管理会计的内容体系

第页管理会计的内容体系众所周知，管理会计体系的核心价值可以用8个字来阐述，即猜测、控制、决策和评价。

猜测，即估计、推测企业将来销售、利润、成本、资金等各项〔财务〕指标的变动趋势和水平。在这一方面，显然，以"算赢将来'为要义的全面预算管理是管理会计发挥猜测职能的核心工具。

控制，即对企业运营过程进行跟踪，了解掌握计划的执行状况，对出现的差异进行分析、评价，催促有关部门及时采用措施，确保经营活动按预定的计划有效地推动。全面预算管理涵盖预算编制、预算控制、预算分析、预算评价。因此，在管理会计的"控制'职能上，全面预算管理仍发挥重要作用。

决策，即通过对信息的分析比较，确定是否要采用某种行动或在几种方案中选择出最优方案。管理会计主要为决策提供信息支持，而这些信息要想真正发挥决策支持作用，就必须要依据决策的主题进行整合与处理，最终形成各种管理会计报告，如战略损益表、业务结构资产负债表、单品效益表、人工成本表等等。

评价，主要是对部门、个人的业绩进行评价和考核，并据此对企业运营活动的各方面进行调整和控制的过程。毋庸置疑，代表业绩评价的绩效管理是管理会计发挥评价职能的核心工具。

必须强调的是，企业的内部信息中70%以上都是成本相关信息，企业运行模式的革新，成本是最重要，也是最难的因素。因此，成本管理必须是管理会计体系中的重要内容，同时，成本管理工具的应用往往与其他三大工具相融合，是管理会计得以充分发挥猜测、控制、决策和评价等各项职能的有力支持。

在管理会计体系中，全面预算管理、成本管理、绩效管理、管理会计报告相对独立，但又都涵盖于管理的全过程(事前、事中和事后)。如全面预算管理，不仅要进行预算编制，还要确定预算目标、进行预算控制、预算分析、预算评价及考核等;如平衡计分卡，不能仅停留在指标的选择与考评得分上，而应该包括战略目标、四个维度指标选择与权重、目标设定、行动方案、资源配置预算、过程分析、业绩结果评估等。

既然管理会计体系主要是由上述四大工具所构成，那么，问题来了这四大工具是如何构成管理会计体系的?它们在体系中的定位是什么?彼此又是怎样联系在一起的呢?我们用下列图对管理会计体系的主体结构进行展现。

可以看到，绩效管理处于体系的最上层，它以目标为导向，有益于正确引导、改变企业的经营管理行为，是管理会计四大工具的统领，同时，其他三大工具又为业绩评价的结果提供相应的信息支持。

2推广管理会计的必要性

我国的中小企业在发展壮大的过程中会有许多的问题，如资金问题、市场问题、信息不对称问题等。但归根结底，是管理水平的问题。公司是以盈利为目标的经济组织，内部管理是一个企业盈利的根本。在中小企业，管理者凭感觉、靠经验管理最常见，财务人员更多地也只是起到一个记录员的作用，并且财务人员还要处理〔税务〕问题。管理会计有众多的技术指标，能帮助管理者做出正确的决策，为公司的长远发展打下基础，能协助管理者控制成本费用，提升企业的经营利润，能更好的制定考核目标，做到公平公正地管理公司事务，充分发挥每个员工的积极性和主动性。我国现在通过资金、技术等渠道扶持中小企业的发展，但从管理上、从财务角度、从管理会计的充分利用上关于企业的生存与长远发展都有着非同平常的意义。另外，现在的市场是全球化的市场，中小企业要想走出国门，参加更大范围市场的竞争，也要在内部管理上提升层次，而管理会计是企业在内部控制方面、提升管理层次方面最好的工具。

3管理会计的主要技术方法及在中小企业具体应用分析

(一)本量利分析

建立在成本性态分析的基础上，在将成本分为变动成本和固定成本的前提下，计算企业的盈亏平衡点，并测算各产量状况下企业的盈利状况。对利润猜测进行敏感分析，可以帮助企业管理更有目的性。

盈亏平衡点的销售量=固定成本/(单位产品的销售价格-单位产品的变动成本)

预期利润=(估计销售数量-保本点销售量)(单价-单位变动成本)

单位的任何成本都可以分为固定成本和变动成本。通过成本性态分析，我们可以测算出销售数量为多少时企业可以保本、超过保本点的销售数量乘以单位价格超过单位变动成本的部分即是企业的利润。这要求投资人在规划时要重视销售前景的猜测，并通过计算预期销售量与保本点销售量的差额(即安全边际)大小，来评估投资项目的风险大小，并衡量收益与风险是否配比。

(二)投资决策分析

投资决策分析的方法有：净现值法、现值指数法、内含报酬率法、回收期法、平均投资报酬率法等。从不同的角度对投资项目进行分析，从中选出最优方案，帮助投资者进行投资决策分析。在投资决策时，要充分估计企业的现金流量，依据净现金流量，并充分合计货币的时间价值。上面罗列的前3种方法都已经合计了货币的时间价值，所以，用猜测的现金流量，按照一定的折现比率，计算实际的净现值。合计货币时间价值的投资决策分析方法才更符合市场价值分析观念。货币时间价值观念在我国中小企业中还不够普及，投资者在分析方案的时候要清楚，现在的1万元与5年后的1万元价值不同，不合计货币的时间价值，同样的猜测数据有可能得出不同的猜测结果，这是我国中小企业投资者在投资决策时急必须改变的观念。回收期的计算和平均投资报酬率的计算是没有合计货币时间价值的，在投资决策分析时这两个指标只是作为参照。

(三)存货管理

存货管理主要是确定经济订货量(Q=2AP/C)，为企业最大程度的节约存货成本。另外，存货的ABC库存分类管理法也节省了存货的管理成本，提升了存货管理的效率。现在我国的中小企业在材料采购时，一般只注意购买价格，并不太关注采购成本。严格来说，每一次采购，不管数量大小，都会发生一定的采购成本，甚至包括运输费用、在什么时候采购、采购订货量是多少其采购总成本最低，是我们必须要去计算的。

(四)全面预算

预算管理是控制支出的一种工具，是目标管理的重要指标。预算按涉及的业务活动领域可分为销售预算、生产预算和财务预算，按编制方法可分为固定预算和弹性预算，按预算期的时间不同可分为定期预算和滚动预算。依据预算结果可编制出预算资产负债表和利润表，关于成本控制、利润估计都有很好的管理价值。现在我国大型企业已经关注到预算管理的重要性，但中小企业采纳较少。依据由上而下制订总体目标，由每个部门编制出销售、生产预算、财务预算，再由专门的预算部门或兼任部门组织由上而下进行审核，确定以后各部门要严格执行，如有超额或减少的状况要进行分析说明，找出原因，以及是否合理，并依据考核制度，进行必要的奖惩。人的行为必须要制订目标才有控制，预算很大一部分是利用了人的这种心理，充分利用了心理学的原理，对控制成本费用及实现销售目标具有很大的指导作用。

4强化管理会计在企业决策中的作用

(1)调动企业的积极因素

管理会计设置的初衷就是强化、合理化企业的管理。目前我国正在建立现代化的企业制度，深入企业的改革力度，因此，企业落实落实责任制、改革管理模式就变得十分重要。管理会计十分重视做好员工的工作，设置例外管理、目标管理、业务考核、责任会计等，调动员工的积极性，激励、引导员工在生产经营时充分发挥主观能动性，这样就能为企业深入改革的顺利进行护航，以加大我国企业制度的现代化，确保企业经济健康持久发展。

(2)对企业的将来进行科学规划

决策的关键在于猜测。'管理会计之所以重要，就在于它起到了猜测经济前景的关键作用。管理会计人员在充分合计企业的总目标、经营方针和经济规律的作用，结合企业的经济实力和经营方针，选择最合理、最合适的量化模型，有目的地对企业将来的销售成本、利润甚至企业资金的变动趋势做出猜测，帮助企业管理者进行经营决策。管理者做出了正确决策，企业的风险可以得到有效控制，企业的经济效益就能得到有利提升。在生产经营活动中，企业常常会碰到大量必须要决策但不能马上决策的问题，这时，管理会计就可以采纳会计、数学、统计等各种各样灵活的技术方法，用简单明了的数学模型表达及其复杂的经济活动，并且显示其内在联系以及最优的数量关系，减少管理者的决策困难。另外，在产品的开发过程中，管理会计利用娴熟的猜测、分析、决策技能，通过估计产品在生命周中各环节中的成本与进入市场后产品成本的转换状况，测算、评价产品的经济效益，最终选择出合适的开发投资计划。在此过程中，管理会计还可以指导产品〔制定〕者控制必要的成本与相应的投资，帮助产品制定者、研发者制定研发出高效率、高回报的产品。

(3)合理使用企业的经济资源

实现企业经济效益的最优化是管理会计最终目标。管理会计人员利用弹性预算、保本分析、存货控制、投资决策、变动成本法等现代的定量分析与定性分析方法，分析、评价企业的人力、物力、财力利用状况和将来发展潜力，为很多企业的经营决策与经济效益提升发挥了很