合并财务报表制度与母公司利润管理

精品文档精心整理精品文档可编辑的精品文档摘要:文章研究认为‚公司活动必须遵循法律要求‚母公司法定利润分配基础应该是母公司财务报表上当年的税后利润‚但从经济实质角度而言‚为充分反映母公司的实际分配能力‚在不超过母公司可供分配利润总额的前提下‚向母公司股东分配股利时还应该考虑合并财务报表上当年的税后利润。关键词:合并财务报表;公司法;母公司;利润分配一、引言公司是契约之网(JensenandMeckling‚1976)‚在这里‚构成契约之网的利益相关者包括所有者、债权人、代表国家对基础设施和政策环境投资的政府以及生产经营不可或缺的员工等。由于利益相关者中员工、债权人和政府获取的利益分别是职工薪酬、利息和所得税等形式‚它们均属于企业费用的范畴‚在实务中公司利润分配的内容主要是针对所有者的税后利润的分配。税后利润的分配涉及公司相关各方的切身利益‚为减少分配过程中相关各方的利益冲突和矛盾‚促进企业和谐、持续地发展‚应充分遵循有关法律的规定并考虑有关利益方的合理要求。按照《公司法》对公司利润分配的有关规定①‚毫无疑问的是‚在公司没有子公司的情况下‚公司利润分配基础就是该公司财务报表上当年的税后利润‚若公司有未弥补以前年度亏损且法定公积金不足以弥补的‚在提取法定公积金之前‚应当先用当年利润弥补亏损‚接下来应当从当年税后利润中提取利润的百分之十列入公司法定公积金‚再根据股东会或者股东大会决议从税后利润中提取任意公积金‚公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润再按照相关规定分配。然而‚当公司本身有子公司从而形成一个企业集团‚同时提供母公司②财务报表和合并财务报表时‚母公司利润分配基础是母公司财务报表上当年的税后利润‚还是合并财务报表上当年的税后利润呢?由于这两个税后利润数字往往是不一样的‚不同的选择‚公司利润分配结果会大不一样‚对投资者、债权人等各利益关系方的利益影响也就不同。本文拟对此作一探讨‚以期抛砖引玉。本文研究认为‚当公司本身有子公司从而形成一个企业集团时‚母公司法定利润分配基础应该是母公司财务报表上当年的税后利润‚但从经济实质角度而言‚为充分反映母公司的实际分配能力‚在不超过母公司可供分配利润总额的前提下‚母公司向其股东分配股利时还应该考虑合并财务报表上当年的税后利润。本文研究结论对于规范和引导公司利润分配实务有重要指导意义。二、公司法定利润分配基础的确定《公司法》是全国人民代表大会常务委员会通过的法律‚《企业会计准则———基本准则》是财政部根据《国务院关于<企业财务通则>、<企业会计准则>的批复》(国函[1992]178号)的规定通过的部门规章‚而企业会计准则的各具体准则和应用指南则属于财政部根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则———基本准则》等国家有关法律、行政法规制定的规范性文件。根据《立法法》③第七十九条的规定:“法律的效力高于行政法规、地方性法规、规章”来判断‚《公司法》属于上位法‚应该首先得到遵循‚《公司法》第三条明确规定:“公司是企业法人”‚即“公司”是一个法律主体。因此‚母公司法定利润分配基础应该是母公司财务报表上当年的税后利润。三、合并财务报表制度安排与经济实质与母公司财务报表相比‚合并财务报表反映的对象通常是由若干个法人(包括母公司和其全部子公司‚简称企业集团)组成的会计主体‚是经济意义上的主体。企业集团虽然不是法律意义上的主体‚但由于合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的会计信息‚有助于财务报告的使用者作出经济决策‚因此‚按照我国《企业会计准则第30号———财务报表列报》和《企业会计准则第33号———合并财务报表》的规定‚母公司应当编制母公司的个别财务报表(即母公司财务报表)‚同时编制合并财务报表。从这些关于合并财务报表的制度安排可以看出‚我国对合并财务报表的定位是互补观‚即合并财务报表和母公司财务报表是互为补充的。《企业会计准则第2号———长期股权投资》规定‚企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司财务报表中采用成本法核算④‚但由于母公司财务报表和合并财务报表中对子公司的长期股权投资会计处理分别采用成本法和实质上的权益法‚加上在编制合并财务报表过程中对集团内部交易的抵销处理‚包括长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理、内部债权与债务的抵销处理、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理、内部固定资产交易的抵销处理以及母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理等⑤‚使得合并财务报表和母公司财务报表上的两个税后利润数合并财务报表制度安排与母公司利润分配研究往往不一样。当母公司确定利润分配政策时‚虽然从法律规定来说‚母公司法定利润分配基础应该是母公司财务报表上当年的税后利润‚但从经济实质角度而言‚因为子公司实质上处于母公司的控制之下‚仅以母公司财务报表上当年的税后利润为基础并没有充分反映母公司的实际分配能力‚在不超过母公司可供分配利润总额的前提下‚还应该同时考虑合并财务报表上当年的税后利润。四、结论与政策含义综合上述分析可知‚根据我国新《企业会计准则》的规定‚合并财务报表制度安排的互补观要求母公司同时提供母公司财务报表和合并财务报表;由于企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司财务报表中采用成本法核算‚而在合并财务报表中是实质上的权益法‚以及在编制合并财务报表过程中对集团内部交易的抵销处理等‚合并财务报表和母公司财务报表上的两个税后利润数字一般是不同的。当公司本身有子公司从而形成一个企业集团的情况下母公司利润分配基础的确定‚本文研究认为‚公司经营活动首先必须遵循法律规定的要求‚母公司法定利润分配基础应该是母公司财务报表上当年的税后利润‚但鉴于经济实质的重要性‚在母公司确定利润分配政策时‚为充分反映母公司的实际分配能力‚合并财务报表上当年的税后利润应该同时纳入考虑。具体而言‚在法定利润分配方面‚按照《公司法》的规定‚首先应该以母公司财务报表上当年的税后利润为分配基础‚若母公司有未弥补以前年度亏损且法定公积金不足以弥补的‚在提取法定公积金之前‚应当先用当年利润弥补亏损‚接下来应当从当年税后利润中提取利润的百分之十列入公司法定公积金‚再根据股东会或者股东大会决议从税后利润中提取任意公积金。在对母公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润进行分配时‚在不超过母公司可供分配利润总额的前提下‚应该考虑合并财务报表上当年的税后利润。区分两种情况:当母公司财务报表上当年的税后利润大于合并财务报表上当年的税后利润‚则应该适当少分配一点;当母公司财务报表上当年的税后利润小于合并财务报表上当年的税后利润‚则可以适当多分配一些。这样的做法既遵循了法律的规定‚又充分反映了母公司的实际分配能力‚能够兼顾各方的利益要求。值得指出的是‚本来企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司财务报表中采用成本法核算的一个重要原因‚是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前‚母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况⑥‚但同样需要政策规范予以避免的是‚实践中也有子公司有利润却没有合理理由长期留存在子公司而不分配或分配很少‚这样做往往是体现了母公司‚准确地说是体现了母公司实际控制人的利益要求‚但对母公司的少数股东的权益影响很大‚特别是对控股型母公司而言‚问题更为严重‚母公司的少数股东长期不能分享子公司经营成功的好处‚长此以往‚将严重挫伤母公司少数股东投资的积极性。我们不能解决了一个问题却忽视了另一个相伴而生的问题‚这是政策制定者需要高度重视的。注释:①《中华人民共和国公司法(2005)》(简称《公司法》‚2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议修订通过‚下同)第一百六十七条规定:“公司分配当年税后利润时‚应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。”“公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的‚在依照前款规定提取法定公积金之前‚应当先用当年利润弥补亏损。”“公司从税后利润中提取法定公积金后‚经股东会或者股东大会决议‚还可以从税后利润中提取任意公积金。”“公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润‚有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配;股份有限公司按照股东持有的股份比例分配‚但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。”②是指有一个或一个以上子公司的企业/或主体‚下同。中华人民共和国财政部制定.2006.《企业会计准则2006》.北京:经济科学出版社‚第158页。③即《中华人民共和国立法法》(简称《立法法》‚下同)‚2000年3月15日第九届全国人民代表大会第三次会议通过。④之所以作出这样的规定‚其主要原因在于:一是与《企业会计准则第33号———合并财务报表》的规定相协调‚企业持有的对子公司投资‚在合并财务报表中因为将子公司的资产、负债并入体现为实质上的权益法‚在母公司的日常核算及其个别财务报表中对该投资采用成本法核算‚可以使信息反映更加全面、充分;二是可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前‚母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况;三是与国际财务报告准则的有关规定相协调。财政部会计司编写组.2007.《企业会计准则讲解2006》.北京:人民出版社‚P35页。⑤财政部会计司编写组.2007.《企业会计准则讲解2006》.北京:人民出版社‚P527-552页。⑥财政部会计司编写组.2007.《企业会计准则讲解2006》.北京:人民出版社‚P35页。参考文献:1.中华人民共和国财政部制定.企业会计准则‚2006.北京:经济科学出版社‚2006:158.2.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解‚2006.北京:人民出版社‚2007:35‚527-552.3.Jensen‚MichaelC.andMeckling‚WilliamH..TheoryoftheFirm:ManagerialBehavior‚AgencyCostsandOwnershipStructure.JournalofFinancialEconomics‚1976‚(3):305-360.精品文档精心整理精品文档可编辑的精品文档进出口贸易作业标准化手册(范例)□组织系统详见组织系统图18.2.1。经理经理业务科管理科专业秘书总务人事会计图18.2.1组织系统图□业务流程1.新产品开发(样品收集)。2.客户开发。3.客户询价(电报、信件、电报处理)。4.报价。5.订单确认。6.开立境内订单。7.生产督促及L／C催开。8.出货。9.押汇(出货通知)。10.付款。□业务处理细则1.新产品开发(样品收集)(1)业务科取得新样品后，应填写产品卡(附表18.2.2)，写明以下资料：①临时编号。②品名、规格、包装。③制造厂商名称、地址、电话、负责人、联络人、工厂产量规模。④开发成本。⑤预估生产成本。⑥制造商报价。⑦可能销售对象及地区。⑧预估售价。⑨预估毛利。(2)业务科于每周业务汇报时，就前项新产品提出讨论，经逐项评估，按开发价值分为A、B、C三类，A类为极具开发价值，B类为有开发价值，C类为无开发价值。(3)经评估列为A、B类之产品，赋予正式产品编号，列入产品档。样品拍照存档，样品存放样品室，并于产品卡上写明存放位置。经评估列为C类之产品，产品卡列入次品档，样品存放次品室。(4)业务科每月就现有产品，选择过时产品，于每月第一周业务汇报时，提出检查，经评定已无开发价值者，产品卡列入次品档，样品移入次品室。(5)新产品临时编号共六位数字，分别代表填写产品卡时的年、月、日。即1995年6月10日开发的产品，临时编号为950610。若同一日开发数种新产品，则于第七位数，按英文字母顺序编号。旧产品淘汰列入次品档，其淘汰编号原则与新产品之临时编号相同。(6)①产品档正式编号共七位数字，第一位数代表……，第二位数代表……，第三、四、五、六位数代表序号，第七位数填A、B分别代表A类产品或B类产品。②第一位数填1代表第一位数填6代表〃2〃〃7〃〃3〃〃8〃〃4〃〃9〃〃5〃③第二位数填1代表〃2〃〃3〃〃4〃〃5〃〃6〃〃7〃〃8〃〃9〃2客户开发：(1)业务科于每月最后一周业务汇报时，提报下个月的客户开发计划，计划内容包括：①制作公司简介，产品目录(注明交货期限及付款条件)。②产品市场研究、分析、及客户资料之收集。③介绍新产品(邮寄新产品目录)。④刊登广告、邮寄开发信。⑤其他。(2)客户开发应选择A类产品，并配合季节性需求。(3)经研讨定案之客户开发计划，应由业务科列入下个月的营业计划(附表18.2.3)，并按职责列入个人工作计划(附表18.2.4)。3.客户询价(电报、信件、电话处理)(1)业务科收到客户询价的电报及信件，应即加盖收文戳记，填上收文日期，并依来电或来信内容，于文件空栏填具处理意见后，将来文大意及处理情况，登记于收文簿(附件4)，将原文呈经理核阅后，依经理批示内容，回函或回电，并将回函或回电大意填入收文簿。回函或回电副本存客户档(附表18.2.6)。(2)处理中的电报或信件，存于待办卷，随时查阅催办，已经处理的电报或信件，依客户别归入客户档。来文无适当空栏时可另以签办单(附表18.2.7)，粘附处理。(3)客户电报限当日回电，客户信件，除按经理指示期限外，限三日内回函。(4)接到客户电话，应将通话内容记入电话记录上(附表18.2.8)，呈经理批阅，并依指示处理。电话记录一式两联，处理程序同电报、信件。处理完成后，第一联依顺序归入电话记录档，第二联按客户别归入客户档。4.报价：(1)业务科接到客户询价之电报或信件，应立即按客户需求指派人员洽询厂商后，挑选产品ITEM，呈经理审核后，打报价单(附表18.2.9)，必要时修剪样品照片，贴于报价单上。(2)报价单一式两联，第一联寄客户，第二联存客户档。5.订单确认：(1)业务科接到客户订单，即依订单内容，填成交卡(附表18.2.10)交专业人员，让厂商确认买价及交货期后，打SALESCONFIRMATION(S／C)(附表18.2.11)，S／C一式五联，第一、二、三联寄客户，第四联存业务科待办卷，第五联存客户档，并将订购品名、数量、单价、金额、交货期、生产厂商填入客户档。6.开立境内订单：业务科依据S／C及成交卡开立境内订货单(附表18.2.12)。订货单一式四联，第一联交售方存查，第二联存业务科待办卷，第三联交专业人员，据以协调厂商填写生产及验货进度表，第四联交售方签认后存厂商档，并将订购品名、数量厂价、交货期等，记入厂商档。(3)业务科依据S／C及订货单填写产品表。7．生产督促及催开L／C：(1)业务科专业人员依据生产及验货进度表进行督促，填写实际生产进度，于每周业务会报时提出报告，必要时现场取样携回核验。(2)业务科依每笔S／C所订L／C开立日期，催开L／C。(3)收到客户开来之L／C，应立即核对交易内容是否相符，若与原来的S／C内容不符，应即要求客户修改L／C，或协调厂商修改订货单内容，修改订货单处理程序与开立境内订单相同。8．出货：(1)出货前，业务科联络船公司确定船期，填写装船预计表，同时联络专业人员，确定装柜日期及地点，通知拖车公司将货柜拖到指定地点，以备装柜。(2)装船预计表一式三联，第一联交报关行签SHIPPINGORDER(S／O)，第二联业务科存查，第三联交专业人员据以验货。(3)装柜完成后，专业人员立即回报每一种货品实际出货数量、箱号、净重、毛重、材数、及退税方式，由业务科通知报关行修改，并通知报关行该笔出口押汇银行。工厂退税清表最晚须于结关前一日寄达本公司，汇送报关行。退税清表上须用中文誊写。9．押汇(出货通知)：(1)结关后三日内，业务科自报关行取得提单及押汇文件，经与L／C条款核对相符，呈经理签名后送银行办理押汇，并随时追踪押汇程序，确定银行已经拨款后，通知银行取回结汇证实书。海关签放的输出许可证(CBC)第六联交会计，影本存待办卷。(2)每笔货品出口后，业务科依出口内容，套打出货通知单(SHIPPINGADVICELETTER)，一式三联，第一联(正本)及一份完整出口文件副本寄客户，第二联(副本)及一份完整出口文件副本(包括L／C，CBC第六联，装船预计表第二联)存入出货文件档，第三联(副本)存入客户档。(3)业务科依据实际出口内容，分别填入客户档、产品档及厂商档。1．付款：(1)每笔货品出口后，业务科于结关后三日内收集厂商寄来的发货单、销货发票、及专业人员填具验收记录之装船预计表第三联，核对无误后送会计。(2)会计复核业务科转来的付款凭证，确定该笔出口已经押汇入帐后，即开立付款传票，呈经理核示后，开立结关后11天之支票支付货款，并于所有付款凭证上加盖“付讫”戳记。交易记录S／CN0．成交日期唛头数量单位售价总售价单位厂商总厂价毛利(％)，厂商预定交货日期实际交货日期B1V．N0．附表18．2.3营业计划年月1．产品开发2．客户开发日期客户名称厂商名称S／CN0．P／0No．售价厂价毛利备注3．出口计划4．其他批示：复核：制表：附表18．2．4工作计划部门：姓名：年月日期星期工作计划执行情形12345678910111213141516171819202122232425262728293031收文簿收文编号内容摘要处理意见批示(回函)年月客户名称日收文编号内容摘要处理意见批示(回函)年月客户名称日收文编号内容摘要处理意见批示(回函)年月客户名称日收文编号内容摘要处理意见批示(回函)年月客户名称日收文编号内容摘要处理意见批示(回函)年月客户名称日收文编号内容摘要处理意见批示(回函)年月客户名称日附表18．2．6客户卡客户代号：———名称地址负责人(联络人)电话号码电报号码传真号码交易记录S／CNo．成交日期产品编号数量单位售价总售价单位广商总厂价毛利(％)厂商预定交货日期实际交货日期INV．N0．签办单(电话记录收文编号内容摘要拟办、会办批示年客户名称月日电话记录收话编号内容摘要拟办、会办批示年客户名称月日附表18．2．10成交卡年月日客户名称输往地区交易条件订单号码交期品名规格包装数量单价总价厂商单位厂价总厂价毛利(％)交货职L／CN0．保险唛头船期效期分批转船海运佣金经理业务科长专业人员附表18．2．12订货单图形售价：运费：毛利：I／C开状情况售方：订单号码：订约日期：交货日期：电话：交货地点：⑦(外箱正面背面唛头)⑧(外箱两侧面)⑨内盒印刷ITBMNO.ITEMNo．Q’TY：MADEINSHANGHAIQ’Ty：ITEMN0．Q’TY：MADEINSHANGHAI