生产企业进料加工出口货物退免税管理课件

生产企业进料加工出口货物

退（免）税管理1一、进料加工概述进料加工是指具有进出口经营资格的企业，为了生产加工出口货物而付款从国（境）外进口原材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装物（统称：进口料件），经加工生产制成品后复出口的一种贸易方式。进料加工贸易方式属于退（免）税范围，其出口的货物适用现行退（免）税政策。生产企业进料加工复出口货物实行“免、抵、退”税办法。2二、进口料件的计算方法购进法实耗法结案法（不常用）3购进法与实耗法的比较4（二）购进法与实耗法的计算时间不同购进法下，是在保税料件进口时，办理进料加工免税证明，即时计算进口料件的扣税金额。实耗法下，保税料件进口时，不办理免税证明，不计算扣税金额，而是在货物出口后，根据当月进料加工的出口额和事先确定的计划分配率计算确定扣税金额。6（三）购进法与实耗法的计算方法不同

主要是保税进口料件的计算口径不同。购进法下，进料加工保税进口料件的组成计税价格=进口料件到岸价+海关实征关税+海关实征消费税实耗法下，进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率。7（五）购进法与实耗法的优缺点购进法的优点：购进环节即参与模拟抵扣计算，简单直观、便于操作。（与进项税额抵扣相似）购进法的缺点：1、申报手续重复操作。2、企业核算不均衡。3、核销环节必须监督企业进行。9实耗法的优点：1、手续简化。2、体现均衡与配比。

实耗法的缺点：1、核销手续集中办理，计算复杂。2、计划分配率不准确会造成日后调整数较大。10三、进料加工实耗法的业务处理2013年6月30日之前，浙江省进料加工出口货物退（免）税实行购进法。根据国家税务总局公告2013年第12号规定，从2013年7月1日开始，进料加工出口货物退（免）税扣税方法由购进法改为实耗法。11（一）进料加工计划分配率的确定

进料加工计划分配率的确定，应由出口企业向主管税务机关报送《进料加工企业计划分配率备案表》进行备案，按照下列不同情形分别确定当年进料加工计划分配率：121、上年度有进料加工手册核销的，以上年度已核销手册的加权平均实际分配率作为当年度的进料加工计划分配率；2、上年度有进料加工业务，但未办理过手册核销的，以上年度计划分配率作为当年度的进料加工计划分配率；3、以前年度无进料加工业务的，以新启用首份进料加工手册的计划分配率作为当年度进料加工计划分配率。13（二）2013年度进料加工计划分配率的确定1、2012年1月1日至2013年6月15日已办理过进料加工手册核销的企业，经主管税务机关审核确认后，2013年度进料加工业务的计划分配率为该期间已核销的全部手册的加权平均实际分配率。14（二）2013年度进料加工计划分配率的确定3、新发生进料加工业务的企业，应在首次申报进料加工出口货物免抵退税前，向主管税务机关报送《进料加工企业计划分配率备案表》，以2013年7月1日后首份手册的计划分配率作为当年进料加工计划分配率。1617（四）进料加工出口货物免抵退税的计算

实耗法下，进料加工计划分配率确定后，进口料件不再单独办理《进料加工免税证明》，而是根据出口耗用情况进行扣减。1、进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率19（四）进料加工出口货物免抵退税的计算2、不得免征和抵扣税额=（当期出口货物人民币离岸价-进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额）×（出口货物适用税率-出口货物退税率）计算不得免征和抵扣税额时，出口货物人民币离岸价为当期当期全部出口货物的离岸价。20（四）进料加工出口货物免抵退税的计算3、免抵退税额=（当期单证齐全出口货物人民币离岸价-进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额）×出口货物退税率进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。21案例：某企业2013年4月，进口料件一批，进口报关金额USD700000.00，征税率为17%。退税率为9%，汇率6.2，该企业计划分配率为35%，4月复出口商品离岸价USD400000.00，当月进料加工单证收齐离岸价USD1000000.00，当月内销项税额：人民币770000.00元，进项税额人民币1500000.00元，5月，该企业无进口料件，当月复出口商品离岸价USD600000.00，当月进料加工单证收齐离岸价USD800000.00，当月内销项税人民币600000.00元，进项税额人民币1600000.00元。224月购进法实耗法当期免税进口料件组成计税价格出口货物耗用的保税进口料件金额出口销售额乘征退税率之差400000X6.2X（17%-9%）＝198400.00当期免征和不得抵扣税额抵减额700000X6.2X（17%-9%）＝347200400000X6.2X35%X（17%-9%）＝69440.00当期不得免征和抵扣税额198400-347200=-148800(负数则汇总表25栏为0，结转下期)198400-69440.00=128960当期免抵退税额1000000X6.2X9%=558000.00当期免抵退税额抵减额700000X6.2X9%=390600.001000000X6.2X35%X9%=195300.00当期实际免抵退税额558000-390600=167400.00558000-195300=362700.00当期应纳税额770000.00-(1500000-0）=-730000.00770000.00-(1500000-128960)=-601040当期应退税额167400.00362700.00结转下期期末留抵税额730000-167400=562600.00601040-362700=238340当期免抵税额00235月购进法实耗法当期免税进口料件组成计税价格出口货物耗用的保税进口料件金额出口销售额乘征退税率之差600000X6.2X(17%-9%)=297600

当期免征和不得抵扣税额抵减额0600000X6.2X35%=X(17%-9%)=104160当期不得免征和抵扣税额297600-148800=148800297600-104160=193440.当期免抵退税额800000X6.2X9%=446400

当期免抵退税额抵减额0800000X6.2X35%X9%=156240当期实际免抵退税额446400-0=446400446400-156240=290160当期应纳税额600000-(1600000-148800)=-851200600000-(1600000-193440)=-806560当期应退税额446400

290160

结转下期期末留抵税额851200-446400=404800806560-290160=516400.当期免抵税额00242、税务机关受理反馈主管税务机关受理出口企业的核销申请后，应通过出口退税审核系统提取海关联网监管加工贸易电子数据和进料加工业务的进、出口货物报关单数据，计算生成《进料加工手册实际分配率反馈表》，交企业确认。实际分配率=实际进口总值／实际出口总值263、企业数据核对企业收到税务机关的反馈数据后，应及时根据进料加工手册实际发生的进出口情况对反馈表中手册实际分配率进行核对。经核对相符的，企业应对该手册进行确认；核对不相符的，企业应提供该手册的实际进出口情况。核对完成后，企业应在《进料加工手册实际分配率反馈表》中填写确认意见及需要补充的内容，加盖公章后交主管税务机关。275、进料加工核销确认

主管税务机关应将企业报送的《已核销手册海关数据调整报告表》电子数据读入出口退税审核系统，重新计算生成《进料加工手册实际分配率反馈表》。在企业对手册的实际分配率确认后，主管税务机关按照企业确认的实际分配率对进料加工业务进行核销，并将《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》交企业。企业应在次月根据该表调整前期免抵退税额及不得免征和抵扣税额。296、进料加工实际分配率的运用

主管税务机关完成年度核销后，企业应以《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》中的“上年度已核销手册综合实际分配率”，作为当年度进料加工计划分配率。30四、计划分配率确认过程中出现数据调整的原因根据国家税务总局公告2013年第12号，2013年7月1日以前已经在主管税务机关办理登记手续的进料加工手（账）册，仍然沿用以前的方式办理，即：老手册老办法、新手册新办法。这就造成在较长一段时间内企业将存在两种不同的进料加工计算方法，不利于日常管理和系统设计。根据总局大连会议精神，最终意见确定改为：2013年6月15日之前办理登记但未办理核销的手（账）册，自2013年7月1日后，统一按照新的实耗法计算。311、调整原理业务需求：为避免重复扣除或计算差错，对未核销手册进行全面清理，按新办法对每本手册的实际耗用进口料件重新计算，并与原已开具的进料加工免税证明中的进口料件进行比较，计算出差额，后续的进料加工出口数据按照新办法计算的耗用进口料件超出差额以后，才参与当期免抵退税计算。322、调整结果企业申报的进料加工计划分配率复核确定后，审核系统随即自动对过渡期未核销手（账）册进行清算，计算出应调整的进口料件差额：进口料件差额=按原办法已开具免税证明的进口料件组成计税价格-（前期进料加工出口货物离岸价×新办法确定的计划分配率）进口料件差额的调整，就是对未核销手册全部追溯执行实耗法，并对原已开具的进料加工免税证明全部冲回。33五、当前进料加工管理中存在的问题海关联网监管加工贸易电子数据信息的完整性影响年度核销的效率与质量进料加工出口货物的征税处理电子帐册系统核销的有关问题34财税（2013）39号：销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适