基础知识第六十三页，共502页。“辅助生产成本”科目辅助生产成本提供产品、劳务发生费用结转完工入库产品或分配转出劳务费用在产品成本

明细账设置

按辅助车间和产品品种设置明细账，按成本项目或费用项目明细核算。成本会计项目二成本核算的基础知识第六十四页，共502页。“制造费用”科目制造费用不能直接计入产品成本的生产费用月未分配结转数无余额

明细账设置

按车间设置明细账，按费用项目设专栏明细核算。成本会计项目二成本核算的基础知识第六十五页，共502页。废品损失①可修复废品的修复费用②不可修复废品的生产成本①回收的残值②责任人赔偿③转出净损失无余额“废品损失”科目

明细账设置

按生产车间分产品品种设置明细账，按成本项目设专栏。成本会计项目二成本核算的基础知识第六十六页，共502页。销售费用发生的销售费用月未分配结转无余额“销售费用”科目

明细账设置

按费用项目设置明细账。成本会计项目二成本核算的基础知识第六十七页，共502页。管理费用发生的管理费用月末分配结转无余额“管理费用”科目

明细账设置

按费用项目设置明细账。成本会计项目二成本核算的基础知识第六十八页，共502页。财务费用发生的财务费用①利息收入②汇兑收益③分配结转数无余额“财务费用”科目

明细账设置

按费用项目设置专栏，进行明细核算。成本会计项目二成本核算的基础知识第六十九页，共502页。

本节练习1.“基本生产成本”总账科目借方登记()。A.直接生产费用B.单设成本项目的费用C.直接计入费用D.直接用于产品生产并单设成本项目的费用D成本会计项目二成本核算的基础知识第七十页，共502页。

二、主要明细账的设置

(一)基本生产成本明细账

表基本生产成本明细账车间：产品名称：月日凭证号数摘要产量（件）成本项目成本合计

直接材料直接人工制造费用

成本会计项目二成本核算的基础知识第七十一页，共502页。明细帐：

表制造费用明细帐车间：月日凭证号数摘要机物料消耗燃料及动力工资及福利费折旧费修理费办公费水电费劳动保护费其他合计转出

（二）“制造费用”科目成本会计项目二成本核算的基础知识第七十二页，共502页。任务四理解成本核算的基本程序

一、成本核算的基本程序

各要素费用的分配长期待摊费用的分配辅助生产费用的分配基本生产车间制造费用的分配废品损失和停工损失的分配完工产品和月末在产品之间的费用分配成本会计项目二成本核算的基础知识第七十三页，共502页。

二、成本核算的账务处理程序

成本会计项目二成本核算的基础知识第七十四页，共502页。项目三归集与分配要素费用

学习目标案例导入任务一归集和分配材料费用

任务二归集与分配外购动力费用

任务三归集与分配职工薪酬费用

任务四归集与分配其他要素费用

成本会计项目三归集与分配要素费用第七十五页，共502页。1、了解各项要素费用的性质和内容；

2、归集与分配材料费用；

3、归集与分配外购动力费用；

4、归集与分配职工薪酬费用；

5、归集与分配折旧费、修理费用、利息费用等其他费用。

学习目标成本会计项目三归集与分配要素费用第七十六页，共502页。案例导入

腾飞制造厂是当地的一家中小型制造企业，拥有职工2000多名，企业的经济效益一直很好，该企业生产的产品成本中原材料占有很大的比重，对于间接计入的材料费用，该企业一直使用定额耗用量比例法进行分配，虽然材料实际耗用量的资料也比较容易获得，而他们宁愿在每期期末根据实际耗用量调整定额耗用量，以保证定额耗用量的准确性，也要使用定额耗用量比例法，这是为什么呢？

成本会计项目三归集与分配要素费用第七十七页，共502页。任务一归集和分配材料费用

成本会计项目三归集与分配要素费用

在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。第七十八页，共502页。一、材料的分类

原料及主要材料辅助材料燃料修理用备件包装物低值易耗品材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。成本会计项目三归集与分配要素费用第七十九页，共502页。二、原材料费用的归集

生产中耗用的材料费用，分为直接耗用材料和共同耗用材料两种。直接耗用材料是指能根据领料凭证直接区分出由某种产品耗用或几种产品分别耗用的材料。

共同耗用材料是指由几种产品共同耗用，而不能直接区分由哪一种产品耗用的材料。

成本会计项目三归集与分配要素费用第八十页，共502页。分配的一般程序是：(1)选择一定的分配标准；(2)计算分配率，分配率＝材料费用总额/各产品的分配标准之和；(3)某种产品应负担的材料费用＝该种产品的分配标准×分配率。

成本会计项目三归集与分配要素费用第八十一页，共502页。1、材料定额消耗量比例法材料定额消耗量比例法就是以定额消耗量作为材料费用的分配标准(1)计算某种产品材料定额消耗量

某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额成本会计项目三归集与分配要素费用第八十二页，共502页。(2)计算材料费用分配率

(3)计算出某种产品应分摊的材料费用

材料费用分配率＝材料实际耗用总量×材料单价/各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额消耗量×材料费用分配率成本会计项目三归集与分配要素费用第八十三页，共502页。【任务案例】某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共计9000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。材料费用分配步骤和结果如下：

(1)产品的定额耗用量为：甲产品的定额耗用量＝1200×3＝3600(千克)

乙产品的定额耗用量＝800×1.5＝1200(千克)(2)计算材料费用分配率：材料费用分配率＝(6000×1.5)/(3600＋1200)＝1.875(元／千克)

这里材料费用分配率可理解为每千克消耗定额应分配的材料费用为1.875元。下一步便是计算甲产品、乙产品的定额耗用量3600千克、1200千克分别应分摊多少材料费用。

(3)甲、乙两种产品应分摊的材料费用为：甲产品应分配的原材料费用＝3600×1.875＝6750(元)

乙产品应分配的原材料费用＝1200×1.875＝2250(元)成本会计项目三归集与分配要素费用第八十四页，共502页。【技能实训】

某企业生产A、B两种产品，本月共同耗用甲材料5000千克，每千克2元，共计10000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产A产品1000件，单件A产品原材料消耗定额为3千克；生产B产品500件，单件B产品原材料消耗定额为2千克。要求：用定额消耗量比例法分配A、B产品耗用的材料费用。技能实训参考答案：

A产品的定额耗用量＝1000×3＝3000(千克)B产品的定额耗用量＝500×2＝1000(千克)

材料费用分配率＝10000/(3000＋1000)＝2.5(元／千克)A产品应分配的原材料费用＝3000×2.5＝7500(元)B产品应分配的原材料费用＝1000×2.5＝2500(元)成本会计项目三归集与分配要素费用第八十五页，共502页。2、材料定额费用比例法定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。

某种产品材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品材料费用定额材料费用分配率＝各种产品材料实际费用总额/各产品材料定额费用之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额费用×材料费用分配率成本会计项目三归集与分配要素费用第八十六页，共502页。【任务案例】

某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月生产甲产品150件、乙产品120件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。分配步骤和结果如下：

(1)甲、乙产品材料定额费用：甲产品材料定额费用＝150×(6×10＋8×8)＝18600(元)

乙产品材料定额费用＝120×(9×10＋5×8)＝15600(元)(2)计算材料费用分配率：材料费用分配率＝37620/（18600＋15600）＝1.1(3)甲、乙产品应分配的材料实际费用：甲产品应分配的材料实际费用＝18600×1.1＝20460(元)

乙产品应分配的材料实际费用＝15600×1.1＝17160(元)成本会计项目三归集与分配要素费用第八十七页，共502页。【技能实训】

某企业生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种材料，合计21540元。本月生产A产品60件、B产品50件。A产品材料消耗定额为：甲材料8千克，乙材料6千克；B产品材料消耗定额为：甲材料5千克，乙材料4千克。甲材料单价12元，乙材料单价10元。试计算A、B两种产品分别应分配的材料实际费用。技能实训参考答案：

A产品材料定额费用＝60×(8×12＋6×10)＝9360(元)B产品材料定额费用＝50×(5×12＋4×10)＝5000(元)

材料费用分配率＝21540/（9360＋5000）＝1.5A产品应分配的材料实际费用＝9360×1.5＝14040(元)B产品应分配的材料实际费用＝5000×1.5＝7500(元)成本会计项目三归集与分配要素费用第八十八页，共502页。

三、原材料费用分配的核算

企业在生产过程中耗用的各项材料，应根据审核无误的领、退料凭证，直接用于产品生产的各种原材料费用，记入“基本生产成本”账户；用于辅助生产的原材料费用，记入“辅助生产成本”账户；用于基本生产车间管理的原材料费用，记入“制造费用”账户；用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，记入“管理费用”账户；用于产品销售的原材料费用，记入“销售费用”账户。成本会计项目三归集与分配要素费用第八十九页，共502页。(一)实际成本法下原材料费用分配的核算如果根据领料凭证可以直接区分出材料由某种产品耗用或几种产品分别耗用，则材料成本可以直接根据审核后的领料凭证汇总计算出来，并记入有关成本费用账户。

成本会计项目三归集与分配要素费用第九十页，共502页。【任务案例3-3】

某企业有一车间、二车间两个基本生产车间和机修车间、供电车间两个辅助生产车间，一车间生产甲产品，二车间生产乙产品，本月根据领料单编制的发料凭证汇总表如表3—1所示。表3—1发料凭证汇总表

2010年3月金额单位：元

用途A材料B材料

合计

一车间

甲产品耗用150001200027000

一般耗用200050007000

二车间

乙产品耗用10000800018000

一般耗用300020005000

机修车间18001800

供电车间600600

管理部门60012001800

销售部门600600

合计33000288006l800成本会计项目三归集与分配要素费用第九十一页，共502页。根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品27000——乙产品18000

辅助生产成本——机修车间1800——供电车间600

制造费用——车间7000——二车间5000

管理费用1800

销售费用600

贷：原材料——A材料33000——B材料28800成本会计项目三归集与分配要素费用第九十二页，共502页。对于共同耗用材料，则在按一定分配标准在几种产品之间分配后，记入各种产品成本的直接材料项目。在实际工作中，材料费用分配是通过编制材料费用分配表进行的，该表是根据审核后的领退料凭证编制的。成本会计项目三归集与分配要素费用第九十三页，共502页。【任务案例】接任务案例3—1，某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共计9000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。各车间和部门直接耗用的材料如表3—2所示。

表3—2材料费用分配表

2010年4月金额单位：元

用途

直接计入

分配计入

合计定额消耗量

分配率

分配金额

生产甲产品耗用900036009000/4800

＝1.875675015750

生产乙产品耗用6000L20022508250

小计150004800900024000辅助车间耗用

机修车间15601560

供水车间12001200

小计27602760

基本车间一般耗用20002000

管理部门耗用10001000

销售部门耗用500500

合计2l260900030260第九十四页，共502页。根据材料费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品15750——乙产品8250

辅助生产成本——机修车间1560——供水车间1200

制造费用2000

管理费用1000

销售费用500

贷：原材料——甲材料30260成本会计项目三归集与分配要素费用第九十五页，共502页。【技能实训】

某企业2010年4月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计24375元，其中A材料12000元、B材料12375元。本月生产甲产5100件、乙产5150件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料5千克，B材料4千克；每件乙产品材料消耗定额为：A材料3千克，B材料5千克。A材料单价5元，B材料单价10元。各车间和部门直接耗用C材料17300元，其中甲产品耗用8000元，乙产品耗用3000元，机修车间耗用1000元，供水车间耗用1500元，基本车间一般耗用3000元，管理部门耗用500元，销售部门耗用300元。要求：

(1)按定额费用比例法将甲、乙两种产品共同耗用的材料费用进行分配，并编制材料费用分配表。

(2)根据材料费用分配表进行账务处理。成本会计项目三归集与分配要素费用第九十六页，共502页。(二)计划成本法下原材料费用分配的核算

如果企业的材料是按计划成本核算的，则原材料费用的归集和分配应分两步：第一步，先按计划成本归集和分配原材料，具体方法与实际成本法下原材料费用的归集和分配相同；第二步，计算出材料成本差异率和发出材料应分摊的差异额，并将第一步中归集和分配的计划成本调整为实际成本。成本会计项目三归集与分配要素费用第九十七页，共502页。本月材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本）×100％发出材料成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率发出材料实际成本＝发出材料计划成本＋发出材料成本差异成本会计项目三归集与分配要素费用第九十八页，共502页。

【任务案例】

某企业钢材2010年1月初的计划成本为31000元，其材料成本差异为-1350元，本月购入钢材的计划成本为92000元，材料成本差异为-1110元。本月发出钢材的计划成本为60000元。请计算本月发出钢材的实际成本。本月钢材的成本差异率＝（-1350-1100）/（31000＋92000）×100％＝-2％发出钢材应负担的成本差异＝60000×(-2％)＝-1200(元)

发出钢材的实际成本＝60000＋(-1200)＝58800(元)

案例3—5中发出材料应负担的成本差异为-1200元，说明为节约差异，则实际成本应在计划成本的基础上调减1200元。成本会计项目三归集与分配要素费用第九十九页，共502页。【技能实训】2010年3月，某企业甲材料月初的计划成本为10000元，其材料成本差异为2500元，3月购入甲材料的计划成本为50000元，材料成本差异为-1000元。3月发出材料的计划成本为40000元。请计算3月发出材料的实际成本。技能实训参考答案：材料成本差异率＝(2500-1000)÷(10000＋50000)＝2.5％发出材料应负担的成本差异＝40000×2.5％＝1000(元)

发出材料的实际成本＝40000＋1000＝41000(元)

发出甲材料应负担的成本差异为1000元，说明为超支差异，则实际成本应在计划成本的基础上调增1000元。成本会计项目三归集与分配要素费用第一百页，共502页。

如果库存材料比较多，本月发出的材料大部分是以前月份购入的材料，也可根据上月末、本月初结存材料的成本差异率计算本月发出材料的成本差异。公式为：本月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本×100％成本会计项目三归集与分配要素费用第一百零一页，共502页。

【任务案例3-6】某企业材料按计划成本计价核算，2010年3月份原材料费用分配表如表3—4所示。表3—4原材料费用分配表

2010年3月单位：元

用途直接计入(计划成本)

分配计入(计划成本)

合计(计划成本)差异额(差异率1％)实际成本分配标准

分配率

金额

基本车间耗用

甲产品240001450099500/19900＝5725009650096597465乙产品130005400270004000040040400

小计3700019900995001365001365137865辅助车间耗用机修车间82008200828282运输车间16001600161616

小计98009800989898基本车间一般耗用25002500252525

管理部门耗用27002700272727

销售部门耗用30003000303030

合计550001545001545156045成本会计项目三归集与分配要素费用第一百零二页，共502页。

四、燃料费用的归集和分配

燃料费用分配的程序和方法，具体处理时有两种处理方法：一是在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。二是在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户，燃料费用分配表应单独编制。成本会计项目三归集与分配要素费用第一百零三页，共502页。直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”账户，车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户。已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”或“原材料”账户的贷方。对于几种产品共同消耗的燃料费用，一般可按产品耗用燃料的定额消耗量或定额费用标准进行分配，如果所耗燃料费用与各产品所耗的生产工时成正比，也可按各产品的生产工时标准进行分配。成本会计项目三归集与分配要素费用第一百零四页，共502页。【任务案例】

某企业2010年3月燃料费用分配表如表3—5所示。

表3-5燃料费用分配表××企业2010年3月单位：元

用途

成本项目直接计入

分配计入燃料费用合计生产工时

分配率分配金额基本车间耗用

甲产品燃料及动力50020002000

乙产品燃料及动力2002800/700＝4800800

小计70028002800辅助车间耗用

运输车间燃料及动力10001000

合计100028003800成本会计项目三归集与分配要素费用第一百零五页，共502页。根据表3—5，编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品2000——乙产品800

辅助生产成本——运输车间1000

贷：燃料3800成本会计项目三归集与分配要素费用第一百零六页，共502页。五、低值易耗品的分配低值易耗品的摊销额在产品成本中所占比重较小，没有专设成本项目。根据现行会计制度，产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”账户，辅助生产车间低值易耗晶的摊销额记入“辅助生产成本”账户，销售产品用低值易耗品的摊销额记入“销售费用”账户，厂部管理用低值易耗品的摊销额记入“管理费用”账户。已领用的低值易耗品总额，应记入“周转材料”账户的贷方。成本会计项目三归集与分配要素费用第一百零七页，共502页。(一)一次摊销法

【任务案例】

某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具1500元.其中，锅炉车间400元、机修车间300元、基本生产车间800元。根据以上资料，应编制会计分录如下：借：辅助生产成本——锅炉车间400——机修车间300

制造费用——基本生产车间800

贷：周转材料——低值易耗品1500

报废时，基本生产车间的低值易耗品有100元残料入库，则应编制会计分录：借：周转材料——低值易耗品100

贷：制造费用——基本生产车间100成本会计项目三归集与分配要素费用第一百零八页，共502页。(二)五五摊销法【任务案例】某工业企业生产车间领用专用工具一批，成本为24000元，该批低值易耗品采用五五摊销法进行摊销。应编制会计分录如下：

(1)领用时，将在库低值易耗品转入在用低值易耗品，同时摊销其价值的一半。借：周转材料——低值易耗品——在用24000

贷：周转材料——低值易耗品——在库24000

借：制造费用12000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销12000(2)报废时，再摊销其价值的另一半，同时注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额。借：制造费用12000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销12000

借：周转材料——低值易耗品——摊销24000

贷：周转材料——低值易耗品——在用24000成本会计项目三归集与分配要素费用第一百零九页，共502页。任务二归集与分配外购动力费用

一、外购动力费用支出的核算

外购动力费用有两种核算方法：一种是支付外购动力费用时就按其用途借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。另一种是通过“应付账款”账户核算，即在付款时先借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；待月末再按照外购动力的用途借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户。成本会计项目三归集与分配要素费用第一百一十页，共502页。二、外购动力费用分配的核算

直接用于产品生产的动力费用，应记入“基本生产成本”账户；直接用于辅助生产的动力费用，应记入“辅助生产成本”账户；用于车间管理的动力费用，记入“制造费用”账户；用于厂部管理的动力费用，记入“管理费用”账户；用于销售机构的动力费用，记入“销售费用”账户。外购动力费用总额则记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。成本会计项目三归集与分配要素费用第一百一十一页，共502页。

在有仪表记录的情况下，应根据仪表所显示的耗用量以及动力的单价计算；在没有仪表记录的情况下，可以按照生产工时比例、机器工时比例或定额耗用量等标准进行分配。

动力费用分配率＝车间动力费用总额/各种产品动力费用分配标准之和×100％某种产品应负担的动力费用＝该产品动力费用分配标准×动力费用分配率成本会计项目三归集与分配要素费用第一百一十二页，共502页。【任务案例】

企业本月耗用外购电力共计5700元，根据各部门、车间的电表记录情况：行政管理部门耗电600元；机修车间、供水车间耗电分别为500元和1000元；基本生产车间耗电共计3600元，其中一般照明用电600元，其余为生产产品用电(A产品生产工时为900小时，B产品生产工时为600小时)。根据上述资料编制的“动力费用分配表”如表3—6所示。表3—6外购动力费用分配表××企业2010年3月单位：元

用途

成本项目

生产工时

分配率

分配金额

基本车间A产品燃料及动力9001800B产品燃料及动力6003000/900＋600＝21200

小计15003000

辅助车间

机修车间燃料及动力500

供水车间燃料及动力1000

小计1500

基本车间一般耗用燃料及动力600

管理部门耗用燃料及动力600

合计15005700成本会计项目三归集与分配要素费用第一百一十三页，共502页。表3—6中，A产品、B产品共同耗电的分配如下：动力费用分配率＝（3600-600）/（900＋600）＝2(元／小时)A