基础会计第二版第四章借贷记账法在工业企业的运用2课件

第三节生产过程的核算第四章复式记账（2）分配水电费借:生产成本制造费用管理费用贷：应付账款（3）支付水电费借：应付账款贷：银行存款【例25】分配结转本月水电费15，000元，其中生产车间13，000元，行政管理部门2，000元【例26】开出现金支票一张支付本月水电费15，000元【例27】开出现金支票一张支付本月水电费15，000元，其中生产车间13，000元，行政管理部门2，000元。借：制造费用13，000

管理费用2，000贷：应付账款15，000借：应付账款15，000贷：银行存款15，000借：制造费用13，000管理费用2，000贷：银行存款15，000（4）【例28】某企业本月发生制造费用21，700元，按生产工人工资的比例进行分配（甲产品工人工资15，000元，乙产品工人工资20，000元）要求：（1)编制制造费用分配表（2）编制相应会计分录制造费用分配表借：生产成本——A产品——B产品贷：制造费用（3）制造费用结转产品名称生产工人工资（元）分配率分配金额甲产品乙产品合计15，00020，00035，0000.629，30012，40021，700（五）结转完工产品成本p.561.产品成本的构成间接费用制造费用月末分配月末无余额商品入库库存商品间接费用直接材料直接人工生产成本-×产品完工产品入库余:在产品借：库存商品贷：生产成本2、产品生产成本的计算（一）确定生产成本的计算对象（二）按成本项目归集和分配生产费用（三）制造费用的分配（四）生产成本明细账的登记（五）完工产品成本计算表本期完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用-期末在产品成本(1)借：生产成本—A产品12000—B产品18000制造费用2200管理费用1000贷：原材料33200(2)借：生产成本—A产品4000—B产品2000制造费用1500管理费用2700贷：应付职工薪酬—工资10200(4)本月发生的制造费用=2200+1500+3590=7290(元）制造费用分配率=7290/（4000+2000）=1.215A产品应分摊的制造费用=1.215*4000=4860（元）B产品应分摊的制造费用=1.215*2000=2430（元）借：生产成本—A产品4860—B产品2430贷：制造费用7290(3)借：制造费用3590管理费用2500贷：累计折旧6090生产成本明细帐—A产品2007年摘要成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用51期初余额31生产领用材料31分配工人工资31分配制造费用31本月合计31结转完工产品成本300017001200590012000120004000400048604860150005700606026760150005700606026760借：库存商品—A产品26760贷：生产成本—A产品26760第四节销售过程的核算一、概述（一）销售过程的核算内容库存商品货币资金（一）反映销售收入及按销售收入的17%计收的应交增值税（销项税额）（二）反映应收账款的发生和收回情况（三）销售过程发生的销售费用，如销售产品的包装费、运输费和广告费等（四）对应税消费品，按销售收入和适用税率计算并缴纳消费税（五）月末结转已销产品成本二、账户设置1.主营业务收入<损益(收入)类>实现的销售收入

销售退回冲减的销售收入转入本年利润的销售收入月末无余额账务处理1、销售收入实现借：银行存款应收账款/预收账款应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2、结转实现的主营业务收入借：主营业务收入贷：本年利润用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。3.营业税金及附加<损益(支出)类>转入“本年利润”的各种税金及附加企业应负担的各项税金及附加月末无余额用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。账务处理1、计算的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等借：营业税金及附加贷：应交税费2、把“营业税金及附加”结转到“本年利润”中借：本年利润贷：营业税金及附加4.应收账款<资产类>用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项发生的应收款项企业收回的款项多收（预收）的账款尚未收回的应收账款应收账款出现期末贷方余额把它记入“预收账款”核算账务处理1、发生的应收款项借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2、收回的应收款项借：银行存款贷：应收账款5.应收票据<资产类>到期收回的票据应收款应收票据的增加尚未到期的票据应收款项用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。账务处理1、销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票2、到期收回的票据应收款借：银行存款贷：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）7、销售费用<损益(支出)类>转入“本年利润”的销售费用发生的销售费用月末无余额用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。也包括专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。账务处理1、发生销售费用借：销售费用贷：相关帐户2、把“销售费用”结转到“本年利润”中借：本年利润贷：销售费用8、其他业务收入实现的其他业务收入

转入本年利润的其他业务收入月末无余额账务处理借：相关帐户贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2、把实现的其他业务收入转入本年利润用来核算企业确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入（出租固定资产、无形资产、包装物和销售材料实现的收入）<损益(收入)类>1、其他业务收入实现借：其他业务收入贷：本年利润9、其他业务成本<损益(支出)类>转入“本年利润”的其他业务成本发生的其他业务成本月末无余额用来核算企业因确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。（包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额）账务处理1、结转已售材料成本、出租固定资产计提的折旧借：其他业务成本贷：原材料累计折旧2、把“其他业务成本”结转到“本年利润”中借：本年利润贷：其他业务成本【例37】29日，出售一批不需用的C材料1000元，增值税税率为17%，款项收到对方开出的现金支票一张。【例38】30日，企业结转上述已售原材料的成本850元【例39】30日，结转本月销售的甲产品和乙产品的销售成本，本月共销售甲产品400件，乙产品350件，甲产品的单位成本为300元/件，乙产品的单位成本为350元/件。【例40】30日，计算本期应交的营业税4500元，应缴纳的城市维护建设税1500元，应缴纳的教育费附加为800元。【例36】28日，向恒源公司收取余款计16800元，已存入银行。【例35】25日，向恒源公司发出甲产品100件，每件含税售价为468元（增值税税率为17%）【例32】借：销售费用800贷：银行存款800【例31】借：营业税金及附加8000贷：应交税费—应交消费税8000【例30】（1）借：应收账款172575贷：主营业务收入147500应交税费—应交增值税（销）25075应收票据银行存款【例33】借：银行存款89600贷：应收账款—中原公司89600【例34】借：银行存款30000贷：预收账款—恒源公司30000一、利润形成的核算第五节财务成果的核算与分配p.60

利润或亏损是企业在一定时期财务成果，是一项综合反映企业经营活动效果的重要经济指标。营业利润利润总额净利润（一）利润形成概述1.营业利润营业利润=营业收入期间费用-营业成本

营业税金及附加--+投资收益2.利润总额（税前利润）利润总额

=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润(税后利润、利润净额)净利润=利润总额-所得税费用（二）设置账户

p.601.营业外收入<损益(收入)类>企业取得的各项营业外收入转入“本年利润”的营业外收入月末无余额用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等账务处理1、企业取得的各项营业外收入等借：库存现金/银行存款待处理财产损溢贷：营业外收入2、把“营业外收入”结转到“本年利润”中借：营业外收入贷：本年利润2、营业外支出<损益(支出)类>转入“本年利润”的营业外支出发生的营业外支出月末无余额用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失，公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等账务处理1、发生营业外支出借：营业外支出贷：库存现金/银行存款待处理财产损溢2、把“营业外支出”结转到“本年利润”中借：本年利润贷：营业外支出3.本年利润<所有者权益类>将主营（其他）业务收入、投资收益、营业外收入转入的数额费用成本类转入的数额自年初至本期末累计实现的净利润用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）自年初至本期末累计发生的净亏损例题：某企业2009年8月31日“本年利润”帐户的期末贷方余额为10000元，表示该企业2009年实现的利润为10000元（）错账务处理1、由收入成果类结转借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润2、由费用成本类结转借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售（管理）费用财务费用资产减值损失营业外支出4、所得税费用<损益(支出)类>转入“本年利润”的所得税费用发生的所得税费用月末无余额用来核算企业按规定从当期利润总额中减去的所得税费用。账务处理1、计算所得税费用借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税2、把“所得税费用”结转到“本年利润”中借：本年利润贷：所得税费用所得税费用=应税利润总额*适用税率本年利润支出平时收入平时-0--0-利润总额所得税费用净利润-0-若为利润，则根据利润总额计算应交所得税。所有支出月末月末所有收入月末月末所得税费用【例41】某企业5月发生如下业务：（1）8日，企业开出现金支票，向某小学捐款1000元。（2）16日，企业对违纪职工王某罚款350元，企业会计部门收到王某交来现金。（3）30日，企业结转本期实现的各项收入和成本费用到“本年利润”帐户。本期实现的主营业务收入为200000元，主营业务成本为88000元，营业税金及附加1450元，其他业务收入1000元，其他业务成本800元，管理费用4900元，财务费用1300元，销售费用15000元，营业外收入350元，营业外支出1000元。（4)30日，假定企业的所得税税率为25%，本期企业的应纳税所得额就是企业本期的利润总额，计算企业本期应缴纳的企业所得税，并结转所得税费用（3）借：主营业务收入200000其他业务收入1000营业外收入350贷：本年利润201350（2）借：库存现金350贷：营业外收入350【例41】（1）借：营业外支出1000贷：银行存款1000（4）结转所得税借：本年利润22225贷：所得税费用22225（4）计算所得税借：所得税费用22225贷：应交税费—应交所得税22225【例41】（3）借：本年利润112450贷：主营业务成本88000营业税金及附加1450其他业务成本800管理费用4900财务费用1300销售费用15000营业外支出1000二、利润分配的核算p.62（一）利润分配概述1．提取盈余公积按净利润的10％提取法定盈余公积，2．向投资者分配利润按净利润的一定比例或约定金额向投资者分配利润。3．未分配利润净利润扣除利润分配数额后的余额。

1.利润分配<所有者权益类>1、年终转入的全年净利润2、全年转入的全年净亏损历年累计未分配的利润用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。历年累计的未弥补的亏损（二）设置账户3、弥补的亏损数4、净利润的分配设置的明细帐户：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的股利、盈余公积补亏、和未分配利润，结转后，除“未分配利润”明细帐外，其他明细帐都没有余额。1、年终转入的全年净利润借：本年利润贷：利润分配—未分配利润2、全年转入的全年净亏损借：利润分配—提取盈余公积—应付现金股利贷：盈余公积应付股利借：利润分配—未分配利润贷：本年利润4、净利润的分配3、弥补的亏损数借：盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏2.盈余公积<所有者权益类>企业提取的盈余公积用盈余公积弥补亏损盈余公积的结余数额用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。设置的明细帐户：法定盈余公积、任意盈余公积等账务处理1、企业提取的盈余公积借：利润分配—提取盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积2、盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏3.应付股利<负债类>企业向投资者分配的利润实际向投资者支付的利润已分配给投资者但尚未实际支付的利润总额用来核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本科目核算。账务处理1、企业向投资者分配的利润借：利润分配—应付股利贷：应付股利2、实际向投资者支付的利润借：应付股利贷：银行存款有几个明细账？它们的记账方向？年末结转后有几个明细账户有余额？想一下：“利润分配”账户利润分配-未分配利润利润分配-提取盈余公积期末本年利润净利润期末-0--0-利润分配-提取公益金-0-已分配利润年末年末净利润年末期末利润分配-应付股利-0-年末未分配利润结转利润分配的明细帐户借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取盈余公积—应付股利【例42】W公司2008年发生如下业务：（1）假定W公司2008年实现净利润1000000元，并且无年初未分配利润，请予以结转净利润。（2）2008年W公司董事会决定按当年实现的净利润的10%提取法定公积金100000元。（3）2008年W公司股东大会批准决定，向投资者分配利润350000元。（4)利润分配结束后，应将“利润分配”帐户其他明细帐户的余额结清，转入“利润分配—未分配利润”明细帐户，以便结出年末未分配利润总额。1、借：本年利润1000000贷：利润分配—未分配利润10000003、借：利润分配—应付现金股利350000贷：应付股利3500002、借：利润分配—提取法定盈余公积100000贷：盈余公积—法定盈余公积1000004、借：利润分配—未分配利润450000贷：利润分配—提取法定盈余公积100000—应付现金股利350000【例43】某公司2007年12月的部分经济业务如下：（1）将本月实现的“主营业务收入”280000元“营业外收入”4000元结转入“本年利润”帐户。（2）将本月发生的“主营业务成本”100000元，“营业外税金及附加”3000元，“销售费用”4500元，“管理费用”24500元，“财务费用”1500元和“营业外支出”20000元结转入“本年利润”帐户。（3)按照规定计算出本月应交所得税为43000元并予以结转。（4）公司全年实现的净利润为1000000元，年终将全年实现的净利润转入“利润分配—未分配利润”帐户。（5）公司按照董事会的决议，提取法定盈余公积100000元（6）公司按照董事会的决议，向投资者分配利润200000元，但尚未支付。（7）将已分配的净利润转入“利润分配—未分配利润”帐户。要求：根据上述资料，编制相应的会计分录借：利润分配—应付股利200000贷：应付股利200000借：利润分配—未分配利润300000贷：利润分配—提取法定盈余公积100000—应付现金股利2000001、借：主营业务收入280000营业外收入4000贷：本年利润2840002、借：本年利润153500贷：主营业务成本100000营业税金及附加3000销售费用4500管理费用24500财务费用1500营业外支出200003、借：所得税费用43000贷：应交税费—应交所得税43000借:本年利润43000贷：所得税费用430004、借：本年利润1000000贷：利润分配—未分配利润10000005、借：利润分配—提取法定盈余公积100000贷：盈余公积—法定盈余公积100000

【例44】某公司2009年12月份发生下列经济业务：（1）2日，从立信公司购入A材料3471.08千克，价款为840000元，注明的增值税税额为142800元，材料已验收入库，货款尚未支付。（2）3日，从洋明公司购入B材料1000千克，价款400000元，增值税税额为68000元，材料已验收入库，货款已从存款户支付。（3）5日，生产车间生产甲产品领用A材料2500千克，计605000元。（4）6日，生产车间生产甲产品领用B材料5000千克，计201000元。（5）8日，行政管理部门购买办公用品350元，取得普通发票，以库存现金付讫，购入后随即被领用。（6）10日，销售甲产品一批100件给丙客户，金额为100000元，增值税额为17000元，货款已收到存入银行。（7）12日，支付车间机器设备维修费15000元，以银行存款支付。（8）15日，购买劳保用品6000元，取得普通发票，以银行存款支付。（9）16日，生产车间领用劳保用品4000元（采用一次摊销法）（10）18日，支付产品广告费10000元，以银行存款支付。（11）20日，销售甲产品500件给甲客户，价款计500000元，增值税为85000元，货款尚未支付。（12）21日，从银行提取库存现金2000元，以备日常开销。（13）22日，销售乙产品800件给乙客户，价款计800000元，增值税额为136000元，货款已收到存入银行。（14）22日，以库存现金支付实际应酬费850元。（15）23日，购入辅助生产用C材料20千克，每千克30元，计600元，增值税102元，以库存现金支付。（16）24日，收到甲客户前欠货款100000元，已存入银行。（17）25日，以银行存款支付立信公司货款550000元，支付洋明公司货款50000元。（18）26日，上缴本月应交增值税80000元。（19）27日，生产车间领用C材料10千克，计300元，供一般耗用，管理部门领用C材料5千克，计150元（20）28日，以银行存款支付销售产品运输费用4500元。（21）31日，计算本月职工工资。其中：生产工人工资114000元，车间管理人员工资22800元，行政管理人员工资22800元，供计159600元。（22）31日，提取本月折旧计19200元，其中生产车间16800元，行政管理部门2400元（23）31日，以存款支付银行手续费180元。（24）31日，以存款支付本月水电费28000元，其中生产产品耗用26000元，管理部门耗用2000元。（25）31日，结转本月制造费用。（26）31日，该公司仅生产甲产品，本月全部完工，结转本月完工产品成本。（“生产成本—甲产品月初余额为64000元）（27）31日，结转本月销售产品成本925000元。（28）31日，将有关收入、费用结转至“本年利润”帐户。（29）31日，计算本月应纳所得税费用额为142484.1元，并结转至“本年利润”帐户（所得税费用税率为33%）（30）31日，将本月实现的净利润303285.9元予以结转。（31）31日，董事会决定按当年实现的净利润的10%提取法定公积金31328.6元。（32）31日，经股东大会批准，决定向投资者分配利润10000元。（33）利润分配结束后，将“利润分配”帐户其他明细帐户的余额予以结转。要求：编制相应的会计分录。1、借：原材料—A材料840000应交税费—应交增值税（进）142800贷：应付账款—立信公司9828002、借：原材料—B材料400000应交税费—应交增值税（进）68000贷：银行存款4680003、借：生产成本605000贷：原材料—A材料6050004、借：生产成本201000贷：原材料—B材料2010005、借：管理费用350贷：库存现金3506、借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销）170007、借：管理费用15000贷：银行存款150008、借：周转材料—低值易耗品6000贷：银行存款60009、借：制造费用6000贷：周转材料—低值易耗品600010、借：销售费用10000贷：银行存款1000011、借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费—应交增值税（销）8500012、借：库存现金2000贷：银行存款200013、借：银行存款936000贷：主营业务收入800000应交税费—应交增值税（销）13600014、借：管理费用850贷：库存现金85015、借：原材料—C材料600应交税费—应交增值税（进）102贷：库存现金