《中小企业会计实务》第六章 固定资产与生产性生物资产

中小企业会计实务第六章固定资产与生产性生物资产框架:固定资产取得的核算固定资产折旧的核算固定资产后续支出的核算固定资产处置的核算固定资产清查的核算生产性生物资产知识要求：掌握固定资产的概念、判断标准；掌握外购固定资产的成本构成；了解其他方式取得固定资产的入账价值的确定；掌握固定资产折旧的含义，影响折旧的因素和折旧范围，折旧计算方法的评价和适用范围，掌握固定资产处置的核算内容和固定资产清查的核算内容技能要求：掌握外购固定资产和自行建造固定资产的核算，固定资产折旧的计算和核算，掌握固定资产处置的核算，固定资产清查损益的核算

固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的资产

生产经营用的固定资产：使用年限在一年以上，价值没有限制

非生产经营用的固定资产：使用年限在两年以上，价值2000元以上第一节固定资产与生产性生物资产一、科目设置

借固定资产贷企业增加的固定资产原值企业减少的固定资产原值企业实际占用的固定资产原值核算企业固定资产原值企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算二、外购固定资产的核算

买价增值税外购固定资进口关税等相关税金产的成本

为达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于资产的其他支出场地整理费运输费装卸费安装费专业人员服务费（一）购入不需要安装的固定资产某企业购入一台不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明价格80000元，增值税13600元，另外支付运杂费2000元，所有款项用银行存款支付。固定资产的入账价值=80000+13600+2000=95600借：固定资产95600贷：银行存款95600（二）购入需要安装的固定资产购入时：借：在建工程贷：银行存款安装时：借：在建工程贷：银行存款材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）安装完成交付使用时：借：固定资产贷：在建工程三、自行建造固定资产的核算

自营工程：按其实施方式不同分出包工程：企业自行组织工程物资的采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程企业通过招标的形式将工程发包给建筑商，由建筑商组织施工的建筑工程和安装工程自营工程

借工程物资贷购入工程物资工程领用物资以及完工后转为存货期末库存的工程物资核算企业为建筑工程等购入的物资的实际成本借

在建工程

贷自营工程所发生的各项支出工程完工转为固定资产尚未完工的自营工程所发生的各项支出核算企业进行自营工程所发生的实际成本设置:“建筑工程”、“安装工程”、“技术改造工程“、”其他工程“等明细科目账务处理1.购入工程物资借:工程物资(含增值税额)

贷:银行存款2.自营工程领用工程物资、材料、库存商品:

借:在建工程贷:工程物资

材料应交税金-应交增值税(进项税额转出)

库存商品应交税金-应交增值税(销项税额)

3.计提自营工程人员工资及福利费:

借:在建工程贷:应付工资应付福利费4.达到预定可使用状态前发生的其他费用、利息支出等:

借:在建工程贷：银行存款5.自营工程达到预定可使用状态:借:固定资产贷:在建工程6.所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算,应当自达到预定可使用状态之日起,按暂估价转入固定资产成本,计提折旧,并在办理竣工结算后再做调整7.固定资产达到预定可使用状态后剩余的工程物资转为存货:

借:材料工程物资/(1+17%)

应交税金-应交增值税(进项税额)工程物资/(1+17%)*17%

贷:工程物资出包工程1.企业将需要安装的设备交付承包单位进行安装时:

借:在建工程贷:工程物资2.预付工程价款借:在建工程贷:银行存款3.结算时:

借:在建工程贷:银行存款/应付账款4.完工交付使用:借:固定资产贷:在建工程(按设备的成本入账)四、投资投入固定资产的核算借：固定资产贷：实收资本（按双方协议价入账）

借：固定资产贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值银行存款（发生的运杂费和相关税金）六、无偿调入固定资产的核算

借：固定资产贷：资本公积五、接受捐赠固定资产的核算按调出单位的账面价值加上相关的费用入账第二节固定资产折旧的核算

固定资产折旧:固定资产在使用过程中,逐渐损耗而消失的那部分价值,固定资产损耗的这部分价值,应当在固定资产有效使用年限

内进行分摊,形成折旧费用,计入各期成本费用一、计提折旧的范围二、影响折旧的因素三、固定资产折旧的方法四、固定资产折旧的账务处理内容时间除下列情况外,所有固定资产都计提折旧:1.已提折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地1.当月增加的固定资产,当月不提,下月开始计提折旧;2.当月减少的固定资产,当月照提,下月开始停止计提折旧计提折旧的范围对于已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理竣工结算后，再按实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额影响折旧的因素固定资产折旧总额=固定资产原价-预计残值+预计清理费用原价净残值使用年限指预计固定资产报废时可以收回的残值扣除预计清理费用后的数额影响各期应提的折旧额,但不影响总折旧额折旧方法平均年限法将固定资产的折旧额在预计使用年限内平均摊销,

每期折旧额相等1.年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限2.月折旧率=年折旧率/123.月折旧额=固定资产原价×月折旧率工作量法根据实际工作量计提折旧1.单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量2.月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额双倍余额递减法1.不考虑残值,根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧2.应当在折旧年限到期以前两年内,将固定资产净值扣除净残值后的余额平均摊销1.年折旧率=2/预计使用年限2.月折旧率=年折旧率/123.月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率方法原理计算公式方法原理计算公式年数总和法将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额1.年折旧率=尚可使用年限/预计使用年数总和2.月折旧率=年折旧率/123.月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率账务处理借累计折旧贷企业因出售、盘亏、毁损等其他原因而减少的固定资产的折旧企业计提的折旧额企业已提折旧额的累积数核算企业提取的固定资产折旧额，是固定资产的备抵账户只进行总分类核算,不进行明细分类核算.在固定资产卡片上记载相关资料企业按月计提固定资产折旧：借：制造费用（生产车间）管理费用（行政管理部门）营业费用（专设销售机构）其他业务支出（经营租出）贷：累计折旧第三节固定资产后续支出的核算企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建或者改良，这些支出成为固定资产的后续支出。资本化:(改建和扩建)费用化:(修理)1.原固定资产转在建工程借：在建工程累计折旧贷：固定资产2.发生资本化后续支出借：在建工程贷：银行存款等3.完工后，转新固定资产借：固定资产贷：在建工程借:管理费用/制造费用等贷:银行存款等1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款等3.计算交纳的税金借：固定资产清理贷：应交税金-应交营业税第四节固定资产处置的核算4.出售收入和残料借:材料银行存款贷:固定资产清理5.保险赔偿借:其他应收款/银行存款贷:固定资产清理6.结转净损益净收入:

借:固定资产清理贷:营业外收入(正常生产经营活动)

长期待摊费用(筹建期间)净损失:

借:营业外支出(正常生产经营活动)