财务会计 第04章 资产(上)课件

第五章资产（上）本章主要内容货币资金

1应收款项2存货3

货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分。按其用途和存放地点的不同分类。货币资金现金银行存款其他货币资金第一节货币资金

现金(库存现金)是指存放在企业会计部门，由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人民币和外币。

一、现金(一)现金的管理现金的使用范围：职工薪酬、奖励差旅费收购农副产品零星支出其他预借差旅费，付给现金。以现金支付管理部门购办公用品费借：其他应收款

贷：库存现金借：管理费用——办公费

贷：库存现金报销差旅费。借：库存现金管理费用

贷：其他应收款(三)现金的清查库存现金清查中发现的短缺或溢余情况，通过“待处理财产损溢”科目反映。1.现金短缺借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金借：其他应收款

管理费用

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢三、银行存款

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。

银行存款管理的具体要求如下：

1.严格执行银行账户管理办法的规定

2.贯彻内部控制制度，实行钱账分管的原则

3.银行存款收付业务必须使用银行统一规定的结算凭证

4.定期与银行核对账目(二)银行存款收付业务的账务处理将销货款填制“进账单”送存银行。

购进材料，货款签发转账支票付讫。借：银行存款

贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)借：物资采购

应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。1.银行汇票

图2－1

银行汇票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行②签发银行汇票和解讫通知①申请办理银行汇票⑦退回进账单回单通知收款⑥填写进账单送存银行汇票和解讫通知④持银行汇票和解讫通知办理付款⑤发出商品③划转款项⑧传递汇票2.商业汇票

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

图2－2

商业承兑汇票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行④备付票款⑥

付款通知⑧通知收款③委托收款①寄交承兑商业汇票②发运商品⑤传递凭证⑦划转款项3.银行本票

银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

图2－4

银行本票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行①申请签发银行本票②签发银行本票⑥退回收账通知⑤持银行本票办理收款③持银行本票办理结算④划转款项4.支票

支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票按其支付方式不同，可分为现金支票、转账支票和普通支票三种。

图2－5

支票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行③银行退回进账单回单②填制进账单连同支票送存银行①付款人签发支票④传递凭证划拨款项2.托收承付

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。

图2－7

托收承付结算方式的一般程序收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行②向银行办理托收⑥承付款项⑤

通知承付①按合同发送商品④传递托收凭证及单据⑦划拨款项⑧通知款已收妥③退回回单3.委托收款

委托收款是由收款人向其开户银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。

图2－8

委托收款结算方式的一般程序收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行①委托收款④通知付款⑤承付款项③传递凭证⑥划转款项⑦通知款已收妥②退回回单(三)银行存款的核对为了保障银行存款的安全，防止记账差错，及时掌握银行存款的实存数，应定期对银行存款进行清查。导致“银行存款日记账”的账存数与“银行对账单”的实存数不一致的原因有两个：一是企业或银行或二者同时记账有误；二是存在未达账项。

银行存款余额调节表银行存款日记账账面余额＋银行已收，企业未收款项银行存款日记账实际余额－银行已付，企业未付款项银行对账单账面余额＋企业已收，银行未收款项－企业已付，银行未付款项银行对账单实际余额（二）应收账款的计价

应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。

销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。1.商业折扣

商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。2.现金折扣

现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为0。现金折扣总价法（中国）净价法将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。（三）应收账款的账务处理销售商品、提供劳务未收款时收回货款时借：应收账款

贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)借：银行存款

贷：应收账款（二）应收票据的账务处理1.不带息应收票据企业收到票据时到期收到票据款时借：应收票据——商业承兑汇票

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税(销项税额)借：银行存款

贷：应收票据——商业承兑汇票2.带息应收票据到期值票据面值＋利息票据面值＋票据面值×票面利率×期限借：应收票据——商业承兑汇票

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税(销项税额)借：应收票据——商业承兑汇票

贷：财务费用企业收到票据时计提票据利息时：2.带息应收票据借：银行存款

贷：应收票据——商业承兑汇票

财务费用借：应收账款

贷：应收票据——商业承兑汇票

财务费用票据到期收回票款及利息时：若票据到期，对方拒付或无力付款时：（三）应收票据贴现贴现是指票据持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。1.应收票据贴现的计算

应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下：票据到期值＝票据面值＋到期利息贴现净额＝票据到期值－贴现利息贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期2.应收票据贴现的账务处理借：银行存款

贷：应收票据——银行承兑汇票

财务费用借：银行存款

财务费用

贷：应收票据——商业承兑汇票（四）坏账损失

一般说来，坏账的确认应符合下列条件之一：

(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。1.坏账损失的确认

含义：直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。2.坏账损失的账务处理直接转销法

特点：直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。

含义：备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。备抵法

特点：采用备抵法核算坏账损失的优点是：将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。备抵法备抵法销货百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法资产负债表日，应收款项发生减值的：借：资产减值损失贷：坏账准备对于确实无法收回的应收款项：借：坏账准备贷：应收账款已确认并转销的应收款项，如果以后又收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款宏远公司坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额的5‰计提坏账准备。2003年末应收账款余额为5000000元；2004年，客户H公司所欠8000元账款已超过3年，确认为坏账，该年末应收账款余额为5000000元；2005年，客户K公司破产，所欠30000元账款有28000元无法收回，确认为坏账，该年末应收账款余额为2600000元；2006年，H公司所欠8000元货款又收回，该年末应收账款余额为3200000元。

（1）2003年年末计提坏账准备前，假定“坏账准备”账户无余额：坏账准备提取额＝5000000×5‰＝25000（元）借：资产减值损失25000

贷：坏账准备25000（2）2004年有关会计处理如下：①转销已确认为坏账的款项8000元：借：坏账准备8000

贷：应收账款——H公司8000②年末计提坏账准备：由于提取前“坏账准备”账户余额为贷方17000元，因此本年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额＝5000000×5‰－17000＝8000（元）借：资产减值损失8000

贷：坏账准备

8000（3）2005年有关会计处理如下：①转销已确认为坏账的款项28000元：借：坏账准备28000

贷：应收账款——K公司28000②年末计提坏账准备：由于提取前“坏账准备”账户余额为借方3000元，因此本年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额＝2600000×5‰＋3000＝16000（元）借：资产减值损失16000

贷：坏账准备16000（4）2006年有关会计处理如下：①已转销的应收款项8000元又收回：借：应收账款——H公司8000

贷：坏账准备8000借：银行存款8000

贷：应收账款——H公司8000②年末计提坏账准备：由于提取前“坏账准备”账户余额为贷方21000元，因此本年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额＝3200000×5‰－21000＝－5000（元）借：坏账准备5000

贷：资产减值损失5000

存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等。存货具有以下特点:

★存货具有较强的流动性

★存货是一种有形资产

★存货具有实效性和潜在损失的可能性第三节存货一、存货概述（一）存货的概念和特点（二）存货的计价企业存货取得来源不同，其入账价值的构成内容和确定方法也有所不同。存货的取得外购材料实际成本的确定生产产品实际成本的确定基本原则直接费用：直接计入各种材料的采购成本间接费用：分配计入各种材料的采购成本1.外购材料实际成本的确定买价采购费用外购材料成本构成基本原则直接费用：直接计入该种产品的生产成本间接费用：分配计入相关产品的生产成本分配标准2.生产产品实际成本的确定生产产品成本构成直接材料直接人工制造费用3.存货发出的计价假定先收到的存货先发出。优点：使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。缺点：计价工作比较繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。

①先进先出法

②加权平均法

③移动平均法④个别计价法

优点：采用加权平均法，考虑了不同批次进货的数量及单价，计算结果比较均衡；存货加权平均单价于期末一次计算，平时只记发出存货数量，不记发出存货单价和金额，可以减少日常核算工作量。缺点：但这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于加强对存货的日常管理。

①先进先出法

②加权平均法

③移动平均法④个别计价法3.存货发出的计价月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本

月初存货结存数量+本月收入存货数量加权平均单价=本月发出存货成本＝本月发出存货数量×加权平均单价月末结存存货成本＝月末库存存货数量×加权平均单价优点：采用移动平均法，能够随时反映发出存货和库存存货的成本，有利于存货的日常管理，而且计算的发出和结存的存货成本比较客观。缺点：由于每收进一次都要计算一次平均单价，因而计算工作量较大，对收发货频繁的企业不适用。

①先进先出法

②加权平均法

③移动平均法④个别计价法3.存货发出的计价=本次收入前结存存货成本＋本次收入存货成本本本次收入前结存存货数量＋本次收入存货数量移动平均单价通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。优点：采用这种方法，计算发出存货成本和期末存货的成本比较准确、合理。缺点：在具体操作中，必须对存货的收、发、存逐批认定，因而工作量大，难度也大。

①先进先出法

②加权平均法

③移动平均法

④个别计价法3.存货发出的计价每批(次)存货发出成本＝该批(次)存货发出数量×该批(次)存货收入时的实际单位成本二、原材料原材料收入自制原材料外购原材料已支付货款并同时收料付款在先，收料在后收料在先，付款在后三、存货核算的实际成本法

原材料

登记企业已验收入库的登记企业发出原材料的原材料的实际成本实际成本

期末库存原材料的实际成本

本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。在途物资

登记企业各种尚未验收登记在途物资到达企业

入库的外购物资的实际成本

验收入库时的实际成本

企业已付款或已开出、承兑的

商业汇票但尚未到达或尚未验

收入库的在途物资的实际成本

1、原材料一般购入的核算

⑴单货同到

借：原材料——甲材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金、应付账款、预付账款等科目）

⑵单先到，货后到

单到时：借：在途物资

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金、

应付账款、预付账款等科目）

货到时：借：原材料

贷：在途物资

[例1]某企业为一般纳税人，某日从外地购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价款为50000元，增值税额为8500元；销售单位垫付的运费5000元（可按其中的7%抵扣增值税）；全部款项63500元以一张期限为三个月的不带息的商业汇票支付，甲材料当日全部收到并验收入库。有关账务处理如下：

借：原材料——甲材料54650

应交税金——应交增值税（进项税额）8850

贷：应付票据63500[例2]A企业为一般纳税人，5月10日从某钢铁公司购入一批生产用钢材，增值税专用发票中注明：增值税率17%，增值税额13600元。全部款项一张银行汇票支付，但所购钢材当日尚未到达企业。有关账务处理如下：

借：在途物资——某钢铁公司80000

应交税金——应交增值税（进项税额）13600

贷：其他货币资金——银行汇票93600

[例3]接上例，A企业于5月12日收到上述钢材，并全部验收入库。有关账务处理如下：

借：原材料——钢材80000

贷：在途物资——某钢铁公司80000

⑶货先到，单后到

收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证发票账单等结算凭证收到并付款后：

编制单货同到的会计分录。

如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：

对材料按暂估价值入账，

借：原材料

贷：应付账款—暂估应付款

下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回2.接受材料投资借：原材料应交税费—应交增值税贷：实收资本（股本）资本公积3.接受材料捐赠借：原材料应交税费—应交增值税贷：营业外收入

㈡原材料发出的核算

企业月末根据“发出材料汇总表”

借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务支出、

营业费用、在建工程、应付福利费等科目）

贷：原材料

同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额

借：在建工程（或应付福利费科目）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

第四节存货核算的计划成本法

原材料

登记企业已验收入库的登记企业发出原材料的原材料的计划成本计划成本

期末库存原材料的计划成本

本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。材料采购

登记企业各种尚未验收登记已验收入库材料

入库的外购材料的实际成本

的实际成本

企业已经收到发票账单或已开出、

承兑的商业汇票，但尚未到达或

尚未验收入库的在途材料的实际

采购成本材料成本差异

登记各种收入材料的①登记各种收入材料的

超支差异节约差异

②发出材料应分担的成本差异

（超支差异用蓝字登记，

节约差异用红字登记）

结存材料的实际成本大于结存材料的实际成本小于

计划成本的差异计划成本的差异

㈠原材料收入的核算

1.原材料一般购入的核算

取得发票账单时：按实际成本入账

借：材料采购

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

材料验收入库时：

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（实际成本）

借OR贷：材料成本差异

由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，一般将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行。

[例9]某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料的计划成本为100元/公斤。某月份该公司发生的材料采购业务如下：

⑴2日，购入原材料2000公斤，增值税专用发票中注明：单价95元，增值税率17%，发票等结算凭证已收到，全部款项从原已预付的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。有关账务处理为：

借：材料采购190000

应交税金——应交增值税（进项税额）32300

贷：预付账款222300

⑵8日，从外地购入原材料3000公斤，增值税专用发票中注明：价款305000元，税款51850元，运输费30000元（可按其中的7%抵扣增值税）。发票、运单等结算凭证已收到，全部款项通过外地采购专户存款转账支付，材料尚未运达企业。有关账务处理为：

借：材料采购332900

应交税金——应交增值税（进项税额）53950

贷：其他货币资金——外埠存款386850⑶15日，购入原材料1000公斤，取得的一般发票中注明金额为98000元，双方商定以商业汇票结算货款，付款期限为三个月，原材料当日全部验收入库，并开出、承兑的商业汇票。有关账务处理为：

借：材料采购98000

贷：应付票据98000

⑷16日，收到8日从外地购入的3000公斤原材料，全部验收入库。可暂不作账务处理，留待月末与其它入库材料一并结转。

⑸31日，本月28日已验收入库的4000公斤原材料至今尚未收到结算凭证，按计划成本暂估入账：

借：原材料400000

贷：应付账款——暂估应付账款400000

⑹31日，汇总结转本月已入库的6000公斤原材料的成本和成本差异。有关账务处理为：

借：原材料600000

材料成本差异20900

贷：材料采购620900

㈡原材料发出的核算

1、月末根据“发出材料汇总表”作分录为：

借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目）（计划成本）

贷：原材料（计划成本）

2、月末计算发出材料应分摊的成本差异，以便计算出发出材料的实际成本。材料成本差异率的计算公式如下：

本月材料成本差异率＝

月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异

————————————————————×100%月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本

本月发出材料应分摊的成本差异＝

发出材料的计划成本×本月材料成本差异率借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目）

（超支用蓝字，节约用红字）

贷：材料成本差异

（超支用蓝字，节约用红字）

同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额，有关账务处理为：

借：在建工程（或应付福利费）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

[例12]某企业为一般纳税人，某年的5月初结存原材料的计划成本为800000元，本月收入原材料的计划成本为700000元，本月共发出原材料的计划成本为600000元，其中：基本生产车间领用

400000元，辅助生产车间领用100000元，车间管理部门领用35000元，厂部管理领用25000元，对外销售10000元，工程部门耗用30000元。本月“材料成本差异”账户月初有贷方余额10000元（节约差异），本月收入材料成本差异为25000元（超支差异）。⑴月末，根据“发出材料汇总表”应作如下账务处理：

借：生产成本——基本生产成本400000

——辅助生产成本100000

制造费用35000

管理费用25000

其他业务支出10000

在建工程30000

贷：原材料600000⑵月末，根据材料成本差异率计算发出材料应分担的成本差异：

本月材料成本差异率＝

（－10000＋25000）÷（800000＋700000）×100﹪＝1%（超支）

本月发出材料应分担的成本差异＝

600000×1%＝6000元

本月发出材料的实际成本＝

600000＋6000＝606000元结转发出材料应分担的成本差异的账务处理为：

借：生产成本——基本生产成本4000

——辅助生产成本1000

制造费用350

管理费用250

其他业务支出100

在建工程300

贷：材料成本差异6000

同时，工程部门领用原材料还应作增值税进项税额转出5151元（30300×17%）

借：在建工程5151

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）5151

（三）计划成本的优却点：优点：1.简化核算：材料明细账只记收入、发出和结存的数量。2.便于考核。缺点：实际成本的计算不太准确。三、存货的期末计量（一）存货的期末计价1.成本与可变现净值孰低的含义

成本与可变现净值孰低，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。

2.可变现净值的确定

确定可变现净值应考虑的主要因素：★应当以取得的可靠证据为基础。★考虑存货持有的目的。（二）成本与可变现净值孰低的账务处理

提取和补提存货跌价准备时

借：资产减值损失贷：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失冲回或转销存货跌价损失，作相反的会计分录。四、存货的盘存制度（一）实地盘存制★含义在期末通过实地盘点实物确定存货的结存（持有）数量，并据以计算存货耗用（或销售）数量的方法。在实际工作中，称之为“以存计耗（或销）制”或“盘存计耗（或销）制”。★计算公式期初结存数＋本期收入数－期末结存数＝本期发出数★优点简化核算工作量（二）永续盘存制★含义通过设置存货（如材料、产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货的收入和发出数，并随时记列其结存（持有）数量的方法。★计算公式期初结存数＋本期收入数－本期发出数＝期末结存数★优点加强对存货的控制与管理（三）两种盘存制度的比较盘存方法工作量对存货的监控作用使用范围永续盘存制大强除了那些价值低廉、在管理上使用永续盘存制确有困难的存货外，一般都采用永续盘存制。定期盘存制小弱价值低、品种杂、交易极其频繁的存货和损耗大、数量不稳定的鲜活商品。

经有关部门批准后处理1.存货盘盈的账务处理

报经批准前借：原材料库存商品贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用（四）存货盘存的核算

经有关部门批准后2.存货盘亏或毁损的账务处理

报经批准前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料库存商品应交税金——应交增值税(进项税额转出)借：管理费用(定额内合理损耗)

其他应收款(由过失人、保险公司赔偿)

营业外支出(属于非常损失造成的存货毁损)

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢本章个案分析参考答案

1．销售未实现。调整分录为：

借：利润分配50000

应交税金8500

贷：应收账款585002．如果不考虑所得税，减少利润106000元；如果考虑所得税，则减少利润89302元（106000-50600×33%)。本章练习题参考答案

1.

银行存款余额调节表项目金额项目金额企业日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付32400032000

98000银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付31600012800

70800调节后余额258000调节后余额2580002．2001年末：应提坏账准备=120万元3%=36000元补提坏账准备金额=36000（2400012500）=24500元2002年末：应提坏账准备=100万元5%=50000元补提坏账准备金额=50000（36000+3000）=11000元3.（1）贴现期=90天－已持有的40天=50天