税收筹划方法课件

第三章税收筹划方法学习目标本章主要介绍税收筹划的基本方法，通过本章的学习，学生应掌握税收筹划的基本原理与一般方法，为进一步学习税收筹划操作技巧，提升税收筹划实务操作能力奠定基础。2023/4/52

案例导入某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？2023/4/53纳税人筹划的一般方法：

1．纳税人不同类型的选择

书P41页【例2-1】

2．不同纳税人之间的转化书P41页【例2-2】书P41页【例2-3】

3．避免成为纳税人2023/4/55【例】兴华集团在城市边缘正兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列入城区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价5亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施工程造价1.4亿元。如果5亿元都作为房产原值的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（扣除比例为30%）为420万元[5000×（1-30%）×1.2%]。筹划方案：除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计帐簿中单独核算，则这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。这样可以少纳房产税117.6万元[14000×（1-30%）×1.2%]。2023/4/56【例】股东身份不同分红纳税有别

某中外合资经营企业性质为有限责任公司，注册资本5000万元。香港企业A持有45%股权，境内外商投资企业B持有40%股权，外籍个人C持有10%股权，境内自然人D持有5%股权。2010年，该企业拟用税后利润2000万元进行利润分配，请分析A、B、C、D各股东就分得利润应作的税务处理？该中外合资经营企业应如何办理税款代扣代缴？2023/4/57

外商投资企业B《企业所得税法》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。外商投资企业B虽然属于境外投资，仍属于在中国境内成立的境内居民企业，其所获得的2000×40%＝800（万元）红利所得为免税收入，不用缴纳企业所得税。2023/4/59

香港企业A根据《企业所得税法》及其实施条例规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。但可以减按10%的税率征收企业所得税。另外，根据《国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知》（国税函〔2008〕112号）规定，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及中国内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称“协定”），与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。因此香港企业A可以适用5%税率计算企业所得税。该企业需要代扣代缴香港A企业所得税2000×45%×5%＝45（万元）。2023/4/510【例】甲企业是大型服装制造企业，计划在某地级市经济开发区新建占地80000平方米的生产基地，其中生产经营用地70000平方米。为了提高企业员工的工作、生活质量，该企业在投资时考虑在厂区前建设集广场、绿化、喷泉等设施于一体的绿化区域，占地10000平方米，该生产基地土地使用税适用税额标准为7元/平方米。2023/4/511方案一，甲企业在该绿化用地周围建设围墙、铁栅、路障等，对该用地进行控制，该用地可判定为厂区以内用地。甲企业每年应缴纳土地使用税56万元（80000×7）。方案二，该绿化用地为敞开式并建有出口，与社会公共道路相连，该用地可判定为厂区以外用地。甲企业每年应缴纳土地使用税49万元[（80000－10000）×7]。相对于方案一，甲企业每年节税7万元（56－49）。2023/4/513【例】豪门房地产公司欠中国银行贷款本息共计3000万元，逾期无力偿还。经与中国银行协商，豪门房地产公司以本公司一幢营业大楼作价3600万元，抵顶中国银行的贷款本息，同时中国银行再支付豪房地产公司600万元。中国银行将上述营业大楼又以3600万元的价格转让给兴隆商厦。豪门房地产公司应纳营业税=3600×5%=180（万元）中国银行应纳营业税=3600×5%=180（万元）2023/4/514筹划方案：中国银行和豪门房地产公司充分沟通，在以营业大楼抵债之前就寻找买主，然后由豪门房地产公司与兴隆商夏直接签订房屋买卖合同，兴隆商夏向豪门房地产公司支付人民币3600万元，豪门房地产公司再以此款偿还中国银行3000万元，这样就可免除中国银行180万元的营业税。2023/4/515计税依据筹划方法控制和安排税制的实现时间—推迟实现—均衡实现—提前实现合理分解税基税基最小化书P52页【例2-11】2023/4/517税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延能够降低未来支付税款的购买力。

1．税基推迟实现2023/4/518【例】工程合同款二次协议筹划建筑施工营业税的计税依据是承包建筑和其它工程作业的全部收入，追加价款、材料价差、优质工程奖、提前竣工奖等是工程收入的组成部分，应并入工程价款收入征收营业税。但是，由于追加的价款应在追加期间确认并缴纳税金，便形成时间差，许多企业利用税法对这一问题的细小环节疏漏，在后期签二次协议，追加各种性质的价外费用递延纳税。【例】包装物销售的筹划2023/4/519税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。3．税基提前实现2023/4/521

【例】2006年6月，工艺美术师张明为某集团展厅提供装修服务（包括装修过程中的图纸设计），取得劳务报酬4700元。该集团应代扣代缴张明个人所得税=（4700-4700×20%）×20%=752（元）合理分解税基2023/4/522如果张明将装修劳务中的设计劳务从中分离出来，与集团单独结算（假设设计劳务为1700元），那么，设计所得和装修所得就要以作为两次所得、分别计算缴纳个人所得税如下：设计所得应纳个人所得税=（1700-800）×20%=180（元）装修所得应纳个人所得税=（3000-800）×20%=440（元）个人所得税合计=180+440=620（元）张明采用两次所得进行筹划，可以节约个人所得税132元（752-620）。2023/4/523筹划方案：如果奥立电梯公司投资设立一个独立核算的安装公司，奥立电梯公司只负责生产销售电梯，而安装公司专门负责电梯的安装、维护和保养，那么电梯公司和安装公司分别就销售电梯收入、安装维护收入开具发票。奥立电梯公司应纳增值税=销项税额-进项税额=3510×（1-40%）÷（1+17%）×17%-240=66（万元）安装公司应纳税额=3510×30%×3%+3510×10%×5%=49.14（万元）分立出安装公司后可以节省税收=270-66-49.14=154.86（万元）2023/4/5253.3税率的筹划税率筹划的原理:在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。2023/4/526方案2：小王2009年1月和2009年2月分两次平均领取年度奖金小王2009年1月一次性奖金应纳个人所得税=12000×10%-25=1175（元）小王2009年1月工资、薪金所得应纳个人所得税=（2400-2000）×5%=20（元）小王2009年1月纳税额合计=1175+20=1195（元）小王2009年2月应纳个人所得税=（12000+2400-2000）×20%-375=2105（元）小王2009年1月和2007年2月纳税额合计=1195+2105=3300（元）采取第一种方案比第二种方案节税885元（3300-2415）。2023/4/5293.4税收优惠筹划

税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。税收优惠政策的形式：免税、减税、免征额、起征点、退税、优惠税率、税收抵免。2023/4/530优惠政策的筹划原理:寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。2023/4/531

【例】某内资企业处于筹备阶段，计划生产草皮，供城市绿化、体育场馆等使用。由于当地近两年城市建设较快，而本地没有生产类似产品的厂家，预计开业当年销售规模比较乐观。但同时产生的问题是，该企业产品增值率较高，可能会承担比较多的增值税。因此，如何筹划增值税成为企业设立之初的重要问题。2023/4/532我国增值税暂行条例实施细则规定，农业生产者销售的自产农业产品，可以享受增值税免税政策。农业生产者销售的自产农业产品，指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售的属于税法规定范围内的农产品。筹划操作：该企业争取被认定为农业生产者。2023/4/5333.5其他税收筹划方法会计政策筹划法:

分摊筹划法对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依据的不同会造成分摊结果的不同；对于一项拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销方法不相同，摊销结果也不相同。分摊的处理会影响企业损益计量和资产计价，进而影响到企业的实际税负。分摊筹划法涉及的主要会计事项有：无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法选择以及间接费用的分配等。(P62页表2-3:存货计价方法的比较)2023/4/534

会计估计筹划法在会计核算中，对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额，进而影响到企业的税收负担。会计估筹划法涉及的主要会计事项有：坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估计、无形资产受益期限估计等。P62页案例2-162023/4/535税负转嫁筹划法:税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。税负逆转筹划法:税负逆转法多与商品流转有关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。2023/4/536【例】购买者的税负转嫁筹划。企业之间的购销交易很容易出现税负转嫁。在一些情况下，购买