所得税与流转税实务与双重差课件

企业所得税汇缴实务与双重差异分析及申报策划技巧向共和国纳税人致敬！第一部分：09汇缴最新配套法规解析与策划避税技巧一、企业所得税与会计准则关于收入确认的一致性和差异分析国家税务总局出台《关于确认企业所得税收入若干问题》国税函[2008]875号文，对企业所得税收入确认的原则、条件和时间问题做出了明确规定，解决了长期以来企业所得税收入确认时间与企业会计准则或企业会计制度收入确认时间是否存在差异的重大问题。1、权责发生制和实质重于形式原则的应用

★国税函[2008]875号规定——除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3、收入的金额能够可靠地计量；（4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。★

《企业会计准则第14号——收入（2006）》第四条——销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3、收入的金额能够可靠地计量；（4、相关的经济利益很可能流入企业；（5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

★两者差异——国税函[2008]875号无“相关的经济利益很可能流入企业”规定。因为经济利益属于企业经营风险，国家不承担此风险。★案例——甲企业2009年11月10日发出商品给乙企业市价1000万元，成本800万元，合同规定发货当天付款，如果乙企业2009年11月10日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，但可以判断在近半年无法收回货款，根据企业会计准则相关规定可以暂时不确认收入，会计分录如下：借：发出商品800贷：库存商品800但是在申报2009年度企业所得税申报表时，应在附表一第16行“其他视同销售收入”1000万元；附表二第14行“其他视同销售成本”列支800万元通过主标计算后自动调增200万元企业应纳税所得额。也可以在在附表三“未按权责发生制原则确认的收入”200万元企业应纳税所得额。

★温馨提示——这是会计准则与所得税有关确认商品销售收入的主要差异,即“谨慎性”原则的差异。

2、销售商品采用托收承付方式的一致性与差异的分析★国税函[2008]875号规定——销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。★

《企业会计准则第14号——收入》应用指南第四条、销售商品收入确认条件的具体应用规定——销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。★温馨提示——此条财税规定一致。

3、销售商品采取预收款方式的一致性与差异分析★国税函[2008]875号）规定——销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。★《企业会计准则第14号——收入》应用指南第四条、销售商品收入确认条件的具体应用规定——销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式，在此之前预收的货款应确认为负债。★温馨提示——此条财税规定一致。

★案例——甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700000元。协议约定，该批商品销售价格为1000000元，增值税额为170000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。甲公司的账务处理如下：（1）收到60%货款时：借：银行存款600000贷：预收账款600000（2）收到剩余货款及增值税额并确认收入时（商品发出）：借：预收账款600000银行存款570000贷：主营业务收入1000000应交税费—应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本700000贷：库存商品700000

4、销售商品需要安装和检验的一致性与差异分析★国税函[2008]875号规定——销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。★《企业会计准则第14号——收入》应用指南第四条、销售商品收入确认条件的具体应用规定——销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。★温馨提示——此条财税规定一致。

5、销售商品采用委托代销的一致性与差异分析★国税函[2008]875号）规定——销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。★《企业会计准则第14号——收入》应用指南四、销售商品收入确认条件的具体应用——销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。★温馨提示——财税规定一致。

关于代销提前收取货款未收到清单时处理：增值税财税[2005]165号规定纳税义务产生，会计与所得税未做出规定，在实际征管中税务机关可能按收入确认实现缴纳企业所得税。6、采用售后回购方式销售商品的一致性与差异分析★国税函[2008]875号）规定——采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。★《企业会计准则第14号——收入》应用指南四、销售商品收入确认条件的具体应用——采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。★温馨提示——财税差异：如果在有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，财税处理一致；如果有证据表明不符合销售收入确认条件的，企业所得税与会计准则处理一致。

既是一种融资的新方式,也是一种节税技巧!未排斥"关联企业"!★案例——2009年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定为“售后回购”方式，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。甲公司的账务处理如下：（1）5月1日发出商品时：借：银行存款1170000

贷:其他应付款(确认负债)1000000应交税费—应交增值税（销项税额）170000借：发出商品800000贷：库存商品800000

（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2（10÷5）万元（110-100万=10万）。借：财务费用20000贷：其他应付款20000（3）9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。借：财务费用20000贷：其他应付款20000借：库存商品800000贷：发出商品800000借：其他应付款1100000应交税费—应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款1287000增值税:18.7-17=1.7万;所得税:+2万费用!7、销售商品以旧换新的一致性与差异分析★国税函[2008]875号）规定——销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。★《企业会计准则第14号——收入》应用指南四、销售商品收入确认条件的具体应用——销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

★温馨提示——财税处理一致。节税技巧:新旧商品尽可能压低交易价格!"以物易物"的稽查风险!8、销售（劳务）商业折扣的一致性与差异分析★国税函[2008]875号）规定——折扣：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。★《企业会计准则第14号——收入（2006）第七条：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。★温馨提示——财税处理一致。9、销售（劳务）现金折扣的一致性与差异分析★国税函[2008]875号）规定——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。★《企业会计准则第14号——收入（2006）》：第六条销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。★温馨提示——财税处理一致。

10、商品销售折让的一致性与差异的分析★国税函[2008]875号）规定：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。★国税函【1997】第472号——销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税★《企业会计准则第14号——收入（2006）》：第八条企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。★温馨提示——主要差异：“同一发票注明”和“汇缴与会计报告之前发生退货，会计上作日后事项处理”11、应税劳务的一致性与差异分析（一）收入确认条件

★国税函[2008]875号规定——企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。★企业会计准则第14号——收入（2006）第十一条：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量★温馨提示——财税差异：“相关的经济利益很可能流入企业”（二）完工百分比确认方法

★国税函[2008]875号）规定——企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1、已完工作的测量；2、已提供劳务占劳务总量的比例；3、发生成本占总成本的比例。★企业会计准则第14号——收入（2006）：第十二条（一）已完工作的测量。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。★温馨提示——财税差异：财税处理一致（三）期末利润的计算★国税函[2008]875号）规定——企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。★企业会计准则第14号——收入（2006）第十三条：企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。★温馨提示——财税差异：财税处理一致

（四）安装费★国税函[2008]875号）规定——应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。★《企业会计准则第14号——收入》应用指南五、提供劳务收入确认条件的具体应用：安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

★温馨提示——财税差异处理一致

（五）宣传媒介的收费

★国税函[2008]875号）规定——宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。★《企业会计准则第14号——收入》应用指南五、提供劳务收入确认条件的具体应用：宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。★温馨提示——财税差异处理一致

（六）软件费★国税函[2008]875号）规定——软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。★《企业会计准则第14号——收入》应用指南五、提供劳务收入确认条件的具体应用：为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。★温馨提示——财税差异处理：财税差异处理一致

（七）服务费★国税函[2008]875号规定——包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。★《企业会计准则第14号——收入》应用指南五、提供劳务收入确认条件的具体应用：包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。★财税差异处理——财税差异处理一致

（八）艺术表演★国税函[2008]875号）规定——艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认。★《企业会计准则第14号——收入》应用指南五、提供劳务收入确认条件的具体应用：艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。★财税差异处理——财税差异处理一致。（九）会员费★国税函[2008]875号规定——会员费申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。★《企业会计准则第14号——收入》应用指南五、提供劳务收入确认条件的具体应用：申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。★财税差异处理——财税差异处理一致（十）.特许权费

★国税函[2008]875号规定——属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。★财税[2008]130号规定——根据《中华人民共和国企业所得税法》第十九条及《中华人民共和国企业所得税实施条例》第一百零三条规定，在对非居民企业取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得计算征收企业所得税时，不得扣除上述条款规定以外的其他税费支出。★《企业会计准则第14号——收入》应用指南五、提供劳务收入确认条件的具体应用：属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。★财税差异处理——财税差异处理一致（十一）劳务费★《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定——劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。★《企业会计准则第14号——收入》应用指南五、提供劳务收入确认条件的具体应用：长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。★财税差异处理——财税差异处理一致

12、买一赠一与内部处置资产的政策分析★国税函[2008]875号规定——企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入(会计准则未有此项规定)。★

国税函〔2008〕828号——内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。★国税函〔2008〕828号（续）——因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。★企业所得税视同销售的计价基础：国税函〔2008〕828号——企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。★财税差异——总公司发货给独立核算的分公司（非法人）会计上作收入，总公司所得税申报时做汇总纳税的调整。二、企业所得税与流转税的一致性与差异分析及策划案例

国家税务总局出台《关于确认企业所得税收入若干问题》国税函[2008]875号文，对企业所得税收入确认时间做出明确规定，解决了长期以来企业所得税收入确认时间与企业会计准则或企业会计制度收入确认时间是否存在差异的问题，但又因我国所得税制（直接税）与流转税制（间接税）的设计原则和依据不同，尤其是流转税的重大修定和改革，故其二者之间也存在一定的差异，需要作第二次纳税调整。1、权责发生制和实质重于形式原则差异★（1、企业所得税界定原则—企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。★（2、增值税界定原则：收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。★（3、营业税界定原则：提供应税行为并收讫款项或者取得索取款项凭据的当天；（1）收讫款项—是指应税行为发生过程中或者完成后收取的；（2）索取款项凭据——为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。★（4、三者差异——流转税排斥“谨慎性”原则；注意营业税与增值税“行为并举”的细微之差异。（注：法规）★策划案例——企业风险销售延期纳税的策划★基本案情——2008年12月份，A企业向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算，并开具了普通发票，但货款未收取。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续，但直到2009年5月底之前，货款仍未到帐。A企业依据新准则“谨慎原则”和新会计制度的“权责发生制原则”，当时未申报纳税，意在延期而非隐瞒，但当地税务局检查发现时，却要坚持依法按故意偷税论处。★企业风险销售延期纳税的——演变！苍天可鉴，良心可证——我们确实是在延期啊！哦，我们发现了，你就说“延期”，没有发现的呢？逃避纳税！50%-5倍罚款！！冤啊！Sorry!——★——逃避纳税！处50%-5倍的——罚款！?《孙子兵法之：现代税务策划演义》备注

她是根据我国古代卓越的军事思想和丰富的战争经验总结而成的一部兵书，是我国古代兵家计谋的总结和军事谋略学的宝贵遗产，也是中华智慧宝库中的一棵璀灿的明珠。在现代社会。。。凡谋略者，均离不开—★★★温馨提示——正所谓：借尸还魂，妙手回春。★“借尸还魂”——有用者，不可借；不能用者，求借。借不能用者而用之。

2、托收承付结算和商品发出的一致性与差异的分析★国税函[2008]875号规定——销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。★新增值税细则第三十八条——采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

★温馨提示——增值税比企业所得税收入确认增加了“发出货物”这个并列条件。

★案例1：房产销售巧借投资避税策划B公司甲股东60%乙股东40%股权100万①B折旧问题（销售与受投资）？

②税收问题？A公司100万(1)先投资入股后股权转让?（3）企业重组之新思路！（2）分析★“暗渡陈仓”：示之以动，利其静而有主，“益动而巽”——★策划案例2：再生资源新政分离式税务策划

利废制造或加工公司（一般纳税人）废旧物资回收公司（独立法人）一般纳税人个体户个体户个体户个体户个体户分立抵扣（1）总局公告2008年第1号和财税［2008］157号——自09-01-01起：（3）增加的税负？（2）“无中生有”：诳也，非诳也，实其所诳也。3、长短线应税产品（劳务）的一致性与差异分析持续时间超过12个月的大型机械设备船舶和飞机大型汽车建筑、安装★温馨提示——企业所得税与流转税之差异分析（1）短线产品（劳务）差异：采取预收款方式的，流转税与企业所得税基本一致，但增值税和所得税强调以“商品发出”为确认的前提，而营业税则没有，如★新营业税细则第二十五条：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（2）长线产品（劳务）差异：企业所得税收入按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；增值税按收到预收款或按书面合同约定的收款日期确认收入；而营业税目前则主要强调“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”没有涉及“年度内完工进度或者完成的工作量”确认纳税的问题。

★策划案例1——

“先改后租”—次？★将房屋改造后出租，收取的租金中将含改造费用，从而增加与租金相关的税费支出—房屋出租后由承租方改造，则相反。★改造费用因改造方不同而在企业所得税前扣除有所不同——出租前改造，改造费用与房屋相关费用同时摊销（时间长）；出租后由承租方改造，改造费用按租赁期限摊销（时间短）。摊销期的长短将影响企业所得税的计交时间，从而影响资金的时间价值。“假痴不癫”——宁伪作不知不为，不伪作假知妄为。静不露机，云雷屯也。★策划案例2——巧妙借用“第三者”避开股权纳税

实业公司注册500万净资产3000万C60%西部新办水电行业1、贷款投资注册最后再由新的水电公司将股权以稍高于1800万元的价格转让给C某，然后及时归还贷款。2、60%股权捐赠A60%B40%“借刀杀人”：敌已明，友未定，引友杀敌。不自出力，以《损》推演。正所谓：借刀杀人，兵不血刃！4、关于商品和劳务混合销售的一致性与差异分析★（1）混合销售与兼营的区别宾馆住宿餐饮商店KTV工厂生产销售运输（自有车辆）消费兼营混合销售4、关于商品和劳务混合销售的一致性与差异分析★（2）增值税与营业税混合销售区别营业税劳务附带货物销售生产销售附带营业税劳务营业税增值税年度X收入超过50%？——X为主？（3）关于商品和劳务混合销售的一致性与差异分析★国税函[2008]875号规定——销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。①一般混合销售：★法规依据1——★第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外（注：自产货物与建筑业），从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。★法规依据2——★第二十条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。

★法规依据3——★第十三条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。②特殊混合销售：★法规依据——★第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。不再规定自产货物的范围★温馨提示——税目注释——建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。

(1)建筑：是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。

(2)安装：是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。

(3)修缮：是指对建筑物，构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。

(4)装饰：是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。

(5)其他工程作业：是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)，拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。③营业税混合销售：★法规依据1——《营业税细则》第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外（注：自产货物与建筑业），从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内；第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。★疑难剖析1——《实施细则》修订说明中能够看出，要按照纳税人上年度主营业务收入比例来判断征收增值税或营业税。而实施细则未提到按照上年度主营业务收入的比例，但是从情理上来看，就是应当按照上年度的收入比例来执行。★法规依据2——《营业税细则》第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。★疑难剖析2——二个新的《实施细则》对增值税和营业税的建筑业混合销售作了特殊的最新规定，并将国税发[2002]117号文件的规定纳入了《实施细则》，并且不再规定自产货物的范围。★案例分析1——某开发商A公司和铝合金门窗生产企业B公司签订合同，购买门窗并由对方负责安装，总价款1000万元，合同注明门窗价值700万元，安装工程费为300万元。则应分别征收增值税和营业税。原细则规定，纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税。并由国家税务局确定。但在执行中，对于此种情形，国家税务局很难单方面处理，往往出现增值税和营业税重复征收的情况，有损税法权威。为此，取消了上述规定，改为不分别核算时，由主管国家税务局、地方税务局核定销售额。（细则第七条、第十条）★温馨提示——企业所得税采用了谨慎性原则，并未特别强调“混合销售”问题。

★策划案例2——电力安装公司“一分为二”的分离供电公司（一般纳税人）一分为二输电线路改造工程产值1000万元电力安装公司（营业税纳税人）电力设备公司（一般纳税人）电力安装公司（营业税纳税人）（“包工包料”

）（营业税30万）设备：400万安装400万材料：200万“李代桃僵”：李代桃僵势必有损，损阴以益阳——李代桃僵，舍小求大。5、手续费代销和买断式代销的一致性与差异分析

★国税函[2008]875号）规定——销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。★新增值税细则第三十八条——委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；★温馨提示——财税差异：企业所得税维持原来的规定，而增值税则执行新的180天规则；同时，对于视同买断（没有手续费，只有差价）代销的，企业所得税和增值税都在发货时，按“销售收入实现处理”。★案例分析——代销货物方式的策划选择技巧★基本案情——代销货物行为在经济生活中相当普遍，它是指以收取或支付手续费等经济利益为条件，接受委托或委托他人代为购买或销售商品的行为。代销货物不受任何条件限制，不论受托方是手续费式代销还是进销差价式代销，均视同销售缴纳增值税，并可向购买者开具增值税专用发票。现行营业税规定，代购代销行为属服务业的代理业，按5%征收收税。（1）一般纳税人对等身份的代销方式：关于货物代销与销售代销货物的单位纳税人身份设置问题，当然最好是对等的增值税一般纳税人，这样可以避免“小规模纳税人重复纳税”的稽查风险；同时，还应注意具体代销方式的应用与税负问题：假设纳税人甲为增值税一般纳税人，其为乙代销货物，乙也是一般纳税人，货物适用的增值税税率为17%，乙应按照增值税新的180天规则，开具专用发票，并申报代销的销售额。

★进销差价式——若甲的代销行为是进销差价式代销，此批货物进价为a，销价为b，则甲在将此批货物销售后，应缴纳增值税b×17%－a×17%＝（b－a）×17%，其税收负担率为（b－a）／b×17%.事实上，其税收负担率为差价率（增值率）与17%的乘积。★手续费式——若甲按手续费式代销，不考虑对所得税的影响，其税收负担率为5%，令（b－a）／b×17%＝5%，则可求出（b－a）／b＝29．41%。由此，我们可以得出结论，在差价率大于29．41%时，进销差价式代销行为的税负率将高于手续费式代销行为的税收负担率；在差价率小于29．41%时，进销差价式代销行为的税负率将低于手续费式代销行为的税收负担率。比如，A公司为增值税一般纳税人，其代销B公司（也为一般纳税人）的一批货物，该货物进价为500万元，销价为800万元，则差价率为37．5%，仅从税收负担上考虑，应采取手续费方式代销。★（2）小规模纳税人不对等身份的代销方式：

如果是一般纳税人委托小规模纳税人代销，即双方身份不对等，则可尝试混合型方式——代销手续费与代销差价的内部定价转移方式避税（假设不考虑城建税及附加）；★操作方案1——纯进销差价式代销：

代销商品成本价1000元（不含税），发出的正常代销价1100元，则一般纳税人应纳增值税=（1100-1000）*17%=17元，应纳企业所得税=（1100-1000）*25%=25元；小规模纳税人代销商以1200元市场价格销售，则代销商应纳增值税=1200/1.03*3%=34。95元，应纳企业所得税=（1200/1.03-1100）*25%=16.26元；双方合计纳税93.21元；★操作方案2——混合型代销方式：

如果采取微利差价开票发货销售（以折扣形式销售，以防税务纳税调整），并辅之以支付手续费（如100元）形式，则一般纳税人应纳增值税和企业所得税可以忽略，且因手续费可税前扣除，又可相应减少应纳企业所得税=-100*25%=-25元；则代销商应纳增值税=1200/1.03*3%=34.95元，代销手续费营业税=100*5%=5元,应纳企业所得税=100*25%=25元,则双方合计纳税39.95元，比方案1少缴税款93.21元-39.95元=53.26元。至于代销商比方案1多缴的手续费营业税，可以通过含税手续费形式弥补。

6、采用售后回购方式销售商品的一致性与差异分析★国税函[2008]875号）规定——采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。★温馨提示——增值税、消费税和营业税法律法规没有这一规定，所以，售后回购方式仍需要征二道增值税。★《孙子兵法*三十六计》之“欲擒故纵”——欲擒故纵，逼则反兵，走则减势。紧随勿迫，累其气力，消其斗志，散而后擒，兵不血刃。★税务策划演义——目前，加工制造业增值税一般纳税人的税负均有偏高现象，这是不争的事实；究其原因，多数是不能正常取得直接上游企业原材料的进项税抵扣。为了降低税负，有些企业甚至取得或索要社会上哪些违法虚开和代开的抵扣票据，如此这般，虽解一时之忧，却不幸将引来更大的经济重创，甚至牢狱之灾。为了合法取得抵扣的票据，加工制造企业可借鉴“欲擒故纵”之计谋，即首先故意放弃直接的半成品的购销，而“诱[抵]深入”巧妙延伸至间接的上游“第三者”的原材料采购，并设法造成事实上的原材料采购和半成品委托加工的双重关系，然后分别直接从双方取得抵扣的票据，以达到降低税负之目的。这正是：“诱[抵]深入”，欲擒故纵。★策划思路演示——购销与委托加工巧妙转换（1）A有限公司（甲方）（一般纳税人）生产取暖设备拟购进一批不锈钢管件80万3%管件加工厂（乙方）（小规模）防止收入超标管件材料销售公司（丙方）（一般纳税人）1原材料成品管2直接购原材料56万2委托加工（24万）取暖设备钢管材料★策划演示——购销与委托加工巧妙转换（2）A食品公司生产销售果味山楂片（一般纳税人）山楂果农鲜山楂果果品加工村山楂片半成品（小规模）休闲食品再回收“山楂片”半成品然后委托加工3%13%先直接从农户采购“山楂”17%7、销售商品以旧换新的一致性与差异分析★国税函[2008]875号）规定——销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。★《关于增值税若干具体问题的规定》(国税发〔1993〕154号)：纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。★温馨提示——

企业所得税与增值税处理一致。★策划案例1：管道煤气初装费的税收策划★基本案情——A公司是一家大型国有能源实业企业，主要从事煤气的生产与销售，增值税一般纳税人。2009年6月份拟先一次收取客户管道煤气初装费为600万元（含税价），后期还要分次相应收取400万元，共计1000万元，其中预计的外购材料、劳务取得增值税专用发票的进项税额约为45万元。★税负测算——管道煤气初装费如果缴纳营业税：1000×3%=30万元；如果缴增值税1000÷1.13×13%-45=70.04（万元）（城建税及附加未考虑）。

★策划思路演示——A公司能源实业企业煤气的生产与销售（一般纳税人）B服务子公司营业税专业供应煤汽初装费专业化分工的要求改革才有出路提供多种安装、维修和保养等服务1000万“苛捐猛于虎”，欲避之，需假以“调虎离山”之计，欲调则需“用人以诱之”★案例2：品牌汽车4S店经销与代购的选择性策划

★基本案情——目前，汽车4S店销售行业的经销方式灵活多样，如有的汽车品牌由经销商购进后自己销售，即经销；有的品牌以收手续费提供代购服务，即代购。因二种方式存在税负的差异，故其具有一定的税务策划空间。★法规依据1——财税字[1994]26号第五条关于代购货物同时具备的三个条件：（1）★受托方不垫付资金；(2)★销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；(3)★受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。★法规依据2——★第七条纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。小规模纳税人超标的风险规避★《孙子兵法*三十六计》之“顺手牵羊”——顺手牵羊，微隙[xì]

在所必乘，微利在所必得。少阴，少阳。★税务策划演义——目前，汽车4S店销售行业多以传统的“经销”方式销售品牌汽车，其增值税的税负一般都很高，系进销差价的17%；而以收手续费提供代购服务，只需缴纳5%营业税。可见二种方式存有一定的税负差异，即具有一定的税务策划空间，尤其是批量销售或代购时，其税负差异更大。古人云：“善战者，见利不失，遇时不疑。”故汽车4S店应借鉴“顺手牵羊”之谋略，捕捉战机，不失时机地变改传统的经销方式，利用“税负差异”达到节税之目的。当然，汽车4S店应领悟“微隙在所必乘，微利在所必得”的策划精要，同时更应注意“因小失大”的问题：一是对销售汽车业务和代购业务，在财务上要分开明细核算，分别申报缴税；其二是不能仅仅考虑二种方式税负的大小而取舍，要综合性结合销售汽车和代购汽车的利润平衡点来明智地选择。★策划演示——品牌4S店经销与代购的选择品牌4S店（一般人）客户汽车厂家（一般人）客户客户当自己购进并销售货物利润大于代购汽车利润的，则采取自己购进销售方式，缴纳——增值税当代购汽车业务利润大于销售利润的，则采取代购方式销售，缴纳——营业税。利润平衡点？在同等条件下相比较，代购服务利润更大古人云：“善战者，见利不失，遇时不疑。”经销与代购，既有“税负差异”之“隙”，则应“微隙在所必乘，微利在所必得”。★策划案例：某汽车4S店从厂家购进轿车10部，价格为10(不含税)万元/部，同月以11万元/部的价格出售，则汽车4S店应纳增值税(110-100)×17%＝1.7万元；若该经销商采取收入100万元(不含税)按10%收取手续费即10万元代购，则缴纳营业税100×10%×5%＝0.5万元,税负相差1.2万元(城建税及附近加未考虑)。故在同等条件下相比较，代购服务利润更大，因此，应选择代购服务。但若该经销商采取收取按6%收取手续费代购，手续费收入为6万元，则应纳营业税6×5%＝0.3万元，税虽少缴,但两者利润相比(8.3与5.7)，采取购进销售方式利润更大，应采取购进销售。★温馨提示——纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。财税[2005]165号8、销售（劳务）商业折扣和折让的一致性与差异分析★国税函[2008]875号）规定——商业折扣：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。★国税函[2008]875号）规定——销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。★国税函【1997】第472号——销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税。将来时—扣除！（1）所得税现在时—扣除★法规依据1——★第十一条：小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。增值税专用发票（2）流转税红字冲销法★法规依据1——★第三十一条小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。★法规依据2——国税发[1993]154号《国家纳税总局关于增值税若干具体问题的规定》第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”★法规依据3——★第十五条纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。普通发票同一张发票上注明★温馨提示2——“同一张发票注明”与实际操作？？购买顾客购货数量较大享受折扣优惠条件商品普通发票销售金额———————减：折扣额——————销售净额———————太苛刻哦！？？加油啊！！★策划思路1——保证金法（新客户）购买顾客享受九折优惠普通发票销售数量——1台———销售金额—3000元(批发价)——减：折扣额——300元————销售净额—2700元——————九折开票全额收款—300差额？加油啊！！电冰箱10万台OK！“假途伐虢”之计的核心在于“借道破敌”。即在合理的时机找出合理的借口——★策划思路2——预估折扣率法（老客户）购买顾客享受等级折扣优惠预测准确!普通发票销售数量——1瓶———销售金额—5元(批发价)————减：折扣额——0.25————销售净额—4.75元——————按折扣金额开票未达到?加油啊！！OK！某饮料生产企业规定——年销售饮料数量享受折扣60万瓶——0.19元60万瓶——1000.20元100万瓶——5000.22元500万瓶——0.25元。。。。。。9、销售（劳务）现金折扣的一致性与差异分析★国税函[2008]875号）规定——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。★温馨提示——增值税没有关于“现金折扣”的规定，即“现金折扣”对增值税无影响。因为应收帐款里面既有收入也有税金，而税金在一般情况下是不可以打折扣的，所以只能在主营业务的基础上进行。债务重组！例如：本月10日销售一批产品，货款50000元，增值税额8500元，现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”：10日销售实现时：借：应收帐款58500贷：主营业务收入50000应交税金－应交增值税（销项税额）850015日收款时；（50000*2％=1000）借：银行存款57500

财务费用1000贷：应收帐款5850025日收款时：（50000*1％=500)借：银行存款58000

财务费用500贷：应收帐款58500次月4日收款时:借：银行存款58500贷：应收帐款58500★策划案例——“变废为宝”：思路创新废煤渣。。。环境污染！墙体材料厂水泥厂混凝土厂砖瓦厂N造纸厂警告！罚款！加工原材料啊！

媒体广告宣传旧原素的重新组合！何处无芳草！“树上开花”：借局布势，力小势大。鸿渐于陆，其羽可以为仪也。★温馨提示——《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税［2008]156号）相关税收优惠政策:其一是实行免征增值税政策。主要有：再生水；以废旧轮胎为原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；污水处理劳务。其二是实行增值税即征即退政策。主要有：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的电力或者热力；以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土；采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。10、赊销和分期收款方式的一致性与差异分析★新企业所得税条例第二十三条——企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；。。。★新增值税细则第三十八条——采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；★温馨提示——此条规定基本一致。

提前开票？提前收款？到期未付？★策划案例——选择合理加工方式的策划技巧

★基本案情——A机械厂（一般纳税人）受委托为B铸造厂（小规模纳税人）加工铸钢件500个。B铸造厂诚以待客，提供铸钢件的加工可以选择经销加工方式或来料加工方式。A机械厂起初考虑经销加工的差价（42,500元）高于来料加工的加工费（41000元），欲选择经销加工方式，但经专家指导后，A机械厂最终放弃了经销加工方式。其中奥妙何在？A机械厂如选择经销加工方式，则正中“抛砖引玉”之计，必将得不偿失。

★《孙子兵法*三十六计》之“抛砖引玉”——抛砖引玉，类以诱之，击蒙也。★温馨提示

——选择加工方式关键考虑：毛利和税负二个因素！B铸造厂小规模A机械厂一般纳税人铸钢件500个原材料3%17%一是获取毛利的多少：毛利特指产品销售额减去原材料成本的差额，或纯来料加工的加工费收入。税费相同的情况下，哪种利大，就选择哪种加工方式。二是从税负角度考虑：如果经销加工时接受原料能同时取得增值税专用发票，能按规定的税率17%抵扣进项税，且计算的应纳税额小于按纯来料加工计算的应纳税额时；则宜选择经销加工方式。反之，应选择纯来料加工方式。权衡受托方正所谓：君舍“砖”之小利，求“碧玉”之得，切不可惑也。★税负测算——

（1）经销加工方式——A机械厂采取经销加工生产方式，销售额减去原材料成本的差额为42,500元(500个×210元/个-50T×1250元/T)，应纳增值税额为14,375元(500×210×17%-1875-1600)；

（2）来料加工方式——A机械厂采用纯来料加工生产方式，加工费收入为41000元(500×82)，应纳增值税额为5370元(500×82×17%-1600)。A机械厂采用经销加工方式比纯来料加工方式可多获毛利1,500元(42500-41000)(进料时占用资金的利息因素未考虑)，但增值税税负却增加了9,005元(14375-5370)(城建税及附件因素未考虑)，减去多获的毛利1500元，A机械厂要多负担增值税7，505元。11、租赁或者承包经营形式的一致性与差异分析★《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十九条规定——“承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。

发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。”★温馨提示——企业所得税应当执行，新法和条例没有类似的规定。

发包人或出租人的报告法律责任★《关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》（国税发[1994]179号）规定：“一、企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同(协议)规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税，具体为:……(二)承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%—35%的五级超额累进税率征税。”同时，《关于企业租赁经营有关税收问题的通知》国税发[1997]8号文件也有相应的规定。★增值税——★第十条单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。★营业税——★第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。★温馨提示——三税的差异主要是营业税的法律责任的合同明确问题,注意营业税新变化。

★策划思路1——发包方巧妙规避纳税人风险企业应注意：新细则首先强调了发包人等（发包人、出租人、被挂靠人）的纳税法律责任，这是一个重大的政策变化。实务操作中，发包人等为了有效规避纳税法律责任的风险，必须在双方签定合同中明确由承包人等（承包人、承租人、挂靠人）自己承担相关的法律责任，以免涉税风险。承包合同本合同所涉及的法律责任，概由承包人自己——承担！法律责任★策划案例2：设备转让的“融资租赁”避税策划★基本案情——某CT机销售公司（一般纳税人）生意清淡，四处寻找买主。一家医院为拓展CT医疗业务，欲购买一台CT机，但由于资金紧张，加之无法预测未来CT医疗服务的业务量，医院一时无法决断是购还是不购？不购，CT医疗业务就没有发展，购，就需要承担一定的风险。★法规依据——根据国税函[2000]514号《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。★《孙子兵法*三十六计》之“隔岸观火”——隔岸观火，阳乖序乱，阴以待逆。暴戾恣睢，其势自毙。顺以动豫，豫顺以动。

★《孙子兵法*三十六计》之“借尸还魂”——借尸还魂，有用者，不可借；不能用者，求借。借不能用者而用之。匪我求童蒙，童蒙求我。★税务策划演义——医院为拓展CT医疗业务，欲购买一台CT机——购与不购，尤为困惑？此时借鉴“隔岸观火”与“借尸还魂”并用之计，可释然。“隔岸观火”意在充分考虑未来CT医疗服务的业务量；“借尸还魂”意在考虑资金紧张问题，可利用“融资租赁”方式，避开“购与不购”的困惑。★策划思路演示——最终还是签订“融资租赁”协议，而非购买合同：一方面解决医院资金问题，另一方面可以保证CT机销售公司的利益，即由于融资租赁业务征营业税，其税率为5%。因此，应建议其租赁期满后，设备所有权不能转让。★温馨提示——对租赁费的收取，可以按照医院提供医疗服务所取得营业额的一定比例提取。这样可保证双方的利益。通过测算，五年后，销售公司收回的设备净残值即使无任何转让价值，也是合算的。CT机CT机销售公司（一般纳税人）资金RMB隔岸观火，顺时而动，则顺当自然，合天意也。12、境外销售（劳务）流转税与所得税差异分析★新企业所得税及条例规定——非居民企业----是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。★来源于中国境内、境外所得——企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。★增值税规定1——第十八条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。★增值税规定2——

★第八条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：

（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；

（2）提供的应税劳务发生在境内。★营业税规定——★第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（4）所销售或者出租的不动产在境内。★新法快递——关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知财税[2009]111号：三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。

四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。

根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。★温馨提示——在具体相关实务操作中，应注意流转税与所得税征免税的差异和界定问题：（1）增值税，只有应税行为发生在境内的，纳税人才具有纳税义务，遵循的是“属地原则”；营业税就一般劳务而言，取消了原“属于地原则”，主要执行“提供或者接受在境内”的属人兼属地的新原则；而对于企业所得税来说，我国实行的也是属人兼属地的原则，因此对于居民纳税人，无论应税行为发生在境内还是境外，均具有无限纳税义务。这就是居民纳税人与非居民纳税人在所得税与流转税的征免政策差异。（2）如何判断境内还是境外的问题。每一种所得有每一种所得判定标准，同在境内还是在境外收付款项没有必然的联系，但是收取款项的企业一定是纳税人，这一点是肯定的。13、增值税与所得税总分支汇总纳税的差异分析

★新企业所得税法——第五十条居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。★增值税细则——★第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：。。。（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。。。★温馨提示1——本条是关于增值税汇总纳税人与分机构纳税人的纳税规定。它将国税发[1998]137号文件关于“其他机构用于销售”的规定，提升到实施细则的层次。即：只有分支机构开具销售发票或者收取货款的行为（二个视同销售的条件），才属于税法第四条第三项的视同销售行为。★温馨提示2——企业所得税与增值税存在明显差异。★案例分析：雅芳服装公司的增值税税负为何如此异常？公司总部（独立法人）（一般纳税人）生产后即向全国专营店批发销售全国专营店（独立法人）（一般纳税人）销项2→。。。。。。。。。。。。批发销售原材料辅料进项1销项1销项2进项2？税负异常与平衡避税法！★策划演示：（1）申请总分支机构的“连锁经营”统一核算！统一规范化管理和经营国税财政审批NET★《孙子兵法*三十六计》之“金蝉脱壳”——金蝉脱壳，存其形，完其势；友不疑，敌不动。巽而止蛊。★税务策划演义——当两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从总机构移送其他分支机构用于销售时[机构设在同一县（市）的除外]，总机构作为视同销售申报纳税，而分支机构同样还要再纳一道税。分支机构为何要纳税？因为分支机构开具了销售发票或者直接收取了货款，符合二个销售条件或者之一的条件——此时分支机构应用“金蝉脱壳”之计，设法规避二个销售成立的条件以“脱身”，真仍恰到好处。（2）巧妙利用“网上银行”结算货款方式：增值税专用发票销售数量——1台———销售金额—3000元——————税额——17%（13%）————金额合计——————————开票与收款？银行客户总公司分公司回避NET—★营业税细则——★第十条除本细则第十一条（演讲注：承包、承租、挂靠）和第十二条（演讲注：铁路运营）的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。★温馨提示3——明确负有营业税纳税义务的单位为“发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位”，不再使用“独立核算的单位和不独立核算的单位”这一概念，因为“独立核算的单位和不独立核算的单位”只要负有纳税义务，依法都要办理税务登记的；而依法不需要办理税务登记的内设机构等单位，则不负有营业税的纳税义务。★营业税细则——★第十二条中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。★温馨提示4——新细则删除了原先细则的“从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位”的条款，新细则没有强调以“独立核算单位”为纳税人，其实是规定了铁路运营业务营业税的“汇总纳税”新政策。14、商业“促销服务费”与“平销返利”的一致性与差异分析★国税发[2004]136号——商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：

（1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如——进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

★温馨提示——企业所得税无影响，增值税与营业税有差异。促销服务费的收取，应注意《零售商供应商公平交易管理办法》2006年第17号令的约束。

★《孙子兵法*三十六计》之“混水摸鱼”——混水摸鱼乘其阴乱，利其弱而无主。随，以向晦入宴息。★税务策划演义——商家的“促销服务费”和返利都来源于上游的供应商或厂家，但其税负却具有很大的差异。“促销服务费”具广告性质，是一种劳务性收费，其相应的收费标准没有特定的限制；返利则是一种销售折扣，是直接与商品销售量、销售