2023年中级会计职称之中级会计实务基础试题库和答案要点

2023年中级会计职称之中级会计实务基础试题库和答案要点单选题（共60题）1、下列各项中，不应于发生时直接计入当期损益的是（）。A.摊销期限不超过一年的合同取得成本B.履行合同中发生的直接人工和直接材料C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用D.为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（明确由客户承担的除外）【答案】B2、2018年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2018年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2018年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2020年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2020年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。A.2018年2月1日至2020年4月30日B.2018年3月5日至2020年2月28日C.2018年7月1日至2020年2月28日D.2018年7月1日至2020年4月30日【答案】C3、2018年12月，经董事会批准，甲公司自2019年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生减值损失5万元。该重组计划影响甲公司2018年12月31日资产负债表中“预计负债”项目金额为（）万元。A.120B.20C.25D.125【答案】B4、根据税法规定，甲动漫公司销售其自主开发的动漫软件可享受增值税即征即退政策，2×18年12月10日，该公司收到即征即退的增值税税额40万元。下列各项中，甲公司对该笔退税款的会计处理正确的是（）。A.冲减管理费用B.确认为递延收益C.确认为其他收益D.确认为营业外收入【答案】C5、甲公司于2×19年1月1日以货币资金4000万元和一批原材料对乙公司进行长期股权投资，取得乙公司60%的股权。投出的原材料账面余额为1000万元，公允价值（同计税价格）为1400万元，增值税税率13%。投资时乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值均为11000万元。假设甲、乙公司合并前不存在关联关系，合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（）万元。A.5400B.5000C.6600D.5582【答案】D6、资产减值测试过程中预计资产的未来现金流量如涉及外币，下列说法中不正确的是（）。A.企业应当以其记账本位币为基础预计未来现金流量B.企业应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础确定的折现率对未来现金流量进行折现C.企业计算出该资产以结算货币反映的现值后，按照折现当日的即期汇率折算D.企业在计算该资产预计未来现金流量时，不应考虑预计将发生的相关改良支出【答案】A7、2019年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2019年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2019年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2020年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2020年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。A.2019年2月1日至2020年4月30日B.2019年3月5日至2020年2月28日C.2019年7月1日至2020年2月28日D.2019年7月1日至2020年4月30日【答案】C8、下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（）。A.盈余公积转增资本B.盈余公积补亏C.资本公积转增资本D.用税后利润补亏【答案】A9、2×20年1月1日，甲公司将自用的写字楼转换为以成本模式进行后续计量的投资性房地产。当日的账面余额为5000万元，已计提折旧500万元，已计提固定资产减值准备400万元，公允价值为4200万元。甲公司将该写字楼转为投资性房地产核算时的初始入账价值为（）万元。A.4500B.4200C.4600D.4100【答案】D10、某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量。2×19年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别如下：该公司经营好的可能性为40%，产生的现金流量为200万元；经营一般的可能性为50%，产生的现金流量为160万元；经营差的可能性为10%，产生的现金流量为80万元。则该公司A设备2×19年预计的现金流量为（）万元。A.168B.160C.80D.200【答案】A11、下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。A.因税收滞纳金确认的其他应付款B.因购入专利权形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为职工计提的应付养老保险金【答案】C12、甲公司为增值税一般纳税人，2019年7月委托乙公司加工一批应税消费品（非金银首饰）。发出材料成本为110万元，支付加工费取得增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税税额为3．9万元，由乙公司代收代缴消费税35万元。上述款项均已用银行转账方式支付。甲公司收回该批材料用于连续生产应税消费品，不考虑其他因素，则收回的委托加工物资入账成本为（）万元。A.208.9B.205C.175D.140【答案】D13、企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。下列关于转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是（）。A.计入递延收益B.计入当期损益C.计入其他综合收益D.计入资本公积【答案】C14、下列不符合实质重于形式会计信息质量要求的是（）。A.甲公司对乙公司投资占乙公司股份的45%，甲公司能够控制乙公司的财务和经营政策，甲公司对乙公司长期股权投资采用成本法核算B.将企业集团作为会计主体编制合并报表C.丙公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售商品，售价100万元，并承诺于半年后将商品以110万元回购，丙公司于销售时确认收入100万D.A公司与B公司签订销售合同，向B公司销售商品，售价100万元，并承诺于半年后将商品以110万元回购，B公司销售时不应确认收入【答案】C15、甲企业于2×18年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。2×18年8月，乙公司将成本为600万元（未计提存货跌价准备）的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货核算。至2×18年12月31日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司2×18年实现净利润为3200万元。2×19年甲企业将上述商品对外出售90%，乙公司2×19年实现净利润为3600万元。假定不考虑所得税等其他因素。2×19年甲企业个别报表中因对乙公司的该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。A.800B.712C.720D.792【答案】D16、2×18年9月2日，甲公司取得当地财政部门拨款600万元，用于资助甲公司2×18年9月开始进行的一项研发项目的前期研究。预计将发生研究支出1500万元。项目自2×18年9月开始启动，至年末累计发生研究支出300万元。取得时已满足政府补助所附条件，甲公司对该项政府补助采用总额法核算。2×18年12月31日递延收益的余额为（）万元。A.0B.120C.480D.600【答案】C17、2017年，甲公司当期应交所得税15800万元，递延所得税资产本期净增加320万元（其中20万元对应其他综合收益，其他的均影响损益），递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2017年利润表应列示的所得税费用金额为（）万元。A.15480B.16100C.15500D.16120【答案】C18、甲公司系增值税一般纳税人，2018年3月2日购买W商品1000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元，增值税税额为12350元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（）元/千克。A.100B.95C.117D.111.15【答案】A19、甲公司2×19年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，另支付发行手续费25万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为5%。下列会计处理中正确的是（）。A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用B.发行的公司债券按面值总额确认为负债初始入账价值C.2×19年年末应确认的利息费用为500万元D.应付债券初始确认金额为9975万元【答案】D20、2019年，甲公司实现利润总额210万元，包括：2019年国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司2019年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2019年的所得税费用为（）万元。A.52.5B.55C.57.5D.60【答案】B21、非同一控制下，对于因追加投资导致交易性金融资产转为成本法核算的长期股权投资（不构成一揽子交易），下列表述中正确的是（）。A.应对增资前的股权投资进行追溯调整B.增资后长期股权投资的初始投资成本为原股权投资在增资日的公允价值与新增投资成本之和C.原持有股权在增资日的公允价值与原账面价值之间的差额，应计入资本公积D.原股权投资计入其他综合收益的累计公允价值变动不应当全部转入当期投资收益【答案】B22、2×18年10月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售100台电脑桌和100把电脑椅，总价款为60万元。合同约定，电脑桌于15日内交付，相关电脑椅于20日内交付，且在电脑桌和电脑椅等所有商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两项销售分别构成单项履约义务，商品交付给乙公司时，乙公司即取得其控制权。上述电脑桌的单独售价为48万元，电脑椅的单独售价为32万元。甲公司电脑桌和电脑椅均按合同约定时间交付。不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的是（）。A.电脑桌应分摊的交易价格为24万元B.电脑椅应分摊的交易价格为32万元C.交付电脑桌时，确认合同资产和主营业务收入36万元D.交付电脑椅时，确认合同资产和主营业务收入24万元【答案】C23、2018年10月10日，某民办学校获得一笔200万元的政府补助收入，政府规定该补助用于资助贫困学生，至2018年12月31日该笔支出尚未发生。对于该事项的核算，下列说法中错误的是（）。A.该笔收入在12月31日要转入到非限定性净资产B.该笔收入因为规定了资金的使用用途，属于限定性收入C.该笔收入在12月31日要转入到限定性净资产D.该笔收入应该计入捐赠收入-限定性收入科目【答案】A24、下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。A.将处置固定资产产生的净损失计入资产处置损益B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债C.商品已经售出，企业确认相应的收入，但企业为确保到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权D.对无形资产计提减值准备【答案】C25、甲公司和A公司同属某企业集团，2×19年1月1日，甲公司以其发行的普通股股票500万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），自其母公司处取得A公司80%的普通股权，并准备长期持有。A公司2×19年1月1日相对于最终控制方的所有者权益账面价值总额为3000万元，可辨认净资产的公允价值为3200万元。甲公司取得A公司股份时的初始投资成本为（）万元。A.500B.2500C.2400D.2560【答案】C26、下列项目中，属于企业会计估计变更的是（）。A.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法B.发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式D.固定资产折旧方法由年数总额法改为年限平均法【答案】D27、企业适用增值税即征即退政策的，在申请并确定了增值税退税额时，应确认的会计科目是（）。A.其他收益B.管理费用C.递延收益D.营业外收入【答案】A28、下列不属于编制合并财务报表需要做的前期准备事项是（）。A.统一母、子公司的会计政策B.统一母、子公司的资产负债表日及会计期间C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算D.设置合并工作底稿【答案】D29、2×19年12月，经董事会批准，甲公司自2×20年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款200万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金40万元，因处置门店内设备将发生损失10万元。该业务重组计划影响甲公司2×19年12月31日资产负债表中“预计负债”项目金额为（）万元。A.240B.40C.250D.50【答案】B30、甲公司2×19年6月购入境外乙公司60％股权，并能够控制乙公司。甲公司在编制2×19年度合并财务报表时，为使乙公司的会计政策与甲公司保持一致，对乙公司的会计政策进行了调整。下列各项中，不属于会计政策调整的是（）。A.按照公历年度统一会计年度B.将固定资产折旧方法由年限平均法调整为双倍余额递减法C.将发出存货成本的计量方法由先进先出法调整为移动加权平均法D.将投资性房地产的后续计量由成本模式调整为公允价值模式【答案】B31、下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的是（）。A.采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日其公允价值与账面价值的差额记入“其他综合收益”科目B.采用成本模式进行后续计量的，不需计提折旧或摊销C.采用公允价值模式进行后续计量的，不允许再采用成本模式计量D.如果已经计提减值准备的成本模式计量的投资性房地产的价值后期又得以恢复的，应在原计提范围内转回【答案】C32、下列各项中，不属于企业中期财务报表的是（）。A.月报B.季报C.半年报D.年报【答案】D33、2×18年12月20日，甲公司以银行存款200万元外购一项专利技术用于W产品的生产，另支付相关税费1万元，达到预定用途前的专业服务费2万元，宣传W产品广告费4万元。2×18年12月20日，该专利技术的入账价值为（）万元。A.203B.201C.207D.200【答案】A34、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2018年12月31日，甲公司库存原材料A的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，假设不发生其他销售费用。A材料是专门为生产乙产品而持有的。由于A材料市场价格的下降，市场上用库存A材料生产的乙产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将库存A材料加工成乙产品预计还需加工费用24万元，预计乙产品销售费用及税金总额为12万元。假定甲公司2018年12月31日计提减值准备前“存货跌价准备—A材料”科目贷方余额为4万元。不考虑其他因素，2018年12月31日A材料应计提的存货跌价准备为（）万元。A.4B.6C.2D.5【答案】C35、下列各项中，不属于政府会计中事业单位合并财务报表体系组成部分的是（）。A.合并收入费用表B.合并资产负债表C.附注D.合并利润表【答案】D36、下列各项说法中，正确的是（）。A.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利事项B.只要是在日后期间发生的事项都属于资产负债表日后事项C.如果日后期间发生的某些事项对报告年度没有任何影响则不属于日后事项D.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构实际对外公布财务报告的日期【答案】C37、企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整摊销额【答案】A38、2016年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立即投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2017年度甲公司对该固定资产计提折旧180万元，企业所得税申报时允许税前扣除的折旧额是120万元，2017年12月31日，甲公司估计该固定资产的可收回金额为460万元，不考虑其他因素的影响，2017年12月31日，甲公司由于该项固定资产确认的暂时性差异是（）。A.应纳税暂时性差异20万元B.可抵扣暂时性差异140万元C.可抵扣暂时性差异60万元D.应纳税暂时性差异60万元【答案】C39、甲公司生产和销售电视机。2×20年3月，甲公司向零售商乙公司销售200台电视机，每台价格为5000元，合同价款合计100万元。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款电视机售价下降则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来6个月内每台降价0元、200元、500元和1000元的概率分别为40%、30%、20%和10%。假定不考虑增值税的影响。甲公司估计的每台电视机的销售价格为（）元。A.5000B.4740C.5800D.5500【答案】B40、甲公司2×18年9月30日购入固定资产，账面原值为1500万元，会计上按直线法计提折旧；税法规定按年数总和法计提折旧。折旧年限均为5年，净残值均为零。则2×19年12月31日的应纳税暂时性差异余额为（）。A.225万元B.900万元C.1125万元D.255万元【答案】A41、下列各项金融工具需计提减值准备的是（）。?A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债D.以摊余成本计量的金融资产【答案】D42、企业会计核算中将劳动资料划分为固定资产或低值易耗品，是基于（）信息质量要求。A.重要性B.可比性C.实质重于形式D.谨慎性【答案】A43、甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。下列项目中属于共同控制的是（）。A.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%B.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25%C.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%D.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%【答案】A44、2020年1月3日，甲公司购入一项管理用专利技术，入账价值为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。2021年12月31日，该无形资产未来现金流量现值为330万元，公允价值减去处置费用后的净额为280万元。假定不考虑其他因素。该项无形资产对甲公司2021年营业利润的影响金额为（）万元。A.-30B.-150C.-200D.-80【答案】B45、2×18年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资，预计短期内处置获利，支付价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利20万元、交易费用5万元。甲公司该项金融资产的入账价值为（）万元。A.810B.815C.830D.805【答案】D46、甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，2×19年12月8日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票20股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.85元人民币。2×19年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元=7.9元人民币。该金融资产投资对甲公司2×19年度营业利润的影响金额是（）。A.减少157万元人民币B.增加5万元人民币C.减少153万元人民币D.减少158万元人民币【答案】C47、甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购入一项生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额65万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是（）万元。A.500B.510C.585D.596【答案】A48、企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出，应当计入的财务报表项目是（）。A.管理费用B.营业外支出C.营业成本D.投资收益【答案】C49、丙公司为甲、乙公司的母公司，2×19年1月1日，甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的可辨认净资产账面价值为9000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（）万元。A.7100B.7000C.5400D.5500【答案】C50、2×19年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产核算。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。不考虑所得税影响，编制2×19年合并财务报表时，因与该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。A.180B.185C.200D.215【答案】B51、甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自2020年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款400万元。9月30日，追加支付工程进度款600万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）2020年6月1日借入的三年期专门借款800万元，年利率6%；（2）2020年1月1日借入的两年期一般借款600万元，年利率8%。甲公司将闲置部分专门借款投资国债，月收益率为0.5%，不考虑其他因素。2020年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是（）万元。A.22B.28C.34D.18【答案】A52、某公司以10000万元购建一座核电站，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元（金额较大），该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。不考虑其他因素，该核电站的入账价值为（）万元。A.9000B.10000C.10620D.11000【答案】C53、甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日，下列事项中属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回B.2017年3月5日，甲公司用3000万元盈余公积转增资本C.2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元D.2017年3月20日，注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊【答案】D54、2019年11月3日，甲公司被乙公司因合同纠纷诉至人民法院，乙公司要求甲公司赔偿损失1000万元。至2019年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司向法律顾问咨询后认为败诉的可能性为70％，如果败诉，需要赔偿800万元的概率在80％，赔偿700万元的概率在20％。则甲公司2019年12月31日应确认的预计负债金额为（）万元。A.700B.800C.780D.1000【答案】B55、甲公司以其一项固定资产作为对价取得同一集团内另一公司持有的乙公司80%股权。甲公司的固定资产原值为2400万元，已折旧500万元，未计提过减值准备。取得该股权时，乙公司在最终控制方合并报表中净资产账面价值为3000万元，公允价值为3200万元。假定甲公司和乙公司采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。A.500B.2400C.0D.-500【答案】A56、2019年年末甲公司库存A原材料、B产成品的账面余额分别为800万元和400万元；年末计提存货跌价准备前库存A原材料、B产成品计提的存货跌价准备的账面余额分别为0和80万元。库存A原材料将全部用于生产C产成品，无其他用途。预计C产成品的市场价格总额为880万元，预计生产C产成品还需发生除A原材料以外的加工成本240万元，预计为销售C产成品发生的相关税费总额为110万元。C产成品中不可撤销的固定销售合同占80%，合同价格总额为720万元。B产成品的市场价格总额为280万元，预计销售B产成品将发生的相关税费总额为14.4万元。假定不考虑其他因素，甲公司2019年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.308.4B.254.4C.54.4D.254【答案】A57、对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是（）。A.固定资产B.管理费用C.营业收入D.盈余公积【答案】A58、2×18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付当年利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为7.53%。2×18年12月31日，该债券的公允价值为1095万元，预期信用损失为20万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1095B.1075C.1082.83D.1062.83【答案】A59、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为0.04万元/件，公允价值和计税价格均为0.06万元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。A.18B.14.34C.12D.20.34【答案】D60、2×19年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2×19年12月31日，该债券的公允价值为1090万元。假定不考虑其他因素，2×19年12月31日甲公司该债券投资应确认的“其他债权投资——公允价值变动”的金额为（）万元。A.-10B.1090C.7.17D.90【答案】C多选题（共40题）1、企业拥有的下列固定资产应正常提取折旧的有（）。A.提前报废的固定资产B.闲置的固定资产C.大修理期间的固定资产D.更新改造期间的固定资产【答案】BC2、关于事业单位无形资产的处置，下列会计处理中正确的有（）。A.应将其账面余额和相关的累计摊销转入“待处理财产损溢”科目B.实际转让、调出、捐出、核销时，将相关的非流动资产基金余额转入“待处理财产损溢”科目C.对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处理财产损溢”科目核算D.处置净收入由“待处理财产损溢”科目转入事业基金【答案】ABC3、甲公司在2017年度的会计利润和应纳税所得额均为-300万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2018年至2020年每年利润分别为100万元、150万元和80万元，假设适用的所得税税率始终为25%，无其他暂时性差异。则甲公司2019年有关递延所得税发生额的处理不正确的有（）。A.递延所得税资产借方发生额为37.5万元B.递延所得税资产发生额为0C.递延所得税资产贷方发生额为37.5万元D.递延所得税资产贷方发生额为12.5万元【答案】ABD4、下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（）。A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算B.“货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算C.“长期借款”项目按照借款日的即期汇率折算D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算【答案】BD5、不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备【答案】AD6、下列各项借款费用资本化期间的相关论述，正确的有（）。A.借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，不包括借款费用暂停资本化的期间B.企业赊购工程物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，且不构成资产支出已经发生的判断条件C.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化D.某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，属于正常中断【答案】ABCD7、企业重组时发生的下列各项支出中，属于与重组有关的直接支出的有（）。A.撤销设备租赁合同的违约金B.留用职工的培训费C.设备的迁移费D.遣散员工的安置费【答案】AD8、下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试B.无形资产计提的减值准备，在以后期间不可以转回C.使用寿命不确定的无形资产，应按10年计提摊销D.使用寿命有限，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理【答案】ABD9、下列各项中，将影响企业以摊余成本计量的金融资产处置损益的有（）。A.卖价B.账面价值C.支付给代理机构的佣金D.缴纳的印花税【答案】ABC10、甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。A.支付的加工费B.支付的增值税C.负担的运杂费D.支付的消费税【答案】AC11、企业如果在资产负债表日发现未来期间很可能无法产生足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产的账面价值，则应相应调整的科目可能有（）。A.所得税费用B.其他综合收益C.财务费用D.管理费用【答案】AB12、下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.因或有事项承担的现时义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债C.因或有事项形成的潜在资产，不应单独确认为一项资产D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产【答案】ABC13、以下有关政府会计要素相关说法正确的有（）。A.政府会计要素包括预算会计要素和财务会计要素B.预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余C.财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用D.预算结余，是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额【答案】ABCD14、下列各项中，应计入其他业务收入的有（）。A.投资性房地产的租金收入B.投资性房地产的公允价值变动额C.出售投资性房地产收到的款项D.处置投资性房地产时，结转与该项投资性房地产相关的其他综合收益【答案】AC15、下列履行合同时发生的支出不属于合同履约成本的有（）。A.管理费用B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关D.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出【答案】ABCD16、企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值与原账面价值的差额，可能影响的财务报表项目有（）。A.资本公积B.其他综合收益C.公允价值变动收益D.投资收益【答案】BC17、下列资产中，需要计提折旧的有（）。A.处于更新改造停止使用的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租的厂房C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房【答案】CD18、关于存货的会计处理，下列表述中正确的有（）。A.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提B.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，不影响存货的入库单价C.因非同一控制企业合并向被投资方转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备D.因同一控制下企业合并投出的存货直接按账面价值转出【答案】AD19、企业与同一客户同时订立的两份合同，应当合并为一份合同进行会计处理的有（）。A.该两份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易B.一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额C.该两份合同中的一份合同的对价金额取决于另一份合同的定价情况D.该两份合同中所承诺的商品构成一项单项履约义务【答案】ABCD20、关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计，下列说法中正确的有（）。A.最佳方法为根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额来估计B.最佳方法为根据假设资产负债表日处置该资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额来估计C.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额来估计，资产的市场价格通常应当根据资产的卖方出价确定D.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额来估计，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定【答案】AD21、下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除标准的业务宣传费D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损【答案】CD22、依据收入准则的规定，在确定交易价格时，属于企业应当考虑因素的有（）。A.可变对价B.应收客户款项C.非现金对价D.合同中存在的重大融资成分【答案】ACD23、下列关于外币资产负债表折算的表述中，符合企业会计准则规定的有（）。A.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按资产负债表日的即期汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算【答案】AC24、下列各项有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业内部产生的品牌不应当确认为无形资产B.已计提减值准备的无形资产应以减值后的金额作为摊销的基础C.当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应当转销其账面价值并计入当期损益D.使用寿命有限的无形资产在计算摊销额时应当考虑净残值因素【答案】ABCD25、下列有关政府补助的表述中正确的有（）。A.总额法下与资产相关的政府补助，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变B.总额法下与资产相关的政府补助应于收到时先计入递延收益C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质计入其他收益或冲减相关成本费用D.企业在日常活动中仅有按照固定的定额标准取得的政府补助，才能按照应收金额计量【答案】ABC26、企业重组时发生的下列各项支出中，属于与重组有关的直接支出的有（）。A.撤销设备租赁合同的违约金B.留用职工的培训费C.设备的迁移费D.遣散员工的安置费【答案】AD27、已确认的政府补助需要返还的，下列会计处理中错误的有（）。A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益D.不存在相关递延收益的，直接冲减期初留存收益【答案】ABD28、若某公司未来期间有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有（）。A.本期发生净亏损，税法允许在以后5年内弥补B.确认债权投资发生的减值C.预提产品质量保证金D.转回存货跌价准备E.确认国债利息收入【答案】ABC29、下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（）。A.在建工程B.长期股权投资C.存货D.以成本模式计量的投资性房地产【答案】ABD30、企业当年发生的下列会计事项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.预计产品质量保证损失B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧D.发生超标的业务招待费【答案】AC31、下列各项中，影响企业使用寿命有限的无形资产计提减值准备金额的因素有（）。A.取得成本B.累计摊销额C.预计未来现金流量的现值D.公允价值减去处置费用后的净额【答案】ABCD32、制造企业发生的下列现金收支中，属于投资活动现金流量的有()。A.吸收投资收到的现金B.支付的债券利息C.转让债券投资收到的现金D.收到的现金股利【答案】CD33、下列关于政府会计要素的表述中，正确的有（）。A.资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源B.负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务C.净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额D.收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的，含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入【答案】ABCD34、甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2018年10月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成第三季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为300人，其中车间管理人员30人，一线生产工人270人，发放给员工的本公司产品市场售价为2000元/件，成本为800元/件。10月20日，300件产品发放完毕。下列说法中正确的有（）。A.计提时确认生产成本61.02万元B.计提时确认管理费用6.78万元C.计提时确认应付职工薪酬67.8万元D.计提时确认主营业务收入60万元【答案】AC35、下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中，正确的有（）。A.工业企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算B.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算C.工业企业将出租的土地使用权作为无形资产核算D.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算【答案】ABD36、2x20年9月1日，甲事业单位报经批准提前报废一项固定资产，该固定资产的账面余额500000元、已计提折旧480000元。以银行存款支付清理费用5000元，残料变卖收入8000元已收存银行。不考虑其他因素，下列关于甲事业单位资产处置会计处理的表述中，正确的有（）。A.增加应缴财政款3000元B.增加其他费用5000元C.增加其他收入8000元D.增加资产处置费用20000元【答案】AD37、关于收入的计量，下列表述中正确的有（）。A.企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入B.企业代第三方收取的款项，应当作为负债进行会计处理C.交易价格是指企业因向客户转让商品已收取的对价D.企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理【答案】ABD38、某事业单位期初应收账款余额1200万元，当月增加150万元，当月收回300万元，该单位经分析应收账款的性质、构成及以往坏账损失发生率等因素后，估计有10％的应收账款可能无法收回，因此确定坏账准备的提取比例为应收账款余额的10％。不考虑其他因素，下列说法正确的有（）。A.该事业单位采用的是应收款项余额百分比法计提坏账准备B.该事业单位当期应计提的坏账准备为105万元C.计提坏账准备时在财务会计中应增加其他费用D.事业单位采用备抵法核算坏账损失【答案】ACD39、非房地产开发企业关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产B.投资者投入的无形资产应按照合同或协议约定的价值确定，约定价值不公允的除外C.为引入新产品（无形资产）进行宣传发生的广告费、管理费用及其间接费用应该作为无形资产的初始计量成本予以确认D.内部开发无形资产的成本仅包括满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和【答案】ABD40、按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录可能有（）。A.借：长期股权投资?贷：投资收益B.借：长期股权投资?贷：其他综合收益C.连续编制合并财务报表时：?借：长期股权投资?贷：其他综合收益?未分配利润——年初D.借：投资收益?贷：长期股权投资【答案】ABCD大题（共15题）一、甲公司债券投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%。债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）：（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。（2）计算甲公司2015年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。【答案】（1）借：债权投资——成本2000——利息调整30贷：银行存款2030（2）甲公司2015年12月31日应确认的利息收入=2030×3.79%=76.94（万元）。借：应收利息84（2000×4.2%）贷：投资收益76.94债权投资——利息调整7.06（3）借：银行存款84贷：应收利息84（4）2016年12月31日应确认的利息收入=（2030-7.06）×3.79%=76.67（万元）。借：应收利息84贷：投资收益76.67二、甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2019年12月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为1900万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3283万元。（1）2020年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为9510万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为5999.5万元。2020年12月31日即期汇率为1欧元=9.35元人民币。（2）2020年12月1日，甲公司取得乙公司80%的股权，对乙公司形成控制。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2020年年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，假定该笔长期应收款项发生时折算的人民币金额为7200万元。2020年12月31日即期汇率为1美元=7.8元人民币。假定少数股东按份额承担内部交易产生的外币报表折算差额。要求：（1）根据上述资料，计算甲公司2020年度应收账款、应付账款和长期应收款因汇率变动产生的汇兑损失。（2）甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表中应如何列示，并计算列示的金额。（3）关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表中如何列示，并计算列示的金额。【答案】（1）“应收账款——欧元”产生的汇兑损失=（1900+9510）-（200+1000）×9.35=190（万元人民币）。“应付账款——欧元”产生的汇兑损失=（350+650）×9.35-（3283+5999.5）=67.5（万元人民币）。“长期应收款——美元”产生的汇兑损失=7200-1000×7.8=-600（万元人民币）。甲公司2020年度因汇率变动产生的汇兑损失=190+67.5-600=-342.5（万元人民币）。（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，在抵销长期应收款的同时，应将该外币货币性项目产生的汇兑差额转入合并报表中的“其他综合收益”。列示的金额=（1000×7.8-7200）×80%=480（万元人民币）。（3）在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并计入少数股东权益列示于合并资产负债表。列示的金额=（1000×7.8-7200）×20%=120（万元）。三、P公司2×18年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司的生产经营决策。2×19年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元。2×19年3月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至2×19年12月31日，P公司将上述存货对外出售70%。2×20年P公司实现净利润1100万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元，至2×20年12月31日，P公司将上述存货全部对外销售，2×20年未发生内部交易。假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：（1）计算2×19年合并净利润。（2）计算2×19年少数股东损益。（3）计算2×19年归属于P公司的净利润。（4）计算2×20年合并净利润。（5）计算2×20年少数股东损益。（6）计算2×20年归属于P公司的净利润。【答案】（1）2×19年存货中包含的未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。2×19年合并净利润=（1000+200）-6=1194（万元）。（2）2×19年少数股东损益=200×20%-6×20%=38.8（万元）。（3）2×19年归属于P公司的净利润=1194-38.8=1155.2（万元）。或：2×19年归属于P公司的净利润=1000+200×80%-6×80%=1155.2（万元）。（4）2×19年存货中包含的未实现利润6万元在2×20年实现。2×20年合并净利润=（1100+300）+6=1406（万元）。（5）2×20年少数股东损益=300×20%+6×20%=61.2（万元）。（6）2×20年归属于P公司的净利润=1406-61.2=1344.8（万元）。或：2×20年归属于P公司的净利润=1100+300×80%+6×80%=1344.8（万元）四、甲公司为非上市公司，按年对外提供财务报告。有关债券投资业务如下：（1）2×18年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的一批5年期债券，面值为4000万元，实际支付价款为3612万元（含交易费用12万元），票面利率为6.5%，每年末支付利息，到期一次归还本金。甲公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时确定的实际利率为8%。（2）2×20年12月31日，甲公司经评估认定该项金融资产存在预计信用损失，经过测算预计信用损失为800万元。（计算结果保留两位小数）（1）编制甲公司2×18年购买债券时的会计分录。（2）计算甲公司2×18年、2×19年及2×20年12月31日减值前该项金融资产的账面余额并编制相关的会计分录。（3）编制甲公司2×20年12月31日计提债权投资的减值准备的会计分录。【答案】（1）借：债权投资——成本4000贷：银行存款3612债权投资——利息调整388（2分）（2）①2×18年12月31日：应收利息＝4000×6.5%＝260（万元）实际利息收入＝3612×8%＝288.96（万元）利息调整摊销＝288.96－260＝28.96（万元）年末账面余额＝3612＋28.96＝3640.96（万元）（1分）借：应收利息260债权投资——利息调整28.96贷：投资收益288.96（1分）②2×19年12月31日：应收利息＝4000×6.5%＝260（万元）五、甲公司为非上市公司，按年对外提供财务报告。有关债券投资业务如下：（1）2×18年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的一批5年期债券，面值为4000万元，实际支付价款为3612万元（含交易费用12万元），票面利率为6.5%，每年末支付利息，到期一次归还本金。甲公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时确定的实际利率为8%。（2）2×20年12月31日，甲公司经评估认定该项金融资产存在预计信用损失，经过测算预计信用损失为800万元。（计算结果保留两位小数）（1）编制甲公司2×18年购买债券时的会计分录。（2）计算甲公司2×18年、2×19年及2×20年12月31日减值前该项金融资产的账面余额并编制相关的会计分录。（3）编制甲公司2×20年12月31日计提债权投资的减值准备的会计分录。【答案】（1）借：债权投资——成本4000贷：银行存款3612债权投资——利息调整388（2分）（2）①2×18年12月31日：应收利息＝4000×6.5%＝260（万元）实际利息收入＝3612×8%＝288.96（万元）利息调整摊销＝288.96－260＝28.96（万元）年末账面余额＝3612＋28.96＝3640.96（万元）（1分）借：应收利息260债权投资——利息调整28.96贷：投资收益288.96（1分）②2×19年12月31日：应收利息＝4000×6.5%＝260（万元）六、对甲上市公司（以下简称“甲公司”）2019年财务报表进行审计的注册会计师，在审计甲公司2019年度财务报表的过程中，对下列交易事项的会计处理产生疑问：（1）国家为支持M产品的推广使用，通过统一招标形式确定中标企业和中标协议供货价格。甲公司作为中标企业，其所生产的M产品根据国家要求，必须以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将M产品销售给用户，同时按实际销量向政府申请财政补贴资金。2019年度，甲公司将收到8000万元的上述财政补贴资金作为政府补助计入其他收益。甲公司对上述交易事项的会计处理如下：借：银行存款8000贷：其他收益8000（2）2019年1月1日，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其一栋对外出租的办公楼由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼原价为2000万元，已计提折旧800万元，预计使用年限为20年，未计提减值准备，当日该办公楼的公允价值为1600万元。甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，并在2019年度计提折旧100万元。（3）2019年8月31日，甲公司做出了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2019年12月1日起，关闭西北事业部，撤出西北市场；西北事业部员工一共100人，除部门主管及技术骨干等20人留用转入其他事业部外，其他80人将被辞退。根据辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计300万元。将撤销西北事业部办公楼租赁合约，预计将支付违约金100万元。上述业务重组计划已经董事会批准，并对外公布。至2019年12月31日，上述业务重组计划尚未实施，员工补偿等相关支出均未支付。甲公司预计将发生如下支出：将支付员工补偿款300万元；撤销办公楼租赁合约支付违约金100万元；对留用员工进行培训等将发生支出2万元，因处置相关办公设备，将发生减值损失30万元。甲公司于2019年12月31日进行的会计处理为：借：管理费用432贷：预计负债432其他有关资料：不考虑提取盈余公积等利润分配事项和相关税费及其他因素。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明不正确的理由；对不正确的会计处理，编制更正甲公司2019年度个别财务报表的会计分录。（涉及以前年度损益的不需要通过“以前年度损益调整”科目）【答案】（1）甲公司的处理不正确，理由：该财政补贴资金与甲公司销售M产品密切相关，且属于甲公司销售M产品对价的组成部分，甲公司应将收到的财政补贴资金确认为营业收入。更正分录：借：其他收益8000贷：主营业务收入8000（2）甲公司的处理不正确，理由：投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式，变更日，公允价值与账面价值之间的差额计入留存收益；公允价值模式后续计量的投资性房地产不应当计提折旧。更正分录：借：其他综合收益400贷：盈余公积40利润分配——未分配利润360借：投资性房地产累计折旧100贷：其他业务成本100（3）甲公司处理不正确，理由：业务重组中，应支付给员工的补偿支出，记入“应付职工薪酬”科目；设备的减值损失应计入资产减值损失和固定资产减值准备；对留用员工进行培训等将发生的支出，不属于与重组义务相关的直接支出，不计入预计负债，应在实际发生时计入当期损益。更正分录：借：预计负债332七、长江公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。有关资料如下：（1）2011年12月1日，长江公司与A公司签订协议，将其一栋商品房出租给A公司，租期为3年，每年租金为1000万元，于每年年末收取，2012年1月1日为租赁期开始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日该商品房的公允价值为30000万元，账面余额为10000万元，未计提减值准备。各年末均收到租金。（2）2012年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30500万元。（3）2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30800万元。（4）为了提高商品房的租金收入，长江公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司,每季度初收取租金600万元。2014年12月31日租赁协议到期，长江公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。（5）2015年1月1日，从银行取得专门借款1000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。年利率为5%，3年期，分期付息。2015年1月1日支付工程款项1000万元。（6）2016年3月31日，该房地产的改扩建和装修工程完工，支付工程款项500万元，并于当日将该房地产出租给B公司。（7）2019年3月31日出租给B公司的商品房租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款60000万元。2016年3月31日至2019年3月31日累计公允价值变动收益为2000万元。假定不考虑其他因素的影响。（答案中的金额单位用万元表示）（1）编制长江公司2012年1月1日转换房地产的有关会计分录。（2）编制长江公司每年收到A公司租金的会计分录。（3）编制长江公司投资性房地产2012年和2013年末公允价值变动的相关分录。（4）编制长江公司该商品房进行改建和装修的相关分录。【答案】（1）2012年1月1日：借：投资性房地产——成本30000贷：开发产品10000其他综合收益20000（2分）（2）借：银行存款1000贷：其他业务收入1000（1分）（3）2012年12月31日：借：投资性房地产——公允价值变动500贷：公允价值变动损益（30500－30000）500（1分）2013年12月31日：借：投资性房地产——公允价值变动300八、甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益。甲公司2019年12月份发生如下外币业务（假设不考虑增值税及相关税费）：（1）12月5日，对外赊销产品10万件，每件单价为200欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.3元人民币。（2）12月7日以3000万港元购入乙公司股票1000万股作为交易性金融资产核算，当日的即期汇率为1港元=0.85元人民币，款项以银行存款支付。（3）12月10日，从银行借入短期外币借款1800万欧元，款项存入银行，当日的即期汇率为1欧元=8.30元人民币。（4）12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计2200万欧元，款项用外币存款支付，当日的即期汇率为1欧元=8.30元人民币。（5）12月18日，赊购原材料一批，价款共计1600万欧元，款项尚未支付，当日的即期汇率为1欧元=8.35元人民币。（6）12月20日，收到部分12月5日赊销货款1000万欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.35元人民币。（7）12月31日，偿还于12月10日借入的短期外币借款1800万欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.35元人民币。（8）12月31日，由于股票市价变动12月7日购入的乙公司股票市价上升至3500万港元，当日的即期汇率1港元=0.82元人民币。要求：根据资料（1）至（8），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。【答案】①借：应收账款——欧元16600（2000×8.30）贷：主营业务收入16600②借：交易性金融资产——成本2550（3000×0.85）贷：银行存款——港元2550③借：银行存款——欧元14940（1800×8.30）贷：短期借款——欧元14940④借：原材料18260（2200×8.30）贷：银行存款——欧元18260⑤借：原材料13360九、甲公司2×17年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。资料一：经批准，甲公司2×17年1月1日发行面值20000万元，期限三年，分期付息、一次还本，不得提前赎回的债券，票面利率为7%（与实际利率一致）。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.3%。资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：（1）2×17年1月1日，借入款项5000万元，期限3年，年利率6%；（2）2×18年1月1日，借入款项3000万元，期限5年，年利率8%。资料三：甲公司分别于2×17年1月1日、2×17年7月1日、2×18年1月1日、2×18年7月1日支付工程进度款15000万元、5000万元、4000万元和2000万元。资料四：2×18年12月31日该厂房达到预定可使用状态。本题所涉及利息均为年末计提，次年1月1日支付。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求：（1）写出发行债券分录。（2）计算2×17年予以资本化利息金额并写出相关分录。（3）计算2×18年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。【答案】1.发行债券：借：银行存款20000贷：应付债券——面值200002.2×17年：专门借款实际利息费用＝20000×7%＝1400（万元）闲置资金收益＝（20000－15000）×0.3%×6＝90（万元）专门借款利息资本化金额＝1400－90＝1310（万元）一般借款实际利息费用＝5000×6%＝300（万元），应全部费用化。因此，2×17年应予资本化的利息金额＝1310（万元）分录为：借：在建工程1310应收利息（或银行存款）90财务费用300贷：应付利息1700一十、假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2×18年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。该投资为2×18年1月1日P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一栋办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。2×18年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。2×18年，S公司实现净利润1000万元，提取法定盈余公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为100万元，无其他导致所有者权益变动事项。2×19年，S公司实现净利润1200万元，提取法定盈余公积金120万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。要求：（1）编制2×18年购买日及与2×18年12月31日投资有关的抵销分录。（2）编制2×19年12月31日与投资有关的抵销分录。【答案】（1）购买日抵销分录：借：股本2000资本公积1600（1500+100）商誉120［3000-（3500+100）×80%］贷：长期股权投资3000少数股东权益7202×18年12月31日抵销分录：借：股本2000资本公积1600（1500+100）盈余公积100其他综合收益100未分配利润——年末295（1000-100-600-5）商誉120[3000-（3500+100）×80%]一十一、甲公司为上市公司，适用企业所得税税率为25%。甲公司2×19年度实现利润总额7690万元，在申报2×19年度企业所得税时涉及以下事项：资料一：6月30日，甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后立即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，无残值。资料二：11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款240万元，将其作为交易性金融资产核算。12月31日，丙公司股票的价格为9元/股，税法规定，上述资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。资料三：12月31日，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。资料四：2×19年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。其他资料：（1）2×19年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债均无余额。（2）对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企