选取地方税主体税种参考特征、潜力分析与总体思路

采用地方税主体税种：参照特征、潜力剖析与整体思路————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：2采用地方税主体税种：参照特色、潜力剖析与整体思路-行政管理采用地方税主体税种：参照特色、潜力剖析与整体思路苏扬(吉林财经大学，长春130117)内容纲要：采用、培育新的地方税主体税种，完满地方税系统是“营改增”政策推行后财税领域重要的改革内容。本文从“地方税”和“主体税种”两方面阐释采用地方税主体税种的参照特色，作为地方税主体税种潜力剖析的理论依据；剖析了花销税、资源税、房产税作为地方税主体税种的潜力，提出地方税主体税种采用的整体思路，从空间维度来看，应依照各地税源特色，确立各地区主体税种，不宜保持全国范围内地方税主体税种的一致性，从时间维度来看，渐渐形成以房产税为代表的财富税作为主体税的地方税收入格局。重点词：地方税主体税种潜力剖析中图分类号：F812.42文件表记码：A文章编号：1672-9544(2015)08-0062-05[收稿日期]2014-12-22[作者简介]苏扬，助理研究员，博士，研究方向为财税理论与政策。“营改增”政策推行后，现行地方税系统中主体税种不够明确，协助税种税源困穷，致使地方税收入增加乏力，进而阻挡了地方税系统收入功能和调治功能的发挥。地方税主体税种的采用和培育，是实现地方税制规范化的一个重要内容。一、采用地方税主体税种的参照特色3从实现财政职能角度来看，一些拥有周期性特色且收入较为牢固的税种、主要依靠于居住地的税种及依照非流动性生产要素课征的税种合适成为地方税（美国财政学家马斯格雷夫，1959年）。地方税主体税种，除了要知足“地方税”特色，还应知足“主体”特色，要保证地方税主体税种税收收入占地方税收入总额的比重突出。地方税主体税种应同时具备“地方税”和“主体”两大参照特征，以保证地方税主体税种采用的合理性。（一）地方税1．受益原则地方税的采用应依照“受益原则”。起源于洛克和休谟社会契约论的利益互换说，认为税收是公共产品的使用价钱或许说是购置公共服务的成本，即纳税人以缴纳的税收买买社区供应的诸如卫生、教育、治安等公共服务。①采用地方税种需依照“受益原则”，这就需要地方政府能够将征收上来的税收收入用于本地公共产品的供应，并且地方政府为当地居民供应的公共产品所产生的效应范围仅限于本辖区，不会出现利益外溢现象，并且公共产品的供应为本辖区内纳税人带来相应的利润，该利润恰巧能够在必然程度上变相地填补辖区内纳税人缴税发生的支出。鉴于受益原则，纳税人缴纳的税收越多，从政府供应的公共产品中获得的利处越多，享受的公共服务质量越好。2．防范恶性税收竞争原则地方税的采用应依照“防范恶性税收竞争”原则。若是某一地方政府想增加本辖区内的地方税收收入，就会经过降低税率等税收优惠政策吸引居民和公司迁徙到本辖区来，这样就会使其他地方政府也简单采用近似的税收优惠来争取更大的税基进而增加地方税收收入。各个地方政府推行的税收竞争策略，将会致使4各辖区间坠入恶性的税收竞争。由此能够看出，要防范地方政府之间的恶性税收竞争，平常要求该税种收税对象的流动性特色不显然，最好表现为非流动性。那么，纳税人也就不能能为了避税而特别选择生产、交易或居住的地址。在此条件下，公司和居民的选址主要鉴于辖区内自己的资源天分，而不是鉴于各地区政府推行的不同样税收优惠。依照“防范恶性税收竞争”原则，要求地方税的收税对象应表现非流动性。3．征管便利原则地方税的采用应依照“征管便利”原则。“征管便利”原则表现于税务行政管理效率较高，运用先进科学方法收税，以节俭管理花销。一般来说，把宜于发挥地方优势、税源分别不宜一致征收管理的税种划为地方税，便于税务机关对纳税人可否执行纳税义务进行征管和监察。如与土地有关的税种划为地方税的原因就在于，地方收税机关更简单认识本辖区土地使用情况和交易价钱，纳税人不易逃税。因此，地方税主体税种的采用，应察看该税种产生的税务行政成本高低问题，便于地方收税机关征管，税务行政管理效率较高的税种，宜区分为地方税。（二）主体1．税基宽厚原则主体税的采用应依照“税基宽厚原则”。狭义的税基是指某个税种计算税额的基础，能够分为物理状态和价值状态。不论是物理状态仍是价值状态，税基是从量的方面影响税收收入，其他从质的方面影响税收收入的要素则是收税对象。当税基表现为价值状态，即以收税对象的价值额作为计税依照，此时收税对象和税基一般保持一致；当税基表现为物理状态，即以收税对象的数量、面积等作为计税依照，此时收税对象和税基一般不保持一致。“主体税种”要求税基宽5厚，实质上也要求该税种的收税范围要宽泛。税种收税范围宽泛，是产生很多税收收入的必要前提之一。若是该税种在地方税收入总数中占有较大比重，就可以突显出该税种在地方税系统中的重要地位，成为地方政府税收收入的主要根源。同时在调控地方经济、调治收入分派等方面的作使劲度，也强于其他“协助税种”。税基宽厚、收税范围宽泛的主体税种，应当能够较好地适应社会经济发展目标，有能力发挥总量调治和构造调整作用。2．收入牢固原则主体税的采用应依照“收入牢固原则”。作为地方税主体税种，保证税收收入在地方税收人总数中占有较大比重，并拥有牢固性，而不是有时性或短暂性，这就要求主体税种应拥有较合适的收入弹性。谈论税收收入弹性的合适性，主要察看税种产生的税收收入对经济的适应程度和其与公民收入的联系程度。地方税主体税种应拥有合适的税收弹性，若是税收弹性过大，其税收规模的扩大随经济的增加而颠簸过大。若是税收弹性过小，则不能够知足随经济增加而增加的地方财政支出需要。因此，采用地方税主体税种需要察看其对经济的适应程度和所产生的收入规模与公民收入的联系程度，以保证该税种产生的收入拥有必然的牢固性，在调控地方经济、调治收入分派等方面能够发挥应有的作用。二、采用地方税主体税种的潜力剖析采用地方税主体税种大概有两个方案：其一，将某其中央地方共享税种划归为地方税，并培育其成为地方税主体税种；其二，将现有的地方税种进行剖析，剖析可否经过税收政策的完满，将其培育为新的地方税主体税种。依照上述采用地方税主体税种的参照特色，拟抵花销税、资源税、房产税重点剖析，察看其是否拥有地方税主体税种的潜力。6（一）花销税——地方税主体税种的潜力剖析国家税务总局当前正在研究改革花销税，借此机会，有专家建议，将花销税纳税环节由生产环节改为零售环节征收，同时将花销税划归为地方税种，填补“营改增”造成地方收入的减少。若是花销税划归为地方税，无疑将大大改良地方政府财政情况。但花销税可否拥有地方税主体税种的参照特色呢？1．花销税可否拥有主体税种的特色？近几年，抵花销税进行的“扩容”、“加码”和“整合”，使花销税收人增加较快。当前，花销税已成为仅次于增值税、公司所得税和营业税此后的第四大重要税种（见表1），发挥着组织财源、收入分派和纠正外面性的重要作用。2014年1-6月，国内花销税实现收入4561.64亿元，同比增加4.8%，比上年同期增速加速1.2个百分点，国内花销税收入占税收总收入的比重为7.1%。女口果考虑将花销税的收税范围扩大，将更多种类的资源性产品和豪侈品归入到花销税收税范围，那么花销税收人规模将会进一步扩大。因此，从当前来看，由于花销税收人占税收收入总数的比重较大，若是进一步扩大花销税的征税范围，花销税的税源会更为丰富，充任主体税种潜力巨大。2．花销税可否拥有地方税的特色？花销税充任主体税种拥有较大的潜力，但同时还需察看花销税自己可否具7有地方税的优异天分．其实这才是花销税可否成为地方税主体税种首要考虑的问题。前文提到“受益原则”是采用地方税的标准之一，那么花销税可否给花销税纳税人带来独有的利润？若是抵花销税纳税人带来独有的利润，才符合成本一受益原则。很显然，花销税其实不是针对本辖区内花销税纳税人供应公共服务征收的一种税。征收花销税除了组织财政收入目的外，在必然程度上还担当调治个人收入分派差距等作用。鉴于这些立法妄图，花销税更合适划归为中央税，从宏观层面更能起到调控经济的作用。因此可知，花销税缴税的贡献其实不能够带来本辖区内花销税纳税人独有的利润。由上述剖析可得，即便花销税拥有主体税种的潜力，但不合适划归地方税。其他在现行分税制下，花销税全额收入归为中央政府，若是拟将花销税培育成地方主体税种，就要改动既定的分税模式，将原来全部为中央政府的花销税划归为地方，必会影响中央税收收入规模，会降低中央政府税收收入占税收收入总数的比重，进而会影响中央政府事权的执行能力。因此，不宜采用花销税作为地方税主体税种。（二）资源税——地方税主体税种的潜力剖析1．资源税可否拥有地方税的特色？从“受益”原则来看，资源税收人与地方政府供应的福利之间存在对应关系，纳税人能够从地方政府公共产品的支出中获得独有益处，受益地区内的社会成员应当支付享受公共产品的成本。当前资源税纳税人缴纳的大多数税收归地方政府全部，地方政府将筹集的资源税收人经过政府支出对本辖区内的水土资源、自然环境进行保持和保护，使生态环境保持优异状态，有益于资源税纳税人进一步合理开发自然资源，本辖区内资源税纳税人成为其直接的受益者，本辖区内的8其他居民成为此间接受益者。由此看出，资源税的征缴符合受益原则，因此资源税拥有地方税的特色。从“防范恶性税收竞争”原则来看，资源税税率的品位有高有低，地方政府有权益在规定的幅度范围内确立合适本辖区内的资源税率，但由于资源税课税对象拥有非流动性，因此不会由于不同样地区税率高低不同样，而致使高税率地区的资源税纳税人转移至低税率地区，不会出现地区间税收的恶性竞争现象。2．资源税可否拥有主体税种的特色？由上述可见，资源税拥有地方税特色，那可否拥有成为主体税种的优异禀赋呢？从近期来看，我国资源税收人占税收收入总数比重素来较低，难以成为地方税收收入的主要源泉（见表2和图2）。9从长久来看，经过资源税制的不断完满，资源税可否拥有地方税收入主要源泉的潜力呢？第一，扩大收税范围。由于资源税课税对象的特别化，仅限于自然资源初级产品，因此课税范围拥有必然的限制性，拟扩大课税范围来增加资源税收人，收效不会显然；第二，改变计税方法。资源税改革的内容之一，立刻从量计税方法改为从价计税方法。财政部、国家税务总局自2011年11月1日起，对原油、天然气资源税进行从价计征；自2014年12月1日起，对煤炭资源税进行从价计征。“从价计征”意味着资源税收税将和资源产品价钱挂钩，可借助市场调治系统引导资源品的开发，填补从量计征中税收与价钱脱钩的不足。自2011年对原油、天然气进行计税方法的调整，使资源税收入实现较大幅度的增长，2011年、2012年资源税收入分别为598.87亿元、904.37亿元，同比增长率分别为43.4%、51%，但资源税收人占税收收入总数比重分别为0.7%、0.9%，仍未高出1%，占地方税收收入总数比重分别为1.5%、1.9%，仍未高出2%。因此可知，经过资源税改革，能够增加资源税收人，但资源税在地方税体系中的主体地位仍不显然。因此，不宜采用资源税作为地方税主体税种。（三）房产税——地方税主体税种的潜力剖析1．房产税可否拥有地方税的特色？从受益原则来看，房产税是一种受益税，对房产收税多少与地方政府供应的公共产质量量有亲密关系，与房产税纳税人获得的额外利润同样有亲密关系。详细来讲，征收的房产税越多，地方政府对本辖区内供应的公共产品（交通、警察、教育、消防、城市供水、绿化等基础设备）质量越好。其他，本辖区内居住环境的改良，会使该辖区内的房产增值，当前我国房产税的计税依照是房产计税余值，而更合理的计税依照应是房产的评估价值。其价值大小会碰到辖区环境的10优差而影响，缴纳较高的税收就会享碰到高质量水平的公共服务或公共产品，就会使房产增值，就会使房产税纳税人获得独有的利润，形成了“多收税——多享受公共服务——房地产增值——税收收入增加”的良性循环系统，充分表现了受益原则。从防范恶性税收竞争原则来看，房产税的课税对象是建筑物及地上附着物，拥有固定的坐落地址，难以搬动，地区性特色突出，拥有非流动性特色，因此不会由于不同样地区对房产税设定的税率高低不同样，而使本辖区内的房产税纳税人搬动课税对象转向房产税税率低的辖区，因此不会惹起不同样地区恶性税收竞争。从征管便利原则来看，房产税的课征对象是不动产，而不动产坐落分别，要保证房产税实时有效的征收，就需要政府组织专门机构进行价值评估，由于地方政府便于对当地的不动产数量、价值情况进行实地认识，因此房产税合适地方政府征管。由上述剖析可得，房产税作为地方固定税种较合适。2．房产税可否拥有主体税种的特色？从收入牢固原则来看，房产税收入牢固可靠，不易发生周期性颠簸。与商品税、所得税对照，房产税税基相对牢固，且拥有增加潜力，不易发生强烈颠簸。据统计，2011年全国房产税收人1102.36亿元，同比增加23.3%，2012年全国房产税收入1372.49亿元，同比增加24.5%。2007年-2012年全国房产税收人情况详细见表3。11随着房产税改革的推行，全国范围内的个人保有环节房产税有开征的可能性，由此会使房产税收人根源基础更为可靠，能够为地方政府带来可连续性的税收收入。但从技术条件、制度环境来看，个人保有环节房产税短期难以开征。详细来讲，第一，开征技术条件不具备。保有环节房产税的征收将使纳税人由法人扩展到自然人，收税范围将由城市扩展到乡村。现行房产税只针对城镇的法人纳税人征收，将来扩展到数不胜数的自然人纳税人以及广阔的乡村地区，现行的征管模式和方法将不适应。其他，现行房地产价钱评估系统不适应。房产税的计税依照将由历史价值系统的从量计征向现行市场价值的从价系统转变。这是我国房产税制改革的基本要求，计税系统的改变要求渐渐建立财富计税价值评估制度及其机构系统。而我国当前财富计税价值评估系统几乎是一片空白，无法与之相当套。第二，制度环境不般配。户籍自由迁徙制度没有完好建立。对保有环节住所收税，若是各地区供应公共服务水平不同样，但税负大概同样的情况下，公众自由迁徙就成为必定，而我国当前不能够做到户籍制度全面松开。公共财政收支公然制度未完满。房产税是政府供应公共服务的资本根源，也是公众获得这些服务应付的酬金，因此，地方财政收入与支出必定公然，且地方政府要供应足够的与之相适应的公共服务。由上述可知，房产税短期也难以成为地方税主体税种，但从远期来看，合理房产税制的设计、开征技术条件的日益成熟、制度环境的渐渐改良，房产税收12人会有所增加，会成为地方政府的主要财力。三、采用地方税主体税种的整体思路（一）空间维度——依照各地税源特色，确立各地主体税种由于各地经济特色不同样、各地税源特色不同样，因此不宜保持全部地区主体税种的一致性。即便理论证明某税种合适作为地方税主体税种，但对特别地区也许可是虚设的主体税种，起不到主体税种的实质作用，不能够保证地方财政收入的稳步增加。本文认为地方政府应依照当地特色经济培育主体税源，将经济优势转化为税收优势。如西部经济欠发达地区，自然资源较丰富，因此能够考虑将资源税作为其地方税主体税种。2012年资源税已成为吐鲁番地区地方税种中的第一大主体税种，2012年上半年，受原油、天然气销量及价钱双增、原煤产量大幅增加以及铁矿石资源税额调整等利好共同作用，吐鲁番地区资源税收入达到22590万元，占全部税收收入的25%，同比增加21.52%，增收4001万元，成为为第一大主体税种。①2013年甘肃省地税系统共征收资源税194867万元，占地方税收入的21.68%，居地方九税之首。②因此可知，资源税有可能成为自然资源天分优异地区的地方税主体税种，但不拥有全国宽泛性。（二）时间维度——依照经济发展水平，确立不同样阶段地方税主体税种随着各项经济制度改革的推进，能够看出分派制度渐渐向居民倾斜，都显示出以财富税作为地方税主体税种的趋势，但我们不能够要求以经济发达阶段的主体税种作为经济发展阶段的