基于COSO报告的高校管理应用探讨

-.z基于COSO报告的高校管理应用探讨摘要：文章以coso报告中控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控等五要素对高校内部控制进展探讨，分析目前高校内部控制存在的问题，并提出内部控制要素在高校管理中的应用实践。

关键词：coso报告；内部控制；内部控制要素；高校管理

内部控制作为加强经营管理的重要举措，受到越来越多的关注。随着教育体制改革的不断深入，高校的规模不断扩大，经济活动呈现前所未有的多样化和复杂化，过去的内部控制已不适应新形势下高校事业开展的需要，如何借鉴企业内部控制的经历，进一步提高高校管理水平，实现高校可持续安康开展，成为当前高校面临的一个迫切而重要的课题。

一、内部控制的定义

1992年美国注册会计师协会〔aicpa〕与美国会计学会〔aaa〕、财务执行官协会〔maa〕共同组成的资助组织委员会〔mitteeofsponsoringofthetidewaymission，coso〕共同发布?内部控制-整体框架?〔internalcontrol-internalframework，即coso报告〕，并于1994年进展了增补。该报告认为“内部控制是由董事会、经理阶层和其他员工所实施的为营运效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵行性等目标的达成而提供合理保证的过程〞。一个完善的内部控制系统至少应由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控等五个要素构成。内部控制就是由这些相互联系、相互制约、相辅相成的要素，按照一定的构造组成的完整的，能对变化的环境做出动态反映的一个系统。对于任何一个企业或高校，运用和加强内部控制都显得极为重要。

二、高校内部控制存在的问题及分析

第一，管理层内控意识缺乏导致内部制度缺失。高校领导一般都具有从事专业教育的经历，而缺乏经营管理的知识。长期以来，受传统思想、方法和手段的影响，大多数领导对内部控制的认识不够，或认为内部控制就是内部会计控制，只是财务部门和审计部门的事，缺乏对高校的总体认识，教育体制变革缓慢，校职工代表大会流于形式，而且职工代表大会的监控作用严重弱化、内部审计功能非常有限、局部处室业务穿插或合署办公等，导致缺乏对高校高层领导权力的监视和制约，权力超越制度，由于内部控制制度缺乏，从而导致高校行政权力缺乏制约，甚至局部领导逾越内部控制，滥用职权，阻碍了高校内部控制的完善，制约了高校内部管理水平的提高。

第二，贷款风险导致财务危机加大。高校背负巨额贷款，直接导火索是大学扩招。从1999年开场，许多高校不断扩大办学规模，地方政府也把城市管理和市场运作等手段运用到高校管理，不惜投巨资开发“高教园区〞、“大学城〞，希望利用高等教育的开展拉动一个区域的经济开展，甚至是拉动一座城市社会、科技、教育的综合开展。正是在这种背景下，从2000年开场，依靠银行贷款建成一批规模宏大、华美壮观的大学城，一些高校也因此深陷还贷泥潭。目前，高校负债经营已很普遍，据审计署披露，到2010年底，全国一共有1164所地方所属的普通高校有地方政府性债务，金额近2635亿元。从2005年起，审计署在连续两年的审计报告中，都对高校债务风险提出了警示。同样，从2005年1月1日起，教育部门开场全面实施对直属高校资金流动的即时动态监控，要求控制贷款规模，审批贷款。

第三，商业贿赂案件暴露出内部监控乏力。高等教育作为公益性事业，公办高校作为政府支持的事业性单位，不同于企业，无须走市场化的路子，把自己当作市场主体来经营。事实上，扩招后的高校为了归还贷款，不得不走向市场化的运作，将自己变身为市场主体，等同于盈利性企业。近年来，高校商业贿赂案件频频曝光，主要集中在招生、教材采购、工程招标、后勤效劳等部门。比方在招生工作中，利用职务之便收受礼金；在教材发行采购中收受高额回扣；在基建工程发包中索要钱财，承受各种名义的考察旅游等，这些现象很大程度上归结于内部监视的弱化。一直以来，高校的内部审计机构独立性较差，受管理层约束较多，审计程序和内容根本以“查错纠弊〞、“堵塞漏洞〞作为主要内容，高校内审报告往往只是事后一般财务审计，不注重管理审计，也很少聘请外部审计力量来评估内部控制等。

第四，无视资产管理教育，资源浪费现象严重。企业有?企业破产法?的约束，规*着其市场化运作，而高校是国家的，贷款最终还不还，买单的永远都是政府。近年来，一些高校利用合并、搬迁时机，大兴土木，花起钱来大手大脚，行政大楼装修得越来越高档，学校门面建得越来越气派，有的连三层楼的饭堂都安上了豪华电梯、宾馆、会议中心、假山、人工湖……极尽奢华，从不担忧贷款高校的风险，高校在工程建立中出现的腐败现象也屡见曝光。如擅自用自有资金购置大宗资产而不经过政府采购，购置后登记、使用、调配等手续不完备，造成大量资产重复购置或长期闲置；对于许多如数码产品、电脑等流动性强的资产，个人使用后长期不归形成隐性流失等。这些无视资产管理的行为使得资产的使用率、保值增值率极低，教育资源浪费严重。

三、内部控制要素在高校管理中的应用实践

第一，构建良好的内部控制环境，完善内部控制制度。内部控制环境建立是完善学校内部控制的根底，内部控制主体是内部环境的重要组成局部，它决定着内部控制目标的实现。对于高校来说，内部控制目标就是为了实现可持续开展，这不仅是管理层的责任，也是广阔教职工的责任。因此，高校应自上而下建立以人为本的内部控制环境，管理层以身作则，积极转变观念，组织建立健全学校内部控制体系。首先，规*设置高校的组织机构，划清职责权限，充分发挥教职工代表大会的作用。同时，完善以校务会议为主体的内部组织构造，履行校务会议的职责，充分发挥校务会议监视、引导、沟通作用。其次，培养高校内控文化，国际上的知名高校都有其都特的文化魅力，比方人才引进后，规定工作任务和工作规程，定期考核引进人才的学术、技术开展情况，履行岗位职责情况等，通过鼓励机制推动人才合理流动，增强人才成就感、责任感，激发持续创造潜能，激活进取和竞争意识，把能力测评与业绩考核结合起来，让人才在其位、尽其责、取其值，从而发挥人才作用，形成一种能进能出、能上能下的灵活用人机制。

第二，增强风险防*意识，建立风险评估体系及预警机制。高校贷款主要是用于固定资产投资，建立周期长，资金需求量大，面临着巨大的财务风险，高校要牢牢树立风险意识，应根据外部不断变化的形势，建立高校的风险评估及预警机制，合理有效评估各类风险，为管理者进展决策提供参考建议。应着眼于风险评估，以工程的审计风险为质量控制依据，通过研究所从事的日常活动、学校的内部控制及其运行和对有关数据、信息的分析和检查，由概括到具体、由表及里地分析财务报表披露的信息与学校实际状况的关系，确定会计准则的遵循状况。此外，必要时进展相关测试，即对内部控制的健全性、合法性、合理性和有效性做出评价，通过全面分析财务综合能力、开展能力、绩效指标等全面衡量高校整体财务状况，进而采取有效措施降低风险。

第三，建立严格的预算管理控制制度。正确编制单位预算，真实反映单位财务状况。高校应参考以前年度的预算执行情况，根据预算年度的收入增减因素和措施，测算编制收入预算；根据高校开展的需要与财务可行性，测算编制支出预算。事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。在预算执行上，建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的预算经费做出准确、具体的分析评价，正确、完整地评价资金的使用效益。积极推行“零基预算〞，充分发动全体管理人员的参与，尤其是各级领导干部要做好本部门人、财、物的配置和平衡，在此根底上组织相关部门对其可行性进展充分论证，对各项事业支出进展必要的调研，统筹安排各项经费使用情况，有目的、有方案地合理安排使用资金，使预算真实反映各项教育事业开展的客观需要，保证高校安康开展。

第四，加强信息沟通，促进校园管理信息化。利用高校先进的信息网络技术和人才蓄发优势，搭建高校信息资源发布平台，加强教务、科研、人力资源、财务、资产、后勤等管理部门之间、部门与外界的信息沟通，使员工对自己的岗位、责任、角色有清楚的认识，使各项工作更有效率的开展。如设立its〔informationtechnologyservices〕信息管理委员会或类似部门。在美国加州州立大学23所高校中，几乎所有高校都建有由*个副校长负责的its机构，且its内部还进展了细化分工，责权利明晰，保证了校园信息化的各项措施能够真正落实，为内部控制奠定根底。高校可以结合自身在技术、设备方面的优势搭建高校信息化建立的平台，将与高校各类经济活动有关的信息、数据，及时发布到该平台之上，实现资源共享。这样一方面实现了数字化校园的目标，同时利用信息化的方法或手段进展信息的沟通与交流，节省了人力、物力，增加部门之间相关业务的透明度，提高了办事效率。通过高校网络平台建立一套扁平化网络管理平台，在高校内部形成一个网状的信息沟通渠道，真正实现信息的无障碍沟通。

第五，加强货币资金控制，提高内部会计控制力度。高校及所属二级单位的各项收入应全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。各业务部门都不可防止地要与现金打交道，从而增加了人员、部门关系的复杂性。为此，要建立现金收支过程中的一系列控制措施，即岗位人员分工、会计系统控制、授权审批控制等。按照内部牵制的原则合理设置岗位，明确其职责权限，将不相容职务别离制度落到实处。各项支出应当遵循国家有关财务规章制度规定的开支*围及开支标准。严格执行“收支两条线〞的管理制度，并纳入单位预算管理和政府采购制度，合理安排收入和支出，从源头上杜绝以收作支和私设“小金库〞的**行为，会计系统控制中应严格加强原始凭证的审核，规*账务核算处理，使会计控制成为实现内部控制的有效保证。比方对非常规的经济事项如重大筹资行为、投资决策、基建工程工程的审批实行集体决策联签等。

第六，建立高效优质的监控，创新审计工作思路。树立和维护内部审计应有的权威性，首先，充实高校审计人员队伍，配备专业素质较高的人员，注重审计人员的综合素质培训，提升内审工作的前瞻性，从现行一般的离任审计逐步走向管理型审计，在重大根本建立工程的规划、设计、招标、施工、竣工决算的各个环节严密监控，并做好内部控制风险评估。如购置大宗资产，严格按照政府采购的有关报批审核程序，规*运作，建立能够促进国有资产合理流动、有效配置和保值增值的管理体制及运行机制，合理组织闲置资产的流动及调剂使用，提高资产的使用效益，减少损失浪费。其次，适当引入外部审计，通过高校间联审、互审发现自身问题，相互学习，也可以将局部审计工作交由社会审计部门完成。最后，设置专职会计稽核机构和人员，加强日常会计核算的监视，提高会计信息质量，保证国家高校财产平安。

四、结论

由于内部控制是对变化的环境作出动态反映的一个系统，高校要想获得可持续开展，必须适应环境的变化，应随着国家法律法规、政策、制度等外部环境的改变以及单位业务职能的调整、管理要求的提高等内部环境的变化，在实施中不断调整、